III. Kế toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ
2.Hạch toán quá trình bán hàng
Cơ chế thi trờng là cuộc chạy đua khốc liệt của các doanh nghiệp, nó đòi hỏi mỗi doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trờng cần phải có phơng hớng kinh doanh thích hợp và có hiệu quả. Đứng trớc tình hình đó, chi nhánh công ty Điện máy TP.HCM một mặt đẩy mạnh bán buôn trực tiếp qua kho để thu hút các đại lý ở ngoại tỉnh, mặt khác tiến hành phân phối hàng hoá bán lẻ thông qua hệ thống các cửa hàng, siêu thị để phục vụ trực tiếp ngời tiêu dùng.
2.1. Phơng thức bán hàng và thủ tục chứng từ.
2.1.1.Phơng thức bán buôn trực tiếp tại kho chi nhánh
Theo phơng thức này, khách hàng mua với số lợng lớn trên cơ sở hợp đồng kinh tế đã ký kết với chi nhánh. Hàng sẽ đợc giao tại địa điểm theo đúng hợp đồng đã ký kết, cớc vận chuyển tuỳ theo thực tế , có thể bên mua hay bên bán chịu tuỳ theo hợp đồng cụ thể.
Khi hàng xuất giao cho khách, phòng dịch vụ xuất hoá đơn GTGT làm 3 liên, giao liên 2 cho khách hàng, liên 3 lu lại làm chứng từ. Đồng thời, khi xuất hàng, kế toán kho lập phiếu xuất kho theo đúng số lợng và giá trị thực xuất. Các chứng từ sẽ đợc giao cho kế toán để kiểm tra việc hạch toán.
2.1.2.Phơng thức bán lẻ:
Hàng hoá của chi nhánh đợc trực tiếp bán cho ngời tiêu dùng thông qua các hệ thống cửa hàng, siêu thị. Tại siêu thị Điện Biên, trụ sở của chi nhánh, khi khách có nhu cầu mua hàng, nhân viên bán hàng sẽ t vấn kiểu dáng, chất lợng, khi khách hàng đồng ý mua sẽ làm thủ tục thanh toán tại quầy thu ngân của siêu thị, khách có thể thanh toán một phần hay toàn bộ trị giá hàng hoá, siêu thị có trách nhiệm chuyển hàng đến đúng địa chỉ ghi trên phiếu giao hàng, khách hàng không phải trả thêm bất cứ một chi phí dịch vụ nào khác ngoài thanh toán đúng giá mua niêm yết trên sản phẩm của siêu thị. Khi nhận đủ tiền hàng hay khi khách hàng chấp nhận thanh toán, nhân viên thu ngân lập hoá đơn GTGT làm 3 liên theo đúng số lợng và giá trị đã xuất cho khách và vào bảng kê bán hàng đợc lập theo ca bán hàng. Nhân viên bán hàng có trách nhiệm vào kho xuất dùng chủng loại hàng và giao cho nhân viên giao nhận chuyển đến tay ng- ời tiêu dùng, nhân viên giao nhận chịu trách nhiệm lắp đặt và chạy thử hàng nếu khách có nhu cầu. Định kỳ một ca bán hàng, nhân viên thu ngân nộp tiền hàng và bảng kê bán hàng về phòng kế toán siêu thị để hạch toán.
Tại các cửa hàng bán lẻ khác của chi nhánh, định kỳ cuối tháng, kế toán các cửa hàng tập hợp bảng kê bán hàng và doanh thu về chi nhánh để tổng hợp
số liệu, phòng kế toán chi nhánh sẽ tập hợp để tính ra kết quả kinh doanh của toàn chi nhánh và gửi báo cáo về công ty ngày 18 hàng tháng.
Do đặc điểm hoạt động kinh doanh phức tạp, nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau và thờng xuyên biến động, chi nhánh không tiến hành phân bổ chi phí cho từng loại hàng mà hạch toán vào chi phí cho cả lô hàng xuất trong tháng. Nh vậy, giá mua của hàng hoá chính là giá vốn của hàng xuất kho.
= Nh vậy: Trị giá mua thực tế của hàng xuất bán = Số lợng hàng hoá xuất bán x Giá thực tế Tài khoản áp dụng:
TK 111: Tiền mặt Việt Nam
TK 112.1: Tiền gửi ngân hàng( tiền VN) TK 112.2:Tiền gửi ngoại tệ
TK 131: Phải thu của khách hàng TK 156: Hàng hoá
TK 511: Doanh thu
TK 632: Giá vốn hàng bán
TK 333: Thuế và các khoản phải nộp TK 531: Hàng bán bị trả lại
TK 531: Giảm giá hàng bán
TK641,TK642: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
TK 421: Lợi nhuận cha phân phối
*Các phơng thức thanh toán:
+ Hình thức thanh toán ngay: Đối với các cửa hàng hay siêu thị khi xuất giao cho khách hàng sẽ thu đợc tiền ngay (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, vi sa card...)
+ Hình thức thanh toán chậm: Các khách hàng của chi nhánh là những đại lý lớn hoặc là những khách hàng ở ngoại tỉnh...đều là những khách hàng quen thuộc nên chi nhánh có thể cho phép khách hàng thanh toán chậm sau một thời
gian nhất định.(Căn cứ vào thời hạn đã ký trên hợp đồng kinh tế sau 60 ngày, 90 ngày, bên mua phải thanh toán hết tiền hàng).
2.2. Hạch toán quá trình bán hàng:
Chi nhánh công ty Điện máy TP.HCM hạch toán chi tiết hàng hoá theo ph- ơng pháp thẻ song song. ở kho theo dõi chủ yếu về mặt số lợng còn ở phòng kế toán trung tâm theo dõi cả về mặt lợng và giá trị.
Phiếu nhập kho
Ngày 16/6/02
Họ tên ngời giao hàng: Công ty Toshiba Việt Nam Theo HĐ số 000865 ngày 16/6/02
Nhập tại kho : Số 5 Điện Biên Phủ
ST T Tên hàng hoá ĐVT Số lợng chứng từ Số lợng thực nhập (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn giá Thành tiền
1 Tủ lạnh Toshiba-E90 chiếc 5 2.007.273 10.036.365
2 Tủ lạnh Toshiba-B5V chiếc 4 1.623.273 6.493.092
Cộng tiền hàng 16.529.457
Nhập, ngày 16/6/200
Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
Hàng ngày, căn cứ vào hoá đơn mua hàng hay các chứng từ có liên quan, kế toán kho lập phiếu nhập kho để nhập số hàng đã mua theo đúng số lợng và đơn giá thực tế.
Phiếu nhập kho lập 3 liên, một liên giao trả khách hàng, một liên làm chứng từ kế toán và một liên lu tại gốc.
Khi có khách mua hàng, căn cứ vào hoá đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan, kế toán kho lập phiếu xuất kho tính theo trị giá mua thực tế.
Phiếu xuất kho
Ngày 24 tháng 06 năm 2002
Họ tên ngời nhận hàng: Chị Hạnh Địa chỉ:
Lý do xuất kho: Xuất để bán Xuất tại kho: Số 5 Điện Biên Phủ
ST
T Tên hàng hoá ĐVT
Số lợng chứng từ
Số lợng
thực xuất Đơn giá Thành tiền
1 Tủ lạnh Toshiba
22VPT chiếc 1 5.000.000 5.000.000
2 Tủ lạnh Toshiba-B5V chiếc 1 1.623.273 1.623.273
Cộng : 6.623.273
Xuất, ngày 24/06/2002
Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Cuối ngày, căn cứ vào các phiếu nhập kho, xuất kho, thủ kho phản ánh vào thẻ kho số lợng thực nhập, thực xuất rồi tính ra số lợng tồn kho trên thẻ.
Thẻ kho
Ngày lập thẻ: 01 tháng 06 năm 2002
Tờ số:01
Tên nhãn hiệu, qui cách vật t: Tủ lạnh Daewoo 109 Đơn vị tính: chiếc Mã số: Ngày tháng SH xuất SH nhập CT
ngày Diễn giải (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SL nhập SL xuất SL tồn Ký xác nhận của kế toán 1/6 Tồn đầu tháng 12 1/6 1/6 Xuất bán 12 0 1/6 1/6 Nhập Daewoo 50 50 5/6 3/6 Xuất bán 5 45 8/6 4/6 Xuất bán 30 15 10/6 11/6 Nhập Daewoo 50 65 20/6 12/6 Xuất bán 20 45 ... Cộng: 100 67 45 • Tại phòng kế toán:
Hàng ngày, căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho hay thẻ kho mà kế toán kho chuyển lên, kế toán mở sổ chi tiết hàng hoá. Nội dung sổ chi tiết bao gồm cụ thể từng mặt hàng, số lợng, giá trị.
Sổ chi tiết hàng hoá
Kho: 5 Điện Biên Phủ
Tên hàng hoá: Điều hoà Funai Đơn vị tính: bộ
Tồn đầu tháng:12bộ ; Thành tiền: 103.200.000đ
ĐVT: 1.000 đồng
CT Ngày Diễn giải SL nhập Đơn giá Thành tiền SL xuất Đơn giá Thành tiền SL tồn Đơn giá Thành tiền 119 5/6 Nhập CN 5 8.600 43.000 17 8.600 146.200 80 6/6 Xuất quầy 1 8.600 8.600 16 8.600 137.600 102 8/6 Xuất quầy 2 8.600 17.200 14 8.600 120.400 135 16/6 Nhập CN 5 8.600 43.000 19 8.600 163.400 183 20/6 Xuất quầy 4 8.600 34.400 15 8.600 129.000 190 22/6 Xuất quầy 5 8.600 43.000 10 8.600 86.000 217 25/6 Xuất quầy 1 8.600 8.600 9 8.600 77.400 218 26/6 Xuất quầy 2 8.600 17.200 7 8.600 60.200 325 30/6 Xuất quầy 1 8.600 8.600 6 8.600 51.600 Cộng: 10 86.000 16 137.600 6 51.600
Căn cứ vào sổ chi tiết của từng loại hàng hoá, kế toán lập bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn để theo dõi tổng hợp hàng xuất bán trong tháng.
- Kế toán chi nhánh sử dụng bảng kê số 8
- Bảng kê số 8 kết cấu bên Nợ và bên Có TK 156 Cách ghi:
Số d đầu tháng: Căn cứ vào số d cuối tháng trớc chuyển sang của TK156 Phát sinh Nợ và phát sinh Có TK156 căn cứ vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho và các chứng từ khác có liên quan của các loại hàng hoá.
Số d cuối tháng đợc xác định: = + -
Số liệu tổng hợp của bảng kê số 8 sau khi khoá sổ cuối tháng đợc dùng để ghi vào Nhật ký chứng từ số 8 (Ghi Có TK156)
Chi nhánh công ty Điện máy TP.HCM hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
* Hạch toán bán buôn trực tiếp qua kho:
Khi hàng về nhập kho chi nhánh, căn cứ hợp đồng mua bán hàng hoá giữa chi nhánh và khách hàng , chi nhánh tiến hành xuất hàng theo đúng số lợng và giá trị ghi trên hợp đồng giao cho khách hàng. Đồng thời kế toán xuất hoá đơn GTGT giao cho khách hàng, hoá đơn GTGT đợc lập thành 3 liên:
Liên 1: Lu
Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Dùng để thanh toán
Kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để phản ánh doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán:
Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131:427.472.045
Có TK 511:388.610.950 Có TK 333(1):38.861.095
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá vốn: Nợ TK 632:375.690.540
Có TK 156:375.690.540
Khách hàng có thể thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hay séc, chuyển khoản tuỳ theo thời hạn và phơng thức thanh toán đã ký kết trên hợp đồng kinh tế.
Kế toán chi nhánh vào sổ chi tiết công nợ đối với từng khách hàng cụ thể để theo dõi việc thu hồi công nợ, vào sổ chi tiết bán hàng để ghi nhận doanh thu bán hàng, thuế GTGT đầu ra đợc tập hợp để kê khai vào bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ bán ra trong tháng.
Khi khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111:
hoặc Nợ TK 112:
Có TK 131:
Hoạt động bán lẻ chủ yếu diễn ra tại các cửa hàng, siêu thị trực thuộc chi nhánh dới hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp, các cửa hàng, siêu thị thực hiện hạch toán báo sổ, định ký gửi về chi nhánh để tổng hợp toàn chi nhánh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi khách mua hàng, nhân viên thu ngân Siêu thị thu tiền đồng thời lập hoá đơn GTGT giao cho khách hàng.
Kế toán căn cứ vào liên 3 phản ánh doanh thu và giá vốn hàng bán: Nợ TK 131(Siêu thị):17.776.500
Có TK 511:16.930.000 Có TK 333(1):846.500
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá vốn: Nợ TK 632:16.370.000
Có TK 156:16.370.000
Khi nhân viên thu ngân của siêu thị nộp tiền hàng về Chi nhánh, Chi nhánh lập phiếu thu tổng số tiền và hạch toán:
Nợ TK 111:17.776.500
Có TK 131(Siêu thị):17.776.500
Đồng thời mở sổ chi tiết công nợ đối với từng khách hàng:
2.4. Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng
Hạch toán giá vốn hàng bán:
Toàn bộ chi phí vận chuyển hàng hoá mua, bán, chi nhánh không tập hợp để phân bổ vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ mà tập hợp vào chi phí bán hàng tính cho toàn bộ số hàng xuất ra trong tháng. Nh vậy, giá vốn hàng bán chính là giá mua của hàng hoá, kế toán căn cứ vào bảng kê số 8: Nhập xuất tồn hàng hoá, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất bán:
Nợ TK 632: 6.802.750.454 Có TK 156: 6.802.750.454
* Hạch toán doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng chính là doanh thu thuần vì chi nhánh không có các khoản giảm trừ doanh thu.
Cuối tháng, căn cứ vào các hoá đơn và chứng từ có liên quan, kế toán lập bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ bán ra ( Mẫu số 02/GTGT) kèm theo tờ khai thuế GTGT.
Trong quá trình hoạt động kinh doanh, chi nhánh là đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ với mức thuế suất áp dụng với từng mặt hàng cụ thể: Hàng Tivi, thủ lạnh, máy giặt, ... áp dụng mức thuế suất 10%; hàng điều hoà và lắp đặt ...áp dụng mức thuế suất 5%.
Kế toán xác định số thuế đầu ra dựa trên doanh thu bán hàng tổng hợp đ- ợc, dựa theo công thức:
= x
Tổng số thuế phải nộp trong kỳ đợc xác định: = -
Trong đó thuế đầu vào căn cứ vào hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc tập hợp trên bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ mua vào.
Căn cứ vào bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra và tờ khai thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng của kỳ báo cáo theo tháng:
Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 131:6.561.785.905 Nợ TK 111:693.125.000 Có TK 511:6.913.542.816 Có TK 333(1):341.368.089 Phản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ: Nợ TK 333(1):759.965.688 Có TK 133:759.965.688
Do thuế đầu vào từ các tháng trớc lớn hơn thuế đầu ra nên chi nhánh vẫn đợc khấu trừ thuế. Tính đến tháng 6 năm 2002, chi nhánh còn đợc khấu trừ số thuế là: 458.699.264