6. Điểm: (Bằng chữ: )
2.3 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.3.1.1 Khái niệm
Theo điều 80 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính”, rút ra được định nghĩa sau:
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại, bao gồm doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
51
2.3.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán (VAS) số 14 quy định doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện như sau:
+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
2.3.1.3 Nguyên tắc hạch toán
Theo điều 80 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính”, qui định những nguyên tắc cơ bản kế toán phải tuân thủ khi hạch toán TK 515:
➢ Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn.
➢ Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
➢ Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay.
➢ Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.
➢ Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
➢ Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá: Khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phần hoá trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của bên được đầu tư, doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của pháp luật. Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính.
➢ Khi nhà đầu tư nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận,
52 không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty.
2.3.1.4 Tài khoản và chứng từ sử dụng
▪ Tài khoản sử dụng
Để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính kế toán sử dụng tài khoản 515 (TK515).
Tài khoản 515 – Doanh thu tài chính không có tài khoản cấp 2. Kết cấu TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có); - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911.
Bên Có:
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
▪ Chứng từ sử dụng
Để theo dõi tình hình phát sinh tăng hoặc giảm doanh thu hoạt động tài chính, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Giấy báo có - Sao kê ngân hàng
- Hóa đơn GTGT.
- Phiếu chi và chứng từ khác có liên quan.
2.3.1.5 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Phương pháp hạch toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính được thể hiện qua Sơ đồ 2.9
Kế toán chi phí tài chính
2.3.2.1 Khái niệm
Theo điều 90 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 635 – Chi phí tài chính”, rút ra được định nghĩa sau:
Chi phí tài chính những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng
53 khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
2.3.2.2 Nguyên tắc hạch toán
Theo điều 80 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính”, qui định những nguyên tắc cơ bản kế toán phải tuân thủ khi hạch toán TK515:
➢ Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
+ Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;
+ Chi phí bán hàng;
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp;
+ Chi phí kinh doanh bất động sản;
+ Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
+ Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;
+ Chi phí khác.
➢ Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường.
➢ Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi.
➢ Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính.
2.3.2.3 Tài khoản và chứng từ sử dụng
▪ Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí hoạt động tài chính kế toán sử dụng tài khoản 635 (TK635). Tài khoản 635 - Chi phí tài chính không có tài khoản cấp 2.
Kết cấu TK 635:
Bên Nợ:
54 - Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
▪ Chứng từ sử dụng
Để theo dõi tình hình phát sinh tăng hoặc giảm chi phí hoạt động tài chính, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu chi, giấy báo nợ.
- Các hợp đồng vay vốn, biên bản vay vốn. - Các chứng từ có liên quan khác
55
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ chữ T tài khoản 635 và 515
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
TK 111,112,131
Vay vốn, mua bán ngoại tệ, CKTT cho người mua
Lãi vay phải trả; phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Bán ngoại tệ
Lỗ bán ngoại tệ
Mua vật tư, HH, dich vụ bằng ngoại tệ
Lỗ tỷ giá GTHL mang đi
trao đổi
Hoán đổi cổ phiếu Giá trị nhận về
Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính Lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản
mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư tài chính Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
K/c doanh thu hoạt động tài chính
Lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi trái phiếu cổ tức được chia
Bán ngoại tệ thu tiền Lãi bán ngoại tệ
Mua vật tư, HH, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá
Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung góp vốn CKTT được hưởng do thanh
toán sớm tiền mua hàng Lãi tỷ giá do đánh giá lại các
khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ TK 111,112,335,242 TK 635 TK 911 TK 515 TK 1112,1122 TK 1111,1121 TK 152,156,211,642 TK 121,221,222,228 TK 121,221,… TK 2291,2292 TK 413 TK 111,112,138 TK 15*,211,241,642 TK 1112,1122 TK 1112,1122 TK 121,221 TK 331 TK 413 TK 2291,2292
56
Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
Hoạt động chủ yếu phát sinh các khoản đầu tư tài chính trong doanh nghiệp là thu và trả lãi tiền gửi ngân hàng, hoạt động đầu tư về vốn, đầu tư tài chính ngắn hoặc dài hạn với mục đích kiếm lời.
Kết quả hoạt động tài chính là phần chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động tài
chính =
Thu nhập từ hoạt động
tài chính – Chi phí từ hoạt động tài chính