D. Cỏc điểm cần chỳ ý trong quỏ trỡnh tham gia kiểm kờ.
8 Cụng ty CP TM xõy lắp cụng nghiệp Thăng Long
2.3.5. Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra tài liệu là quỏ trỡnh xem xột, kiểm tra, đối chiếu cỏc chứng từ sổ sỏch liờn quan cú sẵn trong đơn vị được kiểm toỏn như húa đơn, phiếu nhập-xuất kho … KTV cú thể dựa vào một kết luận cú trước, thu thập tài liệu để khẳng định kết luận đú hoặc cú thể kiểm tra tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phỏt sinh đến khi vào sổ để dẫn đến kết luận. Việc kiểm tra được thực hiện theo hai hướng khai khống (kiểm tra từ sổ sỏch rồi đối chiếu với chứng từ) và khai thiếu (kiểm tra từ chứng từ rồi đối chiếu với sổ sỏch). Với cỏc khoản mục Tài sản và Chi phớ, KTV thường xỏc minh theo hướng khai khống. Ngược lại, với cỏc khoản mục Doanh thu và Cụng nợ, KTV thường xỏc minh theo hướng khai thiếu. Việc kiểm tra này thuận tiện do tài liệu cú sẵn, chi phớ thu thập bằng chứng khụng lớn nhưng núi chung, bằng chứng cung cấp cú độ tin cậy cao hay thấp là hoàn toàn phụ thuộc vào nội dung, nguồn gốc của bằng chứng và hiệu quả của hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với quy trỡnh xử lý tài liệu đú. Bờn cạnh đú, KTV cần luụn giữ tớnh hoài nghi nghề nghiệp khi thực hiện việc xỏc minh tài liệu, xem xột sự
luõn chuyển qua lại chứng từ giữa cỏc phũng ban để thu được bằng chứng thớch hợp. Phương phỏp này nờn kết hợp với Quan sỏt và Lấy xỏc nhận.
Kiểm tra tài liệu tài sản cố định Cụng ty Cổ phần A
Mục tiờu: Đảm bảo tài sản của Cụng ty thuộc sở hữu của Cụng ty Cụng việc: Kiểm tra tài liệu tài sản
Nguồn: Hồ sơ tài sản, Thẻ tài sản cố định
Kiểm tra chi tiết cỏc danh mục tài sản hiện cú đầu năm cú đủ điều kiện ghi nhận khụng? ( Chắc chắn thu được lợi ớch kinh tế trong tương lai từ tài sản đú, Nguyờn giỏ phải được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy; Thời gian sử dụng trờn 1 năm và cú giỏ trị từ 10 triệu trở lờn)
Kiểm tra chi tiết chứng từ liờn quan đến ghi nhận tăng, giảm TSCĐ( Việc mua sắm hoặc xõy dựng mới, thanh lý cú được phờ duyệt khụng?, nguyờn giỏ cú được ghi nhận đỳng ko?, Chứng từ làm căn cứ ghi nhận tài sản cú hợp lý ko?)
Kiểm tra hồ sơ tài sản Xe Trường Hải bao gồm:
- Húa đơn ngày 21/05/2008, giỏ trị húa đơn 537.200.000( cả thuế) phục vụ cụng trỡnh
- Hợp đồng mua xe, cỏc thụng số kỹ thuật
- Biờn bản họp Hội đồng quản trị về việc quyết định mua xe phục vụ cụng trỡnh
Tại Cụng ty Cổ phần B
(Trớch giấy làm việc của KTV)
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG
Tờn khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần B
Niờn độ kế toỏn: Năm tài chớnh 2008 Tham chiếu: T1/1 Khoản mục:Thuế GTGT được khấu trừ Người thực hiện: Quảng Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 20/01/2009
Kiểm tra cỏc đối ứng bất thường:
( Tham chiếu bảng tổng hợp đối ứng tài khoản) Nợ TK 627: 16.500.000
Cú TK 133: 1.500.000 Cú TK 111: 15.000.000
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ với cỏc tài liệu liờn quan phỏt hiện đõy là nghiệp vụ thuế GTGT khụng được khấu trừ do húa đơn đó quỏ hạn được khấu trừ, kế toỏn phản ỏnh vào chi phớ sản xuất chung.
2.3.6. Phõn tớch
Là quỏ trỡnh so sỏnh, đối chiếu đỏnh giỏ cỏc mối quan hệ để xỏc định tớnh hợp lý của cỏc số dư trờn tài khoản. Cỏc mối quan hệ bao gồm mối quan hệ giữa cỏc thụng tin tài chớnh với nhau và quan hệ giữa cỏc thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh. Do đú kỹ thuật phõn tớch bao gồm 3 nội dung: dự đoỏn, so sỏnh và đỏnh giỏ. Dự đoỏn là việc ước đoỏn về số dư tài khoản, giỏ trị của cỏc chỉ tiờu, tỷ suất hoặc xu hướng….So sỏnh và việc đối chiếu số dự đoỏn trờn với số tài liệu trờn bỏo cỏo. Đỏnh giỏ là việc sử dụng cỏc phương phỏp chuyờn mụn và cỏc kỹ thuật khỏc ( phỏng vấn, quan sỏt) để phõn tớch và kết luận về cỏc chờnh lệch khi so sỏnh.
Thụng thường trong kỹ thuật phõn tớch được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toỏn cú hiệu lực người ta thường sử dụng kỹ thuật phõn tớch ngang.
Trong phần lập kế hoạch kiểm toỏn, thủ tục phõn tớch được ỏp dụng để thu thập hiểu biết về nội dung cỏc BCTC và biến đổi quan trọng về kế toỏn cũng như cỏc hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, giỳp KTV xỏc định được những vấn đề nghi vấn và tập trung vào những khoản mục trọng yếu.
Dưới đõy là Bảng phõn tớch Bỏo cỏo kết quả kinh doanh của Cụng ty A:
với năm 2007 là 45%, giỏ vốn hàng bỏn tăng nhiều hơn là 45,3% dẫn đến lợi nhuận gộp chỉ tăng 40,4%. Doanh thu hoạt động tài chớnh tăng ớt hơn 39,2%, năm 2008 khụng phỏt sinh chi phớ tài chớnh, chi phớ quản lý doanh nghiệp tăng 41,6% dẫn đến lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh tăng 41,7 %. Cụng ty thuộc ngành xõy dựng, xõy lắp đang được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp.
Bảng phõn tớch Bỏo cỏo kết quả kinh doanh của Cụng ty Cổ phần B ( trang sau )
Nhỡn vào bảng phõn tớch trờn cú thể thấy doanh thu năm 2008 tăng so với năm 2007 là 28,87%, giỏ vốn hàng bỏn tăng nhiều hơn là 28,89% dẫn đến lợi nhuận gộp chỉ tăng 28,54%. Doanh thu hoạt động tài chớnh giảm so với năm 2007 là 20,64% do đó giảm số cho vay từ ngõn hàng và cỏc đối tượng khỏc, chứng tỏ doanh nghiệp đó hạn chế được việc bị chiếm dụng vốn từ bờn ngoài, trong khi đú chi phớ tài chớnh tăng mạnh 174,87%, chứng tỏ doanh nghiệp đang chiếm dụng vốn lớn, chi phớ lói vay phải trả trong năm cao, doanh nghiệp gặp khú khăn về vấn đề tài chớnh và khả năng chủ động trong thanh toỏn, chi phớ bỏn hàng giảm 5,06% đồng thời chi phớ quản lý doanh nghiệp tăng ớt 1,16% dẫn đến lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh giảm mạnh 44,25 %. Thu nhập khỏc và chi phớ khỏc trong năm 2008 tăng mạnh, cụ thể thu nhập khỏc tăng 271,72%, chi phớ khỏc tăng 542,29% dấn đến lợi nhuận khỏc tăng 107,92%. Do đú làm cho lợi nhuận kế toỏn trước thuế tăng 51,44% chứng tỏ cụng ty đạt hiệu quả kinh doanh tốt. Năm 2007, Cụng ty được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp. Năm 2008 thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là 268.677.589 VND dẫn đến chỉ tiờu lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ tăng 29,11%.
hiện với cỏc khoản mục Doanh thu hoặc Chi phớ.
Với Doanh thu, KTV thực hiện ước tớnh doanh thu ( nếu cú thể) và thực hiện phõn tớch với Doanh thu, giảm giỏ hàng bỏn, thu nhập khỏc: sử dụng số liệu độc lập như sản lượng tiờu thụ, cỏc quyết định giỏ, tớnh toỏn và đối chiếu với số liệu ghi sổ.
Với Chi phớ, thực hiện phõn tớch với chi phớ bỏn hàng ; chi phớ khuyến mại, bốc xếp, vận chuyển, kho bói, chi phớ Quản lý doanh nghiệp
Với Lương, KTV tổng hợp số dư, số phỏt sinh TK 334, đối chiếu với BCTC, ước tớnh lương trờn cơ sở cỏc quyết định hoặc cú cỏc dữ liệu khỏc.
Phõn tớch trờn cơ sở đơn giỏ trờn doanh thu hoặc trờn tổng sản phẩm tiờu thụ. Doanh thu dựng để ước tớnh lương nờn được loại trừ giảm giỏ, hàng trả lại, chiết khấu. Đối với từng quyết định đơn giỏ tiền lương, chỳ ý đến doanh thu nội bộ, khuyến mại, quảng cỏo, trả thay lương, thưởng, quà biếu tặng cú được sử dụng để tớnh lương được khụng…
Thụng thường, khoản mục Doanh thu sẽ được thực hiện bởi thủ tục phõn tớch. KTV sẽ ước tớnh được doanh thu dựa vào số lượng Hàng tồn kho đó được kiểm kờ bởi KTV (số liệu tin cậy được) và bảng giỏ bỏn thu thập được từ phũng bỏn hàng đó được giỏm đốc phờ chuẩn (nguồn số liệu độc lập và tin cậy được. Tuy nhiờn doanh thu của cụng ty A chủ yếu là doanh thu xõy dựng, hàng tồn kho chủ yếu là chi phớ sản xuất kinh doanh từ cỏc cụng trỡnh nờn khụng thể ước tớnh được doanh thu,vỡ chủ yếu doanh thu được ghi nhận theo từng giai đoạn mà dự toỏn là dự toỏn của cả cụng trỡnh, khụng thể búc tỏch từng giai đoạn theo từng chỉ tiờu.
ký kinh doanh số 1603000099 ngày 21 thỏng 05 năm 2007 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Yờn Bỏi và thay đổi đăng ký lần 4 ngày 21 thỏng 05 năm 2008.
Theo Giấy phộp kinh doanh số 1603000099 thay đổi lần 4 ngày 21 thỏng 05 năm 2008, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Cụng ty là sản xuất, thương mại và dịch vụ. Hiện nay, cụng ty cú vốn là 9.000.000.000 VND. Mặt hàng chủ yếu của Cụng ty Cổ phần Phỏt triển là gỗ. BCTC được trỡnh bày bằng Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyờn tắc giỏ gốc và phự hợp với cỏc Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam, Hệ thống Kế toỏn Việt Nam và cỏc quy định khỏc về kế toỏn hiện hành tại Việt Nam. Niờn độ kế toỏn từ 01/01 đến 31/12 hàng năm. Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng là Nhật kớ chung.
Do cựng là cụng ty sản xuất quy mụ vừa và nhỏ, ỏp dụng cựng hệ thống sổ kế toỏn , cú cựng niờn độ kế toỏn và cựng phương thức trỡnh bày BCTC nờn hầu hết cỏc kỹ thuật thu thập BCTC trong kiểm toỏn BCTC của Cụng ty cổ phần Phỏt triển giống như Cụng ty cổ phần đầu tư và xõy dựng cụng nghiệp A, từ quy trỡnh kiểm kờ, quan sỏt, tớnh toỏn, phỏng vấn, lấy xỏc nhận. Tuy nhiờn, Cụng ty Cổ phần Phỏt triển chỉ bỏn mặt hàng là cỏc loại gỗ và vỏn dỏn, cú Bảng giỏ đó được Giỏm đốc phờ chuẩn và niờm yết trờn thị trường. Vỡ vậy, KTV cú thể ước tớnh Doanh thu. Thủ tục Phõn tớch được ỏp dụng cú ưu điểm là dựa vào nguồn số liệu độc lập, tương đối đơn giản, cú hiệu quả vỡ khụng mất nhiều thời gian mà vẫn cung cấp được bằng chứng cú giỏ trị và giỳp KTV cú được cỏi nhỡn tổng thể mà khụng bị sa vào cỏc nghiệp vụ lẻ tẻ. Qua kỹ thuật phõn tớch, KTV tỡm ra những mối quan hệ mõu thuẫn với thụng tin khỏc hoặc cú sự chờnh lệch lớn so với giỏ trị đó dự kiến, từ đú xem xột khả năng xảy ra sai phạm.
Ước tớnh Doanh thu Cụng ty Cổ phần Phỏt triển (trớch)
Ước tớnh doanh thu hàng húa
Xuất trong kỳ STT Tờn sản phẩm ĐV SL ĐG TT 1 Than cỏm m3 190,77 550.000 104.923.500 2 Gỗ dỏn 12 ly m3 41,00 3,658,537 150.000.017 3 Gỗ dỏn ộp (1,22x2,44x0,009) m3 225,00 3.318.182 746.590.950 4 Vỏn dỏn 7 ly m3 138,00 3.040.000 419.520.000 5 Vỏn dỏn (1,22x2,44x0,007) m3 223,67 3.400.000.000 760.478.000.000 6 Vỏn dỏn 18 ly m3 37,51 4.068.500 152.609.435 7 Vỏn dỏn 15 ly m3 190,00 3.200.000 608.000.000 8 Vỏn dăm 15 ly m3 10,00 2.200.000 22.000.000 9 Gỗ vỏn ộp (1,22x2,44x0,015) m3 20,00 3.200.000 64.000.000 10 Vỏn dỏn (1,22x2,44x0,075) m3 1.100,0 0 3.300.000 3.630.000.000 11 Gỗ dỏn ộp (1,22x2,44x0,085) m3 100,26 3.360.000 336.873.600 12 Gỗ dỏn ộp (1,22x2,44x0,007) m3 400,00 3.425.000 1.370.000.000 13 Gỗ dỏn ộp (1,22x2,44x0,11) m3 98,00 3.380.000 331.240.000 14 Gỗ dỏn ộp (1,22x2,44x0,048) m3 49,00 3.200.000 156.800.000 15 Gỗ dỏn ộp (1,22x2,44x0,008) m3 49,00 3.050.000 149.450.000 16 Gỗ dỏn ộp (1,11x1,17x0,048) m3 45,00 3.350.000 150.750.000 17 Vỏn dỏn (0,87x1,19x0,085) m3 43,67 3.400.000 148.478.000 18 Vỏn dăm 12 ly 33,00 1.928.375 63.636.375 Tổng cộng 769.082.871.877 Số ghi sổ 769.082.871.877 Chờnh lệch 0
Biểu trờn là bằng chứng thu thập được bằng việc thực hiện kỹ thuật Phõn tớch đối với khoản mục Doanh thu của Cụng ty cổ phần Phỏt triển.
Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn, thủ tục phõn tớch được ỏp dụng để soỏt xột lại một lần nữa tớnh hợp lý trong BCTC đó được kiểm toỏn. Nếu khụng cú bỳt toỏn điều chỉnh lớn, bảng phõn tớch này sẽ khụng thay đổi gỡ đỏng kể so với trước khi kiểm toỏn.
Túm lại, với cỏc kỹ thuật Kiểm kờ, Tớnh toỏn, Quan sỏt, Phỏng vấn, Lấy xỏc nhận được KTV thực hiện để xỏc minh tớnh đỳng đắn của BCTC. Kiểm kờ được thực hiện với cỏc khoản mục Tiền mặt, Tài sản cố định, Hàng tồn kho, Cụng cụ dụng cụ. Tớnh toỏn được thực hiện với tất cỏc cỏc khoản mục chủ yếu nhằm vào mục tiờu ghi sổ chớnh xỏc. KTV thực hiện Quan sỏt cỏc hoạt động của đơn vị, hệ thống kiểm soỏt nội bộ … Phỏng vấn được thực hiện trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn, bất kỡ khi nào khi KTV thấy nghi vấn về một khoản mục hay một vấn đề, hay khi số liệu do KTV tớnh toỏn, phõn tớch sai lệch so với số liệu kế toỏn, hoặc phỏng vấn để thu thập hiểu biết về khỏch hàng. Lấy xỏc nhận được ỏp dụng với khoản mục Tiền gửi và cỏc khoản Cụng nợ (vay, phải thu, phải trả). Hai kỹ thuật xuyờn suốt cỏc khoản mục là Kiểm tra tài liệu và Phõn tớch, tựy theo từng khoản mục (trọng yếu hay khụng, thường cú xu hướng khai khống hay khai thiếu, số liệu cú tin cậy được khụng…) và tựy đặc điểm của khỏch hàng mà KTV cú sự ỏp dụng phự hợp.