KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

6. Điểm: (Bằng chữ: )

2.6 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

2.6.1.1 Khái niệm

Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và là kết quả cuối cùng về các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kì kế toán nhất định, hay kết quả kinh doanh là phần biểu hiện bằng phần tiền chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp. Kết quả của kinh doanh được biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thu lớn hơn chi phí) hoặc lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí).

TK 8212 TK 347

Số chênh lệch giữa sô thuế thu nhập hoãn lai phải trả phát sinh

trong năm > số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn

nhập trong năm

Số chênh lệch giữa sô thuế thu nhập hoãn lai phải trả phát sinh

trong năm < số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn

nhập trong năm

Số chênh lệch giữa sô tài sản thuế thu nhập hoãn lai phải trả

phát sinh < tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả được

hoàn nhập trong năm

Số chênh lệch giữa sô tài sản thuế thu nhập hoãn lai phải trả

phát sinh > tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả được

hoàn nhập trong năm

K/c chênh lệch số phát sinh Có > số phát sinh Nợ TK 8212 K/c chênh lệch số phát sinh Có < số phát sinh Nợ TK 8212 TK 347 TK 243 TK 243 TK 911 TK 911

66

2.6.1.2 Nguyên tắc hạch toán

Theo điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh”, qui định nguyên tắc cơ bản kế toán phải tuân thủ khi hạch toán TK911:

➢ Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.

➢ Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.

2.6.1.3 Tài khoản và chứng từ sử dụng

▪ Tài khoản sử dụng

Để hạch toán các khoản thuộc chi phí khác kế toán sử dụng tài khoản 911 (TK911)

Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh không có tài khoản cấp 2. Kết cấu tài khoản 911:

Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí

khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi.

Bên Có:

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Kết chuyển lỗ.

Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh không có số dư cuối kỳ.

▪ Chứng từ sử dụng

Để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán sử dụng các chứng từ sau: - Báo cáo kết quả kinh doanh

67 - Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển.

- Các chứng từ khác có liên quan.

2.6.1.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

2.2.3.5. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Sơ đồ 2.13: Sơ đồ chữ T tài khoản 911

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

TÓM TẮT CHƯƠNG II

Trong chương 2, trình bày về cơ sở lý luận và nguyên tắc hạch toán về mặt lý thuyết của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Những khái niệm và chuẩn mực này giúp có cái nhìn tổng quát nhất về tổ chức kế toán, chúng ta ghi nhận doanh thu, chi phí tổng hợp ra sao và xác định lời lỗ như thế nào.

68 Có rất nhiều cách hạch toán cho một nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có rất nhiều phương pháp tính chi phí về khấu hao, sản phẩm dở dang, giá thành sản phẩm. Do đó giữa lý luận và thực tiễn chắc chắn ít nhiều sẽ có sự khác biệt nhất định. Để minh chứng cho vấn đề này, ở chương III đề tài sẽ cho thấy rõ hơn công tác kế toán thực tế tại Công ty TNHH Phần mềm FPT, từ đây chúng ta sẽ có có nhìn chi tiết hơn về phương pháp hạch toán cũng như cách phối hợp giữa các phương pháp để có kết quả kinh doanh tốt nhất.

69

CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TẠI CÔNG TY TNHH PHẦN MỀM FPT

3.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT CỦA DOANH NGHIỆP

- Sản phẩm và dịch vụ chính

Từ khi được thành lập cho đến nay, FPT Software đã là Công ty phần mềm số một tại Việt Nam trong lĩnh vực tích hợp hệ thống, phân phối và bán lẻ, dịch vụ Công Nghệ Thông tin, xuất khẩu gia công phần mềm, bán lẻ sản phẩm CNTT.

Hoạt động trong lĩnh vực phần mềm, FPT Software cung cấp các dịch vụ theo chuẩn thế giới như: cung cấp hàng loạt giải pháp phần mềm cho các mảng ngân hàng, kế toán, phòng vé máy bay song song với phân phối thiết bị và dự án phần cứng. Ngoài ra, FPT Software còn cung cấp các dịch vụ tư vấn kỹ thuật số, đổi mới kỹ thuật số để các doanh nghiệp tối ưu hóa kết quả kinh doanh.

- Thị trường và khách hàng

Suốt hai thập kỷ kiên định với sứ mệnh mang trí tuệ Việt ra toàn cầu. FSOFT đã hiện diện tại hầu khắp các thị trường công nghệ trọng điểm của thế giới:

+ Thị trường chính và thị phần: Tính đến hết năm 2019, FSOFT hiện diện tại 16 quốc gia, có tổng 52 chi nhánh, văn phòng trên toàn thế giới, trong đó Nhật 46%, Mỹ 28%, Châu Âu 14.5%, Việt Nam 4.8%, Các thị trường khác 6,7%

Biểu đồ 3.1: Thị phần khách hàng của FSOFT tại các quốc gia trên thế giới

(Nguồn: Báo nội bộ FSOFT 2019)

28% 46% 14,5% 4,8%6,7% Mỹ Nhật Bản Châu Âu Việt Nam Khác

70

+ Khách hàng: Sau 20 năm phát triển, FSOFT đã trở thành đối tác của những doanh nghiệp hàng đầu quốc tế, tiêu biểu là Hitachi, Neopost, IBM, Continental, Fujitsu, NTT, Canon, Panasonic, Toshiba, Sony, v.v… Và tính riêng năm 2019 cùng với việc mở rộng vùng phủ, Công ty cũng đã chứng minh năng lực và ký kết hợp đồng với 186 khách hàng mới là doanh nghiệp đến từ nhiều quốc gia trên thế giới

- Chăm sóc khách hàng:

FPT Software áp dụng quy trình chăm sóc khách hàng để đảm bảo rằng khách hàng luôn đạt được mục tiêu kinh doanh. FPT Software xây dựng hệ thống quản lý với chất lượng ISO 9001: 2008 & CMMi Level-5 để luôn đảm bảo chất lượng tốt nhất trong đúng thời gian. Cho đến nay, điểm số hài lòng từ khách hàng của FPT Software luôn đạt trên 90%

- Công nghệ và chất lượng

+ Công nghệ sử dụng trong doanh nghiệp: Database: Oracle, SQL Server, Db2, Ingress, Sybase, MySQL, ERP: SAP, Oracle, Solomon, JD Edward, MS CRM, Mobile: Android, iOS, Window CE/Mobile, BREW, BlackBerry, LIMO, Symbian, Palm, Programming Languages: C/C++/VB, Java, .Net/ C#, RPG/400, ASP/JSP/Servlet, Cobol, Assembly, Ruby, HTML/DHTML, PHP, Flash, Platform and Framework: Microsoft.NET, J2EE, Ajax, Seasar, Azure, Office365, Force.com, Amazon Web Services, Hitachi AppBridge, Layer 7, Web: MS Sharepoint, Lotus Notes, OpenCMS

+ Nghiên cứu và phát triển: Mobility, Cloud Computing, Big Data, Social and IoT

+ Chứng chỉ chất lượng: CMMI lv.5, ISO9001:2008, ISO 20000, ISO 27001

3.2 ĐẶC ĐIỂM VỀ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH PHẦN MỀM FPT Đối với doanh thu

- Khái niệm

Doanh thu trong Công ty chủ yếu từ hoạt động phát triển phần mềm, tích hợp hệ thống và dịch vụ công nghệ thông tin. Các doanh thu này được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt dộng kinh doanh hợp nhất theo tỷ lệ phần trăm hoàn thành của giao dịch tại ngày kết thúc niên độ kế toán. Tỷ lệ phần trăm hoàn thành công việc được đánh giá dựa trên khảo sát các công việc đã được thực hiện, hoặc tỷ lệ phân trăm giữa chi phí phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại ngày kết thúc niên độ kế toán

71 so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng. Doanh thu không được ghi nhận nếu như có những yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan tới khả năng thu hồi các khoản phải thu

Quy trình thu tiền của kế toán phải thu sẽ giúp hiểu rõ hơn về trình tự các bước thu tiền và ghi nhận doanh thu phát sinh tại Doanh nghiệp.

(PHỤ LỤC 1 đính kèm quy trình thu tiền)

- Nguyên tắc hạch toán

Khi hạch toán các tài khoản loại 5 - Doanh thu kế toán Công ty tuân thủ các quy định theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC như sau:

1) Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải tuân theo nguyên tắc phù hợp. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.

2) Một hợp đồng kinh tế có thể bao gồm nhiều giao dịch. Kế toán phải nhận biết các giao dịch để áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế toán “Doanh thu”.

3) Doanh thu phải được ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức hoặc tên gọi của giao dịch và phải được phân bổ theo nghĩa vụ.

4) Đối với các giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ của người bán ở thời điểm hiện tại và trong tương lai, doanh thu phải được phân bổ theo giá trị hợp lý của từng nghĩa vụ và được ghi nhận khi nghĩa vụ đã được thực hiện. 5) Doanh thu, lãi hoặc lỗ chỉ được coi là chưa thực hiện nếu DN còn có trách

nhiệm thực hiện các nghĩa vụ trong tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông thường) và chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền hay chưa.

6) Doanh thu không gồm các khoản thu hộ bên thứ ba

7) Thời điểm, căn cứ để ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy vào từng tình huống cụ thể. Doanh thu tính thuế chỉ được sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập BCTC phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tùy theo từng t/hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng.

72

Đối với chi phí

- Khái niệm

Chi phí là các khoản chi phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, và các hoạt động khác … mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện trong một kỳ. Chi phí trong Công ty bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác.

Chi phí của Công ty phát sinh chiếm tỉ trọng chủ yếu là giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, còn chi phí tài chính và chi phí khác chiếm tỷ trọng không nhiều.

Do cơ cấu tổ chức của Công ty gồm nhiều đơn vị mỗi đơn vị sẽ bao gồm nhiều phòng ban khác nhau nên việc phân loại chi phí đòi hỏi tính cẩn trọng cao. Hằng ngày khi có phát sinh chi phí, kế toán sẽ căn cứ vào mã bộ phận được ghi trong bộ chứng từ để xác định tài khoản chi phí liên quan. Cụ thể các tài khoản sẽ phân theo các khối sau:

Quy trình lưu chuyển chứng từ và thanh toán cho nhà cung cấp trong Công ty như sau:

73

Hình 3.1 Quy trình thanh toán

(Nguồn phòng Kế toán)

Quy trình thanh toán mua hàng hóa, dịch vụ được Công ty thực hiện theo bảy (7) bước sau:

✓ Nhân viên tạo yêu cầu (1). CBNV các phòng ban nếu có nhu cầu thanh toán sẽ tập hợp chứng từ và nhập đề nghị thanh toán lên hệ thống thanh toán online của Công ty, điền đầy đủ các nội dung theo yêu cầu của hệ thống và chờ CBQL gồm Trưởng bộ phận, Giám đốc trung tâm (2) của đơn vị phê duyệt.

Nhân viên tạo yêu cầu (1) Trưởng bộ phận (2.0.1) Kế toán trưởng (4) KT ngân hàng (7.01) Thủ quỹ (7.02) Kết thúc Từ chối OK Từ chối Từ chối OK KT nhận tài liệu (3)

OK Từ chối Từ chối Kế toán ERP (5) Từ chối OK OK OK

Giám đốc trung tâm (2.0.2)

CFO (2.1.2) FC (2.1.1)

OK

OK

OK Nếu Loại ngân sách đề nghị vượt

quá hạn mức phê duyệt của Giám đốc trung tâm, đề nghị sẽ cần qua

FC và CFO Từ chối Từ chối Từ chối Kế toán trưởng (6) OK OK Từ chối

Nếu KT ERP sửa số tiền hạch toán hoặc KTT bước 4 mong muốn duyệt lại thì workflow sẽ qua bước (6), nếu không bỏ qua bước (6)

74

✓ FC, CFO (2.1): trưởng bộ phận FC2, CFO3 xem xét các đề nghị nếu tổng số tiền của 1 Loại ngân sách trong đề nghị vượt quá số tiền hạn mức được quy định.

✓ Kế toán nhận tài liệu (3): Sau khi được phê duyệt online, CBNV tiến hành in đề nghị thanh toán đã được phê duyệt và nộp lên phòng kế toán cùng các hóa đơn và các chứng từ bản cứng liên quan

✓ Kế toán trưởng (4) (6) Kế toán viên kiểm tra, đối chiếu lại và gửi bộ chứng từ cho KTT phê duyêt. Trường hợp có sai lệch thì tùy vào lỗi sai KTT xem xét có chấp thuận hay không chấp thuận.

✓ Kế toán ERP (5): Sau khi KTT chấp nhận bộ chứng từ, kế toán ERP sẽ nhập thông tin và hạch toán lên phần mềm ghi nhận chi phí liên quan.

✓ Kế toán trưởng (6) Nếu trong quá trình có xảy ra sai sót: KTT muốn duyệt lại (4) hoặc Kế toán ERP nhập sai thông tin muốn sửa lại thì quy trình sẽ đến bước (6), nếu không thì bỏ qua bước (6)

✓ Sau khi hoàn tất các bước hồ sơ, phòng kế toán sẽ căn cứ vào điều khoản thanh toán được quy định trong hóa đơn, hợp đồng, phụ lục hợp đồng hoặc đơn đặt hàng tiến hành thanh toán cho nhà cung cấp:

✓ Kế toán ngân hàng (7.01): Tiếp nhận hồ sơ nếu hình thức thanh toán bằng chuyển khoản.

✓ Kế toán tiền mặt (7.02): Tiếp nhận hồ sơ nếu hình thức thanh toán bằng tiền mặt và giá trị hóa đơn dưới 20 triệu đồng.

*Chú thích: Tất cả các quyền đều có quyền Duyệt, Reset hoặc từ chối đề nghị.

❖ Duyệt: đồng ý với đề nghị và chuyển tới bước tiếp theo

❖ Reset: Đề nghị được chuyển về cho Nhân viên tạo để sửa và gửi lại đề nghị

❖ Từ chối đề nghị: không đồng ý với đề nghị, đề nghị chấm dứt tại bước từ chối

(PHỤ LỤC 2 đính kèm Quy trình thanh toán)

2 FC (Finacial Controller): Phòng Kiểm soát Tài chính 3 CFO (Chief Finance Officer):Giám đốc Tài chính

75

- Nguyên tắc hạch toán chi phí

Khi hạch toán các tài khoản loại 6 – Chi phí kế toán Công ty tuân thủ các quy định theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC như sau:

- Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa

- Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn.

- Kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài, khấu hao TSCĐ…

- Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.

- Các tài khoản phản ánh chi phí không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.

Kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh của Công ty xác định thu nhập Công ty nhận được trong kỳ,