6. Điểm: (Bằng chữ: )
2.3.2 Kế toán xuất kho nguyên vật liệu
Căn cứ theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC, để tính giá trị hàng tồn kho, kế toán áp dụng một trong các phƣơng pháp sau :
Phƣơng pháp thực tế đích danh.
Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất chết biến + Chí phí chế biến
Giá thực tế = Giá thực tế NVL xuất gia công+ Chi phí gia công / vận chuyển nhập kho
17
Phƣơng pháp bình quân gia quyền
Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc (FIFO)
a) Phƣơng pháp thực tế đích danh:
Phƣơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc các mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc.
Theo Phƣơng pháp này, vật tƣ, hàng hóa, nguyên vật liệu xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Phƣơng pháp này tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, đồng thời giá trị hàng tồn kho đƣợc phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
b) Phƣơng pháp nhập trƣớc - xuất trƣớc :
Phƣơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng đƣợc mua trƣớc hoặc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc và hàng còn lại cuối kỳ là hàng đƣợc mua và sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
c) Phƣơng pháp bình quân gia quyền:
Gía trị hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho đầu kỳ và hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ, theo công thức sau :
Giá trị trung bình có thể đƣợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp, đƣợc tính theo 2 cách sau :
+ Phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ ( tháng)
Theo phƣơng pháp này thì đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dự trữ của công ty áp dụng mà kế toán căn cứ vào giá mua, giá nhập, lƣợng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính đơn giá xuất kho bình quân.
Giá thực tế = Sô lƣợng × Đơn giá bình quân
Đơ𝑛 𝑔𝑖á 𝑏ì𝑛ℎ 𝑞𝑢â𝑛 = 𝐺𝑖á 𝑡𝑟ị 𝑡ồ𝑛 đầ𝑢 𝑘ỳ + 𝐺í𝑎 𝑡𝑟ị 𝑛ℎậ𝑝 𝑡𝑟𝑜𝑛𝑔 𝑘ỳ
18 Phƣơng pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập:
Sau mỗi lần nhập vật tƣ, hàng hóa, nguyên vật liệu, kế toán tiến hành xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và đơn giá bình quân.
2.3.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng 2.3.3 Chứng từ - tài khoản sử dụng a) Chứng từ sử dụng
Để kiểm tra, theo dõi tình hình biến động thay đổi về số lƣợng vật tƣ, hàng hóa nguyên vật liệu, thực hiện quản lý một cách có hiệu quả, mọi nghiệp vụ liên qua đến tình hình nhập kho - xuất kho nguyên vật liệu đều phải đƣợc trên các chứng từ, sổ sách kế toán. Các chứng từ kế toán cần đƣợc lập, luân chuyển, lƣu trữ theo đúng quy định.
Theo phụ lục 03 Thông tƣ 200/2014/TT-BTC , Chứng từ dùng làm căn cứ hạch toán chi tiết về kế toán nguyên vật liệu bao gồm:
Phiếu nhập kho (01-VT)
Phiếu xuất kho (02-VT)
Biên bản kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa.
Phiếu báo vật tƣ còn lại ở cuối kỳ.
Biển bản kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa.
Bảng kê mua hàng.
Bảng phân bổ nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ
Việc ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến nguyên vật liệu còn đƣợc thể hiện ở các sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu. Tùy thuộc vài phƣơng pháp kế toán áp dụng trong công ty, doanh nghiệp mà sử dụng các sổ kế toán chi tiết khác nhau:
Sổ chi tiết nguyên vật liệu (S10-DN)
Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (S11-DN)
Sổ kho (S12-DN)
Đối với mỗi nghiệp vụ kinh tế liên quan đến nhập - xuất nguyên vật liệu đều phải đƣợc kế toán kiểm tra, đối chiếu, ghi chép trên các sổ chi tiết. Sau đó, kiểm tra tập
Đơ𝑛 𝑔𝑖á 𝑏ì𝑛ℎ 𝑞𝑢â𝑛
𝑠𝑎𝑢 𝑚ỗ𝑖 𝑙ầ𝑛 𝑛ℎậ𝑝 =
𝐺𝑖á 𝑡𝑟ị 𝑡ồ𝑛 𝑡𝑟ướ𝑐 𝑛ℎậ𝑝 + 𝐺í𝑎 𝑡𝑟ị 𝑛ℎậ𝑝 𝑡𝑟𝑜𝑛𝑔 𝑘ỳ 𝑆ổ 𝑙ượ𝑛𝑔 𝑡ồ𝑛 𝑡𝑟ướ𝑐 𝑛ℎậ𝑝 + 𝑆ố 𝑙ượ𝑛𝑔 𝑛ℎậ𝑝 𝑡𝑟𝑜𝑛𝑔 𝑘ỳ
19 hợp số lƣợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí, từng công trình,...
b) Tài khoản sử dụng
Tùy theo phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng, kế toán phản ánh nguyên vật liệu trên những tài khoản khác nhau:
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản 611 - Mua hàng
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Theo Điều 25 - Thông tƣ 200/2014/TT-BTC , Tài khoản 152 dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tƣợng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
20 Kết cấu Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Số dƣ đầu kỳ
Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác
Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu - vật liệu tồn kho cuối kỳ ( trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ)
Trị giá thực tế của nguyên liệu - vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đƣa đi góp vốn.
Trị giá nguyên vật liệu trả lại cho
ngƣời bán hoặc đƣợc giảm giá hàng mua.
Chiết khấu thƣơng mại nguyên
liệu, vật liệu khi mua đƣợc hƣởng. Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê.
Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ ( trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ)
Số dƣ cuối kỳ :
Trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ. Quy định về các chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua hàng Hóa đơn GTGT Phiếu giao hàng Giấy kiểm định chất lƣợng
Ngoài ra khi mua hàng không có hóa đơn chứng từ thì cần phải có :
Biên bản, chứng từ có chữ kí của ngƣời mua và ngƣời bán
21
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán Tài khoản 152 - Nguyên liệu vật liệu theo Thông tƣ 200 Nguồn: Thông tƣ 200/2014/TT-BTC-Điều 25-Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Phƣơng pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu :
Áp dụng với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo “phương pháp kê
khai thường xuyên”
Kế toán nhập kho nguyên vật liệu :
a) Khi mua nguyên liêu, vật liệu về nhập kho căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho, các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho :
- Nếu thuế giá trị gia tăng đầu vào đƣợc khấu trừ , ghi :
22 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 141, 331,.... ( tổng giá thanh toán)
- Nếu thuế giá trị gia tăng đầu vào không đƣợc khấu trừ thì giá trị nguyên vật liệu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng .
b) Kế toá n nguyên vật liệu trả lại cho ngƣời bán, khoản chiết khấu thƣơng mại hoặc giảm giá hàng bán nhận đƣợc khi mua nguyên vật liệu:
- Trƣờng hợp trả lại nguyên vật liệu cho ngƣời bán, ghi : Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ.
- Trƣờng hợp khoản chiết khấu thƣơng mại đƣợc giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau khi mua nguyên, vật liệu ( kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên mua phải thanh toán) thì kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động của nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán đƣợc hƣởng dựa trên số nguyên vật liệu còn tồn kho, số đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm hoặc cho hoạt động đầu tƣ xây dựng hoặc đã xác định là tiêu thụ trong kỳ:
Nợ các TK 111, 112, 331, ...
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( Nếu nguyên vật liệu còn tồn kho) Có các TK 621, 623, 627, 154 ( Nếu NVL đã xuất dùng cho sản xuất) Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang ( Nếu NVL đã xuất dùng cho hoạt động đầu tƣ xây dựng)
Có TK 632 - Gía vốn hàng bán ( nếu sản phẩm do NVL đó cấu thành đã đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ)
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) nếu có
c) Trƣờng hợp doanh nghiệp đã nhận đƣợc hóa đơn mua hàng nhƣng nguyên liệu, vật liệu chƣa về nhập kho doanh nghiệp thì kế toán lƣu hóa đơn vào một tập hồ sơ riêng “ Hàng mua đang đi đƣờng”
- Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”
- Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chƣa về thì căn cứ vào hóa đơn, kế toán ghi nhận theo giá tạm tính :
23 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331)
Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán; hoặc Có các TK 111, 112, 141,..
- Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, ghi :
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 151 - Hàng mua đang đi đƣờng
d) Khi trả tiền cho ngƣời bán, nếu đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán, thì khoản chiết khấu thanh toán thực tế đƣợc hƣởng đƣợc ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi :
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính ( chiết khấu thanh toán)
đ) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu :
- Khi nhập khẩu nguyên liệu, ghi :
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) ( nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không đƣợc khấu trừ )
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt ( nếu có) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trƣờng
- Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu đƣợc khấu trừ , ghi : Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)
- Trƣờng hợp mua nguyên vật liệu có trả trƣớc cho ngƣời bán một phần bằng ngoại tệ thì phần giá trị nguyên vật liệu tƣơng ứng với số tiền trả trƣớc đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trƣớc. Phần giá trị nguyên vật liệu bằng ngoại tệ chƣa trả đƣợc ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm mua nguyên vật liệu.
e) Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật tƣ từ nơi mua về kho doanh nghiệp, ghi :
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
24 Có các TK 111, 112, 141, 331,....
g) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công, chế biến :
- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đƣa đi gia công, chế biến, ghi : Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi : Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331) ( nếu có ) Có các TK 111, 112, 131, 141,...
- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong, ghi :
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chí phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
h) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế :
- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi : Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi : Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
i) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã ác định đƣợc nguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chƣa ác định đƣợc nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa , ghi :
Nợ TK 152 - Nguyên liệu - vật liệu
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381).
- Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết định xử lý, ghi :
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có các TK có liên quan.
25 - Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các doanh nghiệp khác khi nhập kho chƣa ghi tăng TK 152 thì không ghi vào bên Có TK 338 mà doanh nghiệp chủ động ghi chép và theo dõi trong hệ thống quản trị và trình bày trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
Kế toán xuất kho nguyên vật liệu
k) Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất , kinh doanh, ghi:
Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642,...
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
i) Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tƣ ây dựng cơ bản hoặc sửa chữa lớn TSCĐ, ghi :
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
m) Đới với nguyên liệu, vật liệu đƣa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết,. Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu , ghi :
Nợ TK 221, 222 ( theo giá đánh giá lại)
Nợ TK 811 - Chi phí khác ( giá đánh giá lại nhỏ hơn so với giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( theo giá ghi sổ)
Có TK 711 - Thu nhập khác ( giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)
n) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty liên doanh liên kết , ghi :
- Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu và khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi :
Nợ TK 221, 222 ( theo giá trị hợp lý)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
- Ghi nhân giá vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi :
Nợ TK 632 - Gía vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
o) Đối với nguyên vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê :
Mọi trƣờng hợp thiếu hụt nguyên vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê thì phải lập biên bản truy tìm nguyên nhân, xác định
26 ngƣời phạm lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:
- Nếu do nhầm lẫn hoặc chƣa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán.
- Nếu giá trị nguyện liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho phép ( hao hụt vật liệu trong định mức), ghi :
Nợ TK 632 - Gía vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu - vật liệu.
- Nếu số hao hụt, mất mát chƣa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ