D. Cỏc điểm cần chỳ ý trong quỏ trỡnh tham gia kiểm kờ.
thập bằng chứng kiểm toỏn trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long
3.3.1. Xỏc định quy mụ mẫu
Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long cần xỏc định quy mụ mẫu dựa trờn mức trọng yếu chi tiết MP được xỏc định như sau:
trước khụng được điều chỉnh và những sai sút phỏt hiện được trong quỏ trỡnh phõn tớch sơ bộ.
PM được xỏc định bằng cỏch nhõn tỷ lệ xỏc định với ước tớnh về giỏ trị của số liệu cơ sở (là số liệu sau thuế). Để lựa chọn một tỷ lệ và một cơ sở thớch hợp, KTV cần xem xột đến những nhõn tố như tớnh thớch hợp của chỉ tiờu cơ sở trờn toàn bộ BCTC (chỉ tiờu này phải quan trọng và phự hợp với bản chất doanh nghiệp, thường là Doanh thu hoặc Lợi nhuận sau thuế), tớnh ổn định hay thay đổi tương đối của chỉ tiờu cơ sở (vớ dụ, chỉ tiờu Lợi nhuận sau thuế là chỉ tiờu cơ sở để tớnh toỏn PM của 1 doanh nghiệp, nhưng 2 năm trở lại đõy, chỉ tiờu này cú xu hướng giảm, KTV cú thể sử dụng chỉ tiờu Doanh thu hoặc Tổng tài sản là chỉ tiờu ổn định thay thế thớch hợp, vỡ quy mụ tài sản của doanh nghiệp này lớn.
Mức MP được duy trỡ một giỏ trị trong suốt cuộc kiểm toỏn tuy giỳp nõng cao hiệu quả kiểm toỏn nhưng cũng cú hạn chế nhất định, đú là việc xỏc định ME phụ thuộc rất nhiều vào nhận định và đỏnh giỏ của KTV. Nếu ME xỏc định khụng hợp lý sẽ ảnh hưởng đến toàn bộ cụng việc cũn lại trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, ảnh hưởng đến kết luận kiểm toỏn. Khi đi vào kiểm toỏn chi tiết, KTV cú thể nhận thấy mức MP là quỏ lớn hoặc quỏ nhỏ, chứa đựng nhiều rủi ro mà khi lập kế hoạch, KTV chưa xỏc định được hết, do đú cú những nghi ngờ về tớnh bất ổn trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng hay tớnh liờm chớnh, hiệu quả của Ban giỏm đốc. Trường hợp này, KTV cần ỏp dụng linh hoạt, nõng mức ME lờn và hạ giỏ trị MP xuống một mức thấp hơn nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toỏn.
Xỏc định được mức trọng yếu chi tiết MP chớnh xỏc là cơ sở để KTV thực hiện chọn mẫu hiệu quả, từ đú thu thập được đầy đủ cỏc bằng chứng.
Kiểm kờ là kỹ thuật cần thiết cho bất kỡ cuộc kiểm toỏn nào. Dự cỏc thủ tục mà Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long hướng dẫn là chuẩn, khi ỏp dụng vào kiểm kờ vẫn cũn một số hạn chế. Trường hợp tài sản của đơn vị được kiểm toỏn được lưu giữ bởi bờn thứ ba, KTV thường chỉ gửi thư xỏc nhận để thu thập thụng tin về số lượng và giỏ trị tài sản. Nếu bờn thứ ba thiếu tớnh độc lập khi trả lời thư xỏc nhận thỡ cú thể dẫn đến rủi ro khụng đạt được mục tiờu kiểm toỏn. Trường hợp này, KTV cần thu thập bỏo cỏo kiểm toỏn của cỏc KTV khỏc về khoản mục hàng tồn kho của bờn thứ ba như: thụng tin về kiểm soỏt đối với hàng tồn kho, thủ tục kiểm kờ hàng tồn kho… Bờn cạnh đú, tài sản được bảo quản bởi bờn thứ ba cũng khụng thể xỏc định được liệu rằng số tài sản đú cú bị hỏng, quỏ hạn sử dụng, là hàng luõn chuyển chậm khụng, cú đỳng chủng loại khụng… Để cú được bằng chứng với độ tin cậy cao nhất, đồng thời cũng để đỏnh giỏ được giỏ trị tài sản, KTV nờn tham gia trực tiếp cuộc kiểm kờ.
Nếu khụng thể tham gia trực tiếp cuộc kiểm kờ, KTV cú thể mở rộng kiểm tra chọn mẫu đối với hàng tồn kho, xem xột việc ghi nhận hàng tồn kho cú đỳng kỳ khụng. Bờn cạnh đú, KTV cũng cần xem xột tới tớnh trung thực và độc lập của bờn thứ ba bằng cỏch thu thập bỏo cỏo kiểm toỏn của cỏc KTV khỏc về khoản mục hàng tồn kho của bờn thứ ba (cỏc thụng tin về kiểm soỏt, quản lý hàng tồn kho, thủ tục kiểm kờ hàng tồn kho của bờn thứ ba…)
Quỏ trỡnh kiểm kờ cú thể trở nờn rất khú khăn nếu cụng ty khỏch hàng lưu kho lộn xộn, tài sản khụng sắp xếp theo thứ tự, chức năng. Đụi khi, với những khỏch hàng là cụng ty sản xuất thực phẩm, nguyờn vật liệu, sản phẩm dở dang và thành phẩm rất khú tỏch biệt, gõy khú khăn trong kiểm kờ. Để
nghiệm của KTV.
Với một số cỏc tài sản đặc biệt như dầu, than đỏ, đất đai, điện …, việc kiểm kờ mang rủi ro rất lớn. KTV cú thể cõn nhắc tới việc sử dụng ý kiến chuyờn gia. Khi đú, KTV cần xem xột, cõn nhắc những yếu tố như: tớnh chất trọng yếu của khoản mục sẽ được kiểm tra so với toàn bộ thụng tin tài chớnh; nội dung và mức độ phức tạp của cỏc khoản mục kể cả những rủi ro và sai sút trong đú; cỏc bằng chứng kiểm toỏn khỏch cú hiệu lực đối với cỏc khoản mục này. Việc thu thập và sử dụng tư liệu của chuyờn gia được tiến hành như: Đỏnh giỏ kỹ năng, trỡnh độ nghiệp vụ của chuyờn gia (thể hiện qua bằng cấp chuyờn mụn, giấy phộp hành nghề, là thành viờn của tổ chức chuyờn ngành, kinh nghiệp của chuyờn gia); Đỏnh giỏ tớnh khỏch quan của chuyờn gia; Xỏc định cụng việc của chuyờn gia (về mục đớch, phạm vi cụng việc nội dung cụng việc nguồn tư liệu của chuyờn gia làm bằng chứng kiểm toỏn của KTV cú đầy đủ và thớch hợp khụng); phạm vi đỏnh giỏ của cỏc chuyờn gia, xỏc định mối quan hệ giữa chuyờn gia với khỏch hàng, yờu cầu giữ bớ mật thụng tin của khỏch hàng, cỏc phương phỏp mà chuyờn gia sử dụng. Tuy nhiờn, người chịu trỏch nhiệm cuối cựng trong việc đưa ra ý kiến trong bỏo cỏo tài chớnh vẫn là KTV. Trường hợp khụng sử dụng ý kiến chuyờn gia, KTV cú thể tự xõy dựng mụ hỡnh ước tớnh. Tuy nhiờn, để làm được điều này, đũi hỏi ở KTV trỡnh độ cao về cỏc phương phỏp toỏn học và kinh nghiệm nghề nghiệp.