6. Điểm: (Bằng chữ: )
2.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC
Kế toán thu nhập khác
2.4.1.1 Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc những khoản thu không mang tính thường xuyên
Theo điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 711 - Thu nhập khác” qui định các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ,thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại, thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có), thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp, các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
2.4.1.2 Nguyên tắc hạch toán
Theo điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 711 - Thu nhập khác”, qui định những nguyên tắc cơ bản kế toán phải tuân thủ khi hạch toán TK711:
Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
+ Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
57
+ Đối với bên mua: Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán. Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh.
2.4.1.3 Tài khoản và chứng từ sử dụng
▪ Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán các khoản thuộc thu nhập khác kế toán sử dụng tài khoản 711 “Thu nhập khác” (TK711)
Tài khoản 711 – Thu nhập khác không có tài khoản cấp 2. Kết cấu TK 711:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
▪ Chứng từ sử dụng
Để theo dõi tình hình phát sinh tăng hoặc giảm thu nhập khác, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu thu
- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Các chứng từ khác có liên quan
2.4.1.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Phương pháp hạch toán thu nhập khác và chi phí khác được thể hiện qua sơ đồ 2.10
58
Kế toán chi phí khác
2.4.2.1 Khái niệm
Theo điều 94 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 811 - Chi phí khác”, Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý và nhượng bán tài sản cố định,Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi phí khác.
2.4.2.2 Nguyên tắc hạch toán
Theo điều 94 Thông tư 200/2014/TT-BTC về “Tài khoản 811 - Chi phí khác”, qui định nguyên tắc cơ bản kế toán phải tuân thủ khi hạch toán TK811:
Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
2.4.2.3 Tài khoản và chứng từ sử dụng
▪ Tài khoản sử dụng
Để hạch toán các khoản thuộc thu nhập khác kế toán sử dụng tài khoản 811 “Chi phí khác” (TK811).
Tài khoản 811 – Chi phí khác không có tài khoản cấp 2. Kết cấu TK 811:
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có:
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
59 Để theo dõi tình hình phát sinh tăng hoặc giảm chi phí khác, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu chi
- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Các chứng từ khác có liên quan
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Phương pháp hạch toán thu nhập khác và chi phí khác được thể hiện qua sơ đồ 2.10
60
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ chữ T tài khoản 811 và 711
(Nguồn: Tác giả tổng hợp) Nguyên giá HMLK TK 211,213 Giá trị còn lại
Ghi giảm TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán
CP phát sinh liên quan tới thanh lý, nhượng bán TSCĐ VAT (nếu có) Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng Chi phí khác phát sinh (CP khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh (thiên tai, hảo hoạn,..)
Thu bán hồ sơ thầu hoạt
động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ VAT phải nộp
Thu phạt KH vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền tổ chức bảo hiểm bồi thường hoặc Nợ phải thu khó đòi đã xóa sổ.
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ
Thuế XNK, TTĐB, BVMT được NSNN hoàn lại
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Hoàn nhập số dự phòng CP bảo hành công trình xây lắp không sử dụng Kết chuyển chi
phí khác
Kết chuyển thu nhập khác
VAT phải nộp trừ vào thu nhập
khác (nếu có) TK 811 TK 711 TK 111,112 TK 214 TK 111,112,131 TK 111,112,331 TK 133 TK 338,331 TK 111,112,141 TK 111,112,138 TK 911 TK 33311 TK 111,112 TK 331,338 TK 333 TK 152,156,211 TK 352 TK 3331
61
Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
Thu nhập từ hoạt động khác là khoản thu không thuộc hoạt động kinh doanh chính, có thể nói đó là khoản thu khá bất thường và lâu lâu doanh nghiệp mới có cơ may hưởng lợi từ nó.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác trong một kỳ của doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác – Chi phí khác