6. Điểm: (Bằng chữ: )
2.2 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1.1 Khái niệm
Theo Chuẩn mực kế toán (VAS) số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” [5]
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)
Doanh thu thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp…
Như vậy, doanh thu trong doanh nghiệp có vai trò rất quan trọng. Bởi vì, doanh thu là sự bù đắp chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra; đồng thời; qua doanh thu ta có thể đánh giá và nhận xét được quy mô hoạt động của công ty và chứng tỏ được sự chấp nhận của người tiêu dùng đối với sản phẩm của doanh nghiệp.
2.2.1.2 Các phương thức bán hàng
Doanh nghiệp thương mại là các doanh nghiệp thông qua hoạt động mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ nhằm mang lại lợi nhuận. Doanh nghiệp thương mại thường sử dụng các phương thức bán hàng sau để cung cấp hàng hóa, dịch vụ tới khách hàng:
a) Phương thức tiêu thụ trực tiếp
Tiêu thụ trực tiếp là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp xuất giao sản phẩm cho khách hàng trực tiếp ngay tại kho của mình, lúc này sản phẩm giao cho khách hàng được xem là đã tiêu thụ, kế toán được quyền ghi nhận doanh thu và giá vốn ngay sau khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
30
b) Phương thức bán hàng không qua kho (bán hàng tay ba)
Bán hàng không qua kho là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp sẽ mua hàng từ nhà cung cấp sau đó không đưa về kho mà sẽ bán thẳng số hàng này cho khách hàng theo địa điểm ghi trên hợp đồng.
c) Phương thức chuyển hàng
Chuyển hàng là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp sẽ chuyển hàng bán đến địa điểm ghi trên hợp đồng cho khách hàng, số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưa được ghi nhận doanh thu. Chỉ sau khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã gởi thì lúc này mới được coi là đã tiêu thụ và kế toán mới được hạch toán vào doanh thu và giá vốn.
d) Xuất khẩu
Xuất khẩu là phương thức bán hàng qua biên giới hoặc vào khu chế xuất (lãnh thổ nằm trong lãnh thổ). Hàng hóa xuất khẩu phải được vận chuyển đến cảng, sau khi hoàn tất các thủ tục hải quan, hàng được chuyển lên tàu/máy bay thì mới được xem là đã tiêu thụ.
e) Phương thức bán hàng thông qua các đại lý
Bán hàng thông qua đại lý là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp đem hàng hóa của mình cho các cơ sở đại lý hoặc gửi đại lý bán sản phẩm cho mình. Bên đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý. Số hàng chuyển giao đại lý được coi là đã tiêu thụ và được hạch toán vào doanh thu chỉ khi cơ sở đại lý, ký gửi thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán được cho doanh nghiệp.
f) Phương thức tiêu thụ nội bộ
Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ là sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng của cơ sở kinh doanh. Các trường hợp được xem là tiêu thụ nội bộ bao gồm:
- Khuyến mãi, quảng cáo - Phục vụ sản xuất kinh doanh - Trao đổi
- Biếu tặng, trả lương, thưởng…
31 - Khi hàng hóa, dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là giao dịch tạo ra doanh thu.
- Khi hàng hóa, dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trường hợp này, doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
2.2.1.3 Các phương thức thanh toán
Đối với bán hàng nội địa thông thường, việc thanh toán tiền mua hàng được thực hiện theo hai phương thức: thanh toán trực tiếp và thanh toán trả chậm.
- Phương thức thanh toán trực tiếp: là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ được chuyển từ người mua sang người bán ngay sau khi quyền sở hữu hàng hóa được chuyển giao. Thanh toán có thể bằng tiền mặt, bằng ủy nhiệm thu, bằng các loại thẻ thanh toán, có thể thanh toán bằng hàng (hàng đổi hàng)...
- Thanh toán bằng tiền mặt: sau khi nhận đủ hàng, người mua hàng thanh toán ngay cho người bán số tiền hàng bằng tiền mặt.
- Thanh toán bằng ủy nhiệm thu: ủy nhiệm thu do người thụ hưởng lập gửi vào Ngân hàng phục vụ mình để thu tiền hàng đã giao hay dịch vụ đã cung ứng, thông thường là các dịch vụ điện, nước, điện thoại.
- Các loại thẻ thanh toán: Thẻ thanh toán do Ngân hàng phát hành bán cho khách hàng sử dụng để trả tiền hàng hoá, dịch vụ, các khoản thanh toán khác, rút tiền mặt tại các Ngân hàng đại lý thanh toán hay các quầy rút tiền tự động.
- Phương thức thanh toán trả chậm: người mua đã nhận hàng nhưng chưa thanh toán tiền cho người bán, hình thành khoản công nợ khách hàng. Việc thanh toán chậm trả có thể thực hiện theo điều kiện tín dụng ưu đãi theo thoả thuận.
2.2.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu
❖Theo chuẩn mực kế toán (VAS) số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện như sau:
(1)Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
32 (2)Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu
hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; (3)Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(4)Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(5)Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng;
❖Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 4 điều kiện sau: (1)Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp.
(2)Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
(3)Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo.
(4)Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
❖Một số trường hợp không được hạch toán vào doanh thu:
+ Trị giá hàng hóa, thành phẩm, vật tư gia công, chế biến ở bên ngoài
+ Trị giá bán dịch vụ, sản phẩm, hàng hóa, thành phẩm cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành.
+ Số tiền thu được về thanh lý nhượng bán tài sản cố định.
+ Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán.
+ Trị giá hàng gửi đại lý bán hộ, hàng ký gửi.
+ Những khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2.2.1.5 Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp. Do đó việc hạch toán tài khoản này đòi hỏi kế toán phải luôn tôn trọng các nguyên tắc cơ bản sau:
➢ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được tính theo giá trị hợp lý của những khoản đã thu được tiền hoặc xác định sẽ thu được tiền từ những giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả phí phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
33
➢ Nếu trong kỳ doanh nghiệp có phát sinh các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra thành Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán để hạch toán. Tỷ giá quy đổi là tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ liên quan tới ngoại tệ.
➢ Doanh thu thuần thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do DN giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại cho khách hàng hoặc hàng bán bị trả lại; do DN phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế đã phát sinh trong một kỳ kế toán của DN.
➢ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” sử dụng chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư hoặc dịch vụ đã xác định là tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền của người mua.
➢ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
➢ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
➢ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (Bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu).
➢ Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công.
➢ Trường hợp DN áp dụng phướng pháp bán hàng trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.
2.2.1.6 Tài khoản và chứng từ sử dụng
▪ Tài khoản sử dụng
Để hạch toán doanh thu bán hàng kế toán sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (TK 511), TK 511 có 6 tài khoản cấp 2, bao gồm:
34 - Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực ,. . .
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Chủ yếu dùng cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,. . .
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Chủ yếu dùng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: thiết kế lắp đặt phần mềm; dịch vụ tư vấn, kế toán, kiểm toán; giao thông vận tải; du lịch; dịch vụ công cộng; dịch vụ khoa học, kỹ thuật, v.v..
- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác.
Kết cấu TK 511:
Bên nợ:
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT) - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Bên có:
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
35 TK 511 không có số dư cuối kỳ.
▪ Chứng từ sử dụng:
Để theo dõi tình hình phát sinh tăng hoặc giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn xuất khẩu. - Hóa đơn khác như vé, thẻ, phiếu thu tiền…
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý.
- Các chứng từ có liên quan khác gồm Bảng kê bán lẻ, Phiếu thu, Giấy báo có…
2.2.1.7 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ chữ T tài khoản 511 doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ TK 333 TK 511 TK 521 TK 911 TK 111,112,131 TK 111,112 Thuế TTĐB, XNK, GTGT phải nộp Các khoản giảm trừ doanh thu
Kết chuyển doanh thu thuần
Doanh thu chưa thực hiện
TK 3331 TK 3387 Kết chuyển DT từng kỳ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu ra
36
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ chữ T tài khoản 511 doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không chịu thuế GTGT
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.1 Khái niệm
Các khoản giảm trừ doanh thu dùng để phản ánh các khoản điều chỉnh giảm vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ kế toán, gồm có Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
+ Chiết khấu thương mại (CKTM): Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm
yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
+ Giảm giá hàng bán (GGHB): Là giảm cho người mua do sản phẩm, hàng hóa
kém, mất phẩm chất hoặc là không đúng quy cách trong hợp đồng kinh tế.
+ Hàng bán bị trả lại: phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng
trả lại và từ chối thanh toán do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng kém chất lượng, không đúng chủng loại, quy cách.
2.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 521 dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc tính toán doanh thu trong kỳ. Vì vậy để tránh sai sót, việc hạch toán tài khoản này đòi hỏi kế toán phải luôn tôn trọng các nguyên tắc cơ bản sau: