6. Bố cục luận văn
1.2.2. Nguyên tắc kiểm soát các khoản chi thường xuyên của ngân sách
nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập
Thứ nhất, tất cả các khoản chi NSNN phải được KBNN kiểm tra, kiểm soát trước, trong và sau quá trình cấp phát, thanh toán. Tất cả các khoản chi phải có trong dự toán NSNN được duyệt, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định và đã được thủ trưởng ĐVSNCL hoặc người ủy quyền quyết định chi.
Thứ hai, tất cả các khoản chi NSNN được hạch toán bằng đồng Việt Nam theo từng niên độ ngân sách, cấp ngân sách và theo mục lục NSNN. Các khoản chi NSNN bằng ngoại tệ, hiện vật, ngày công lao động được quy đổi và hạch toán chi bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ, giá hiện vật, ngày
công lao động do cơ quan có thẩm quyền quy định.
Thứ ba, tất cả các đơn vị sự nghiệp công lập phải mở tài khoản tại KBNN; chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan tài chính, KBNN trong quá trình cấp phát, thanh toán, hạch toán kế toán và quyết toán NSNN.
Thứ tư, KBNN có trách nhiệm kiểm soát điều kiện chi, các hồ sơ, chứng từ và phải thực hiện cấp phát, thanh toán kịp thời các khoản chi NSNN đó theo đúng quy định; cùng với các cơ quan tài chính, cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng NSNN và xác nhận số thực chi NSNN qua KBNN của các đơn vị sự nghiệp công lập.
Thứ năm, trong quá trình kiểm soát, thanh toán KBNN có quyền tạm đình chỉ, hoặc từ chối thanh toán, chi trả và có trách nhiệm thông báo cho đơn vị sự nghiệp công lập biết, đồng gửi cho cơ quan tài chính đồng cấp giải quyết trong các trường hợp sau: chi không đúng mục đích, đối tượng theo dự toán được duyệt, chi không đúng chế độ, định mức, chi tiêu tài chính Nhà nước, không đủ các điều kiện chi theo quy định
Thứ sáu, trong quá trình kiểm soát, thanh toán, quyết toán chi NSNN các khoản chi nào sai thì phải thu hồi giảm chi. Căn cứ vào quyết định của cơ quan tài chính hoặc quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, KBNN thực hiện việc thu hồi giảm chi NSNN.
Thứ bảy, việc thanh toán các khoản chi NSNN qua KBNN thực hiện theo nguyên tắc trực tiếp từ KBNN cho người hưởng lương, trợ cấp xã hội và người cung cấp hàng hóa dịch vụ; trường hợp chưa thực hiện được việc thanh toán trực tiếp, KBNN thực hiện thanh toán qua đơn vị sự nghiệp công lập.
1.2.3. Chức năng và nhiệm vụ của kho bạc nhà nước trong kiểm soát chi thường xuyên của ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập
1.2.3.1. Chức năng của kho bạc nhà nước trong thường xuyên của ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp
Kho bạc nhà nước có chức năng kiểm soát chi thường xuyên NSNN thuộc nguồn vốn ngân sách các cấp cho các đơn vị sự nghiệp công lập trên địa bàn theo sự phân công, phân cấp của cấp có thẩm quyền; thực hiện báo cáo định kỳ và quyết toán vốn chi thường xuyên ngân sách các cấp với KBNN cấp trên và cơ quan Tài chính địa phương.
1.2.3.2. Nhiệm vụ của kho bạc nhà nước trong kiểm soát chi thường xuyên của ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập
- Kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN đảm bảo các khoản chi có đủ điều kiện cấp phát, thanh toán theo chế độ quy định, đúng nguyên tắc cấp phát thanh toán các khoản chi thường xuyên; có trong dự toán chi NSNN của cấp có thẩm quyền phê duyệt; được cơ quan tài chính hoặc cơ quan chủ quản cấp trên phân bổ dự toán kinh phí; có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp lệ, được thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền ra quyết định chi.
- Thực hiện cấp phát, thanh toán trực tiếp các khoản chi cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc cấp cho ĐVSNCL để chi trả.
- Tổ chức hạch toán kế toán các khoản chi thường xuyên của NSNN theo đúng mục lục NSNN
- Thống kê, báo cáo tình hình chi thường xuyên của NSNN đối với đơn vị sự nghiệp công lập cho cơ quan Tài chính cùng cấp, KBNN cấp trên theo chế độ thống kê, báo cáo hàng tháng, hàng quý, năm theo quy định.
- Đối chiếu, xác nhận số thực chi thường xuyên của NSNN của các đơn vị sự nghiệp công lập để các đơn vị hàng quý, năm lập báo cáo gửi cơ quan chủ quản cấp trên tình hình sử dụng NSNN của đơn vị mình. Theo đó, cơ
quan chủ quản cấp trên tổng hợp, lập báo cáo chi thường xuyên của NSNN gửi cơ quan Tài chính cùng cấp.
- Căn cứ quyết định của cơ quan Tài chính hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền, KBNN tiến hành thu hồi giảm chi thường xuyên của NSNN đối với các khoản chi sai chế độ, chi sai mục đích, không đúng mục đích, không đúng định mức, tiêu chuẩn của nhà nước.
1.2.4. Nội dung kiểm soát chi thường xuyên của ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập
1.2.4.1. Nội dung kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
Nội dung kiểm soát chi NSNN nói chung và kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp công lập nói riêng được thể hiện qua 3 giai đoạn kiểm soát: kiểm soát trước khi chi, kiểm soát trong khi chi và kiểm soát sau khi chi.
Kiểm soát trước khi chi: là kiểm soát việc lập, quyết định, phân bổ dự toán chi thường xuyên NSNN đối với đon vị sự nghiệp công lập. Đây là khâu đầu tiên trong quy trình kiểm soát chi. Nó giúp nâng cao chất lượng dự toán, tránh tình trạng giao dự toán quá thấp không đủ kinh phí hoạt động cho đơn vị hoặc giao dự toán quá cao dễ dẫn đến lãng phí trong sử dụng NSNN.
Kiểm soát trong khi chi: là kiểm soát quá trinh thực hiện dự toán nhằm đảm bảo các khoản chi phải đủ điều kiện theo quy định trước khi xuất quỹ NSNN chi trả cho đối tượng thụ hưởng NSNN. Kiểm soát trong khi chi là khâu chủ yếu của chu trình kiểm soát chi và cũng là nhiệm vụ quan trọng nhất của KBNN trong việc quản lý chi quỹ NSNN. Kiểm soát trong khi chi giúp ngăn chặn kịp thời những khoản chi không đúng chế độ quy định, tránh lãng phí, thất thoát tiền và tài sản nhà nước.
Kiểm soát sau khi chi: là kiểm tra tình hình sử dụng kinh phí của đơn vị
các cơ quan có thẩm quyền quyết định dự toán, cơ quan kiểm toán và cơ quan tài chính đảm nhiệm.
1.2.4.2. Quy trình kiểm soát chi ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước được tiến hành theo những nội dung cơ bản sau:
- Kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ
Chứng từ hợp pháp, hợp lệ là những chứng từ phải đảm bảo: trên chứng từ phải ghi đầy đủ, rõ ràng những nội dung theo mẫu quy định; chữ viết trên chứng từ phải cùng một nét chữ, ghi rõ ràng, thể hiện đầy đủ và đúng nội dung phản ánh, không được tẩy xóa, khi viết phải dùng cùng một màu mực, loại mực không phai, không viết bằng bút đỏ; số tiền bằng chữ, số tiền bằng số trên chứng từ phải khớp đúng, chữ cái đầu tiên phải viết hoa, những chữ còn lại không được viết in hoa; phải viết sát đầu dòng, chữ viết và chữ số phải viết liên tục không cách quãng, ghi hết dòng mới xuống dòng khác, không viết chèn dòng, không viết đè lên chữ in sẵn, chỗ trống phải gạch chéo để không sửa chữa, thêm số hoặc thêm chữ; yếu tố ngày tháng năm phải viết bằng số; chứng từ phải dảm bảo đủ liên cho từng loại chứng từ quy định. Nội dung chi NSNN phải phù hợp với mục lục ngân sách; tài khoản ĐVSNCL và tài khoản đơn vị thụ hưởng,...
- Kiểm soát tính hợp pháp về chữ ký và mẫu dấu của đơn vị sự nghiệp công lập.
Tất cả các chứng từ của đơn vị sự nghiệp công lập lập và chuyển đến KBNN đều phải đúng mẫu quy định, có chữ ký của Kế toán trưởng/Phụ trách kế toán (hoặc người được ủy quyền), của thủ trưởng đơn vị (hoặc người được ủy quyền) và dấu của đơn vị sự nghiệp công lập đó. Dấu, chữ ký của đơn vị trên chứng từ phải đúng với mẫu dấu, chữ ký còn giá trị đã đăng ký tại KBNN nơi đơn vị sự nghiệp công lập giao dịch.
chi phải còn đủ số dư dự toán để thực hiện chi trả, bảo đảm đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cấp có thẩm quyền quy định, có đầy đủ các hồ sơ, hóa đơn, chứng từ liên quan tùy theo tính chất của từng khoản chi.
1.2.4.3. Điều kiện cấp phát các khoản chi thường xuyên của ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập
Một là, đã có trong dự toán được cơ quan có thẩm quyền giao Dự toán chi ngân sách của đơn vị sự nghiệp công lập phải phản ánh đầy đủ các khoản chi theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan có thẩm quyền quy định, kể cả các khoản chi từ nguồn viện trợ và các khoản vay. Dự toán phải thể hiện rõ các nguồn thu của đơn vị và phần kinh phí được NSNN hỗ trợ.
Thẩm quyền giao dự toán NSNN: đối với các đơn vị sự nghiệp ở trung ương là quyết định giao dự toán của Bộ Chủ quản; đối với các đơn vị sự nghiệp địa phương là quyết định giao dự toán của Chủ tịch UBND các cấp hoặc cơ quan chủ quản ở địa phương được Chủ tịch UBND các cấp uỷ quyền.
Về hình thức dự toán: dự toán giao cho các đơn vị sự nghiệp phần chi thường xuyên được phân bổ chung vào nhóm mục chi khác, trong đó cơ quan nhà nước có thẩm quyền phải giao riêng nguồn tiết kiệm 10% để thực hiện cải cách tiền lương.
Trường hợp đầu năm ngân sách, dự toán ngân sách và phương án phân bổ dự toán ngân sách chưa được cơ quan có thẩm quyền quyết định hoặc phải điều chỉnh dự toán ngân sách theo quy định, KBNN tạm cấp kinh phí NSNN cho các đơn vị sự nghiệp công lập theo quy định đối với các nhiệm vụ chi sau: chi lương và các khoản có tính chất tiền lương; chi nghiệp vụ phí và công vụ phí; một số khoản chi cần thiết khác để bảo đảm hoạt động của bộ máy, trừ các khoản mua sắm trang thiết bị, sửa chữa; chi cho dự án chuyển tiếp thuộc các chương trình quốc gia; chi bổ sung cân đối cho ngân sách cấp dưới.
Định mức tiêu chuẩn chi là giới hạn tối đa của các mức chi cho một mục đích cụ thể của đơn vị sự nghiệp công lập được cơ quan chức năng có thẩm quyền quy định. Định mức tiêu chuẩn chi là căn cứ để các đơn vị sự nghiệp công lập lập dự toán chi NSNN hàng năm và cũng là căn cứ để KBNN kiểm soát chi.
Định mức tiêu chuẩn sử dụng chung trong phạm vi toàn quốc là những định mức do cơ quan chức năng có thẩm quyền ban hành được áp dụng cho tất cả các tỉnh, thành phố trong cả nước (như định mức chi hội nghị, công tác phí; định mức về sử dụng ô tô con, điện thoại của Bộ Tài chính...).
Định mức tiêu chuẩn dùng cho phạm vi của từng ngành, địa phương (nếu được Chính Phủ cho phép hoặc có sự thoả thuận của Bộ chức năng) thì các định mức tiêu chuẩn đó sẽ được cơ quan có thẩm quyền của từng ngành, địa phương ban hành phù hợp với tính chất đặc thù của ngành kinh tế hoặc địa phương đó.
Những khoản chi đã được quy định định mức, tiêu chuẩn thì dự toán ngân sách của các đơn vị phải tuân theo định mức tiêu chuẩn đó và KBNN căn cứ vào tiêu chuẩn định mức để kiểm soát chi cho đơn vị sự nghiệp công lập. Những khoản chi chưa được cơ quan có thẩm quyền quy định tiêu chuẩn định mức thì KBNN sẽ căn cứ vào dự toán được cơ quan cấp trên trực tiếp của đơn vị sự nghiệp công lập phê duyệt làm căn cứ để kiểm soát.
Thủ trưởng đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi phí hoạt động và đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động được quyết định một số mức chi về quản lý hành chính, chi nghiệp vụ chuyên môn cao hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định.
Thủ trưởng đơn vị sự nghiệp do ngân sách bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động được quyết định một số mức chi quản lý, chi hoạt động chuyên môn song không được vượt quá mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy
định.
Đối với những nội dung chi, mức chi cần thiết cho hoạt động của đơn vị, trong phạm vi xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, nhưng cơ quan có thẩm quyền chưa ban hành chế độ thì thủ trưởng đơn vị có thể xây dựng mức chi cho từng nhiệm vụ, nội dung công việc trong phạm vi nguồn tài chính của đơn vị.
Các tiêu chuẩn, định mức và mức chi, đơn vị sự nghiệp công lập phải thực hiện đúng quy định của nhà nước bao gồm: tiêu chuẩn, định mức sử dụng xe ô tô; tiêu chuẩn, định mức về nhà làm việc; tiêu chuẩn, định mức trang bị điện thoại công vụ tại nhà riêng và điện thoại di động; chế độ công tác phí nước ngoài; chế độ tiếp khách nước ngoài và hội thảo quốc tế ở Việt Nam; chế độ quản lý, sử dụng kinh phí các chương trình mục tiêu quốc gia; chế độ sử dụng kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao; chế độ chính sách kinh phí thực hiện tinh giản biên chế; chế độ quản lý, sử dụng vốn đối ứng dự án, vốn viện trợ thuộc nguồn vốn NSNN; chế độ quản lý, sử dụng vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kinh phí mua sắm, sửa chữa lớn tài sản cố định phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
Ba là, các khoản chi đã được người có thẩm quyền (thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền được gọi là chủ tài khoản) quyết định chi. Quyết định chi là đồng ý chi. Tất cả các chủ tài khoản phải đăng ký chữ ký bằng tay, mẫu dấu của cơ quan, đơn vị và các văn bản pháp lý chứng minh quyền lực (quyết định đề bạt, văn bản uỷ quyền) với cơ quan KBNN nơi giao dịch (trừ một số đơn vị được cơ quan có thẩm quyền quy định).
Bốn là, các khoản chi phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán hợp pháp, hợp lệ: Các khoản chi phải lập theo mẫu chứng từ đã được quy định. Các hồ sơ, chứng từ thanh toán kèm theo chứng minh cho nhu cầu chi thực tế
của đơn vị trong việc sử dụng ngân sách. KBNN có trách nhiệm kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ chứng từ thanh toán trước khi thanh toán, chi trả kinh phí NSNN cho đơn vị sự nghiệp công lập.
Năm là, đã có Quyết định giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính; Quyết định phân loại đơn vị sự nghiệp. Trường hợp đơn vị sự nghiệp công lập chưa gửi Quyết định giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về tài chính của cơ quan có thẩm quyền, Quy chế chi tiêu nội bộ cho KBNN nơi đơn vị mở tài khoản giao dịch; KBNN thực hiện kiểm soát, thanh toán cho đơn vị theo các chế độ chi tiêu hiện hành do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành.
1.2.4.4. Kiểm soát tạm ứng kinh phí thường xuyên của ngân sách nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập
- Tạm ứng là việc chi trả các khoản chi NSNN cho đơn vị sự nghiệp công lập trường hợp các khoản chi NSNN đó chưa có đủ hóa đơn, chứng từ