Các doanh nghiệp niêm yết là đối tượng quan trọng nhất trong vấn đề khắc phục sai lệch lợi nhuận sau kiểm toán do việc lập và cung cấp thông tin kế toán là trách nhiệm của đơn vị.
Nhưđã phân tích ở các chương trước, do nhiều nguyên nhân, để đạt được kết quả kinh doanh theo kỳ vọng, đặc biệt trong thời kỳ kinh tế khó khăn, các doanh nghiệp có xu hướng thực hiện hành vi gian lận, quản trị lợi nhuận qua việc áp dụng không đúng, không đầy đủ các quy định, chính sách, chuẩn mực kế toán. Điều này đã dẫn tới các sai lệch lớn về lợi nhuận sau kiểm toán, gây mất niềm tin của nhà đầu tư, người sử
dụng báo cáo tài chính mà doanh nghiệp cung cấp.
Các doanh nghiệp phải thấy được việc để ra sai lệch lớn thông tin sau kiểm toán sẽ làm giảm lòng tin của nhà đầu tư vào doanh nghiệp và sẽ ảnh hưởng tới giá cổ phiếu, giá trị của doanh nghiệp trong lâu dài. Do đó, các doanh nghiệp nên công bố thông tin trung thực, thậm chí chấp nhận sự giảm sút giá cổ phiếu khi công bố kết quả kinh doanh không khả quan.
Các doanh nghiệp cũng cần nhận thấy được nhiều lợi ích khác của việc kiểm toán độc lập. Ngoài việc cung cấp việc xác nhận tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính, các công ty kiểm toán còn giúp doanh nghiệp nâng cao khả năng quản lý tài chính, kiểm soát nội bộ qua việc phát hiện ra các sai sót kế toán, các yếu kém trong hệ thống kế toán, quản trị của đơn vị.
Một số kiến nghị đưa ra đối với các doanh nghiệp niêm yết để hạn chế sai lệch sau kiểm toán gồm:
• Doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế toán một cách khoa học, xây dựng hệ
thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu.
Việc tổ chức công tác kế toán một cách khoa học với quy trình kế toán hợp lý, nhân sự
kế toán chất lượng sẽ giúp hạn chế xảy ra sai sót kế toán không đáng có. Đồng thời, việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ giúp phòng ngừa và phát hiện các sai sót, gian lận. Điều này sẽ giúp báo cáo tài chính trước kiểm toán ít sai lệch hơn.
Cụ thể, các doanh nghiệp nên xây dựng quy trình cụ thể trong hệ thống kiểm soát nội bộ để chủ động ngăn ngừa và phát hiện các sai lệch phổ biến đã nêu ở chương 2 như
ghi nhận doanh thu, trích lập dự phòng, hợp nhất…
• Thường xuyên tổ chức đào tạo chuyên môn, cập nhật kiến thức để thực hiện kịp thời các quy định mới.
Thực tế các văn bản pháp luật, đặc biệt là các văn bản về pháp luật thuế ở Việt Nam thường xuyên thay đổi. Do đó, nếu các đơn vị không cập nhật kịp thời sẽ dẫn tới các sai sót về thuế làm sai lệch tới lợi nhuận, đồng thời bị cơ quan thuế xử phạt.
• Sử dụng dịch vụ tư vấn, trao đổi các vấn đề khó khăn trong nghiệp vụ kế toán với Hội nghề nghiệp, các công ty kiểm toán, cơ quan quản lý .
Trong thực tế hoạt động ngày nay, các hoạt động kinh tế rất đa dạng, phong phú. Do
đó, các đơn vị cũng sẽ phát sinh nhiều nghiệp vụ mới và dễ dẫn tới sai sót khi hạch toán kế toán làm ảnh hưởng tới chỉ tiêu lợi nhuận. Các công ty kiểm toán, hội nghề
nghiệp và các cơ quan quản lý với các chuyên gia giỏi, nhiều kinh nghiệm sẽ giúp tư
vấn và cung cấp cho các đơn vị cách xử lý phù hợp.
• Lựa chọn đơn vị kiểm toán có chất lượng tốt, mức phí phù hợp để ký hợp
đồng nhiều năm liên tục.
Trên thị trường có nhiều công ty kiểm toán với chất lượng và mức phí khác nhau. Việc lựa chọn một công ty kiểm toán có chất lượng tốt và mức phí phù hợp thường không dễ dàng. Các công ty kiểm toán lớn, quốc tế thường có chất lượng kiểm toán tốt nhưng có mức phí cao, chưa phù hợp với nhiều doanh nghiệp niêm yết. Thực tế, nhiều công ty kiểm toán trong nước cũng có thể cung cấp dịch vụ chất lượng tốt với giá phí phù hợp cho các doanh nghiệp niêm yết. Các công ty niêm yết có thể xem xét chất lượng của các công ty kiểm toán này qua Báo cáo kiểm tra chất lượng các công ty kiểm toán hàng năm của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) để lựa chọn các công ty phù hợp.
Hiện tại việc lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán của các công ty niêm yết thường được thực hiện hàng năm. Tuy nhiên, nếu chỉ kiểm toán một năm, các công ty kiểm toán sẽ
kiểm toán để ký hợp đồng cho nhiều năm sẽ giúp doanh nghiệp kiếm toán hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động của doanh nghiệp niêm yết. Từđó, dễ phát hiện ra các yếu kém, các sai sót tiềm ẩn, giúp doanh nghiệp khắc phục và xử lý. Hơn nữa mức phí do ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm sẽ rẻ hơn so với ký hợp đồng kiểm toán hàng năm.
• Tích cực hỗ trợđơn vị kiểm toán trong quá trình kiểm toán
Thực tế, nhiều đơn vị chưa hỗ trợ tích cực cho đơn vị kiểm toán mà còn gây khó khăn, áp lực đặc biệt về thời gian cho đơn vị kiểm toán. Trong khi đó, việc hỗ trợ tích cực
đơn vị kiểm toán sẽ giúp quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi và giúp phát hiện các sai sót, yếu kém nhanh chóng hơn.
Cụ thể:
- Các đơn vị nên bố trí nhân sự thích hợp phục vụ việc kiểm toán, các nhân viên này cần nắm được quy trình, nghiệp vụ để giải thích rõ ràng, đầy đủ các thắc mắc của kiếm toán viên.
- Cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu, thông tin theo yêu cầu kiểm toán viên để giảm bớt áp lực về thời gian cho kiểm toán viên.
- Các doanh nghiệp nên chọn niên độ kế toán phù hợp để giảm áp lực về thời gian cho kiểm toán. Hiện tại, đa phần các doanh nghiệp chọn niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Trong khi đó nếu các doanh nghiệp chọn niên độ kế
toán kết thúc vào cuối các quý khác trong năm thì sẽ giảm áp lực rất nhiều cho doanh nghiệp kiểm toán và cả chính bản thân doanh nghiệp niêm yết.
- Cho phép kiểm toán viên tiếp cận với các phòng ban và hệ thống kiểm soát nội bộ
có liên quan để kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan và thấy được các điểm yếu kém của hệ thống và đưa ra các kiến nghị giúp doanh nghiệp xử lý.
• Xem xét nghiêm túc các phát hiện của kiểm toán viên khi kết thúc kiểm toán và thực hiện các điều chỉnh cần thiết
Quá trình kiểm toán đã giúp phát hiện ra nhiều sai sót của đơn vị niêm yết. Các đơn vị
cần xem xét chi tiết, cụ thể nguyên nhân dẫn đến sai sót và đưa ra các biện pháp giải quyết, khắc phục. Việc này sẽ giúp ngăn ngừa các sai sót có thể xảy ra trong tương lai.
3.3.Kiến nghị đối với đơn vị kiểm toán độc lập
Các đơn vị kiểm toán độc lập có vai trò quan trọng để giảm bớt sai lệch sau kiểm toán của các doanh nghiệp niêm yết. Qua việc phát hiện các yếu kém, sai sót và gian lận trong quá tŕnh kiểm toán, cũng như hoạt động tư vấn cho doanh nghiệp sẽ giúp hạn chế các sai lệch sau kiểm toán trong tương lai.
Hiện nay, các công ty kiểm toán cũng đang gặp nhiều khó khăn, ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán các công ty niêm yết, cụ thể như:
• Việc đáp ứng các tiêu chuẩn để được kiểm toán các doanh nghiệp niêm yết không hề dễ dàng. Trong khi đó, việc kiểm toán các doanh nghiệp này lại tiềm ẩn nhiều rủi ro và mức phí kiểm toán còn thấp.
• Tình hình kinh tế khó khăn dẫn đến nhiều doanh nghiệp niêm yết thực hiện hành vi
điều chỉnh lợi nhuận, làm gia tăng rủi ro kiểm toán. Một số doanh nghiệp niêm yết chọn lựa các công ty kiểm toán vừa và nhỏ, có mức phí thấp và gây áp lực thời gian đến kiểm toán viên đểđạt được mục đích điều chỉnh lợi nhuận.
• Việc nhiều công ty kiểm toán cạnh tranh nhau bằng mức phí đã dẫn đến mức phí kiểm toán bị hạ xuống quá thấp, để bảo đảm lợi nhuận hoạt động, các công ty kiểm toán phải cắt giảm thời gian kiểm toán, nhân lực cho cuộc kiểm toán, cắt giảm chi phí, các thủ tục kiểm toán. Điều này lại dẫn tới rủi ro kiểm toán tăng cao, đặc biệt là khi kiểm toán các công ty niêm yết.
Thực tế, qua hoạt động kiểm tra hàng năm của Hội kiểm toán viên hành nghê Việt Nam (VACPA), các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty kiểm toán vừa và nhỏ
còn rất nhiều sai sót và vi phạm quy định kiểm toán độc lập, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Một số công ty được kiểm tra nhiều năm nhưng việc khắc phục sai phạm vẫn chậm và hạn chế.
Do đó vấn đề quan trọng là phải nâng cao được chất lượng kiểm toán, xây dựng được các công ty kiểm toán có danh tiếng và mức phí kiểm toán phù hợp.
Một số kiến nghị đưa ra đối với công ty kiểm toán để hạn chế sai lệch sau kiểm toán gồm:
• Không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán cho khách hàng, đặc biệt là các doanh nghiệp niêm yết
Để làm được điều này, các công ty kiểm toán phải nỗ lực rất nhiều, cụ thể như: - Từ chối cuộc kiểm toán khi khách hàng có yêu cầu trái đạo đức nghề nghiệp,
trái yêu cầu, chuyên môn
- Cần thận trọng khi nhận kiểm toán với các công ty niêm yết có mức sai lệch kiểm toán lớn, xảy ra nhiều năm và thường xuyên thay đổi công ty kiểm toán. - Tăng cường hợp tác với các công ty kiểm toán khác, đặc biệt khi khách hàng
thay đổi công ty kiểm toán, thì công ty kiểm toán mới nên trao đổi với công ty kiểm toán cũ để hiểu hơn về khách hàng, những vấn đề sai sót mà khách hàng hay mắc phải.
- Hạn chế việc cạnh tranh bằng mức phí kiểm toán thấp để không phải gây áp lực phải cắt giảm nhân sự, thủ tục kiểm toán làm giảm chất lượng kiểm toán.
- Luôn tuân thủ nguyên tắc kiểm toán độc lập là: độc lập, trung thực, khách quan; tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp
- Tuyển dụng, bố trí nhân lực phù hợp với công ty được kiểm toán. Đặc biệt đối với các công ty niêm yết lớn, hệ thống, nghiệp vụ kế toán phức tạp, nhiều rủi ro thì cần bố trí các nhân viên giỏi năng lực, nhiều kinh nghiệm.
- Phát triển các thủ tục kiểm toán để giúp phát hiện các sai sót, gian lận báo cáo tài chính thường xảy ra ở các doanh nghiệp niêm yết. Các công ty kiểm toán vừa và nhỏ có thể áp dụng Chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành. - Hàng năm, qua các cuộc kiểm tra chất lượng kiểm toán của VACPA, các đơn vị
kiểm toán có sai phạm, thiếu sót cần nghiêm túc khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm toán.
• Đẩy mạnh hoạt động tư vấn cho doanh nghiệp niêm yết trong và sau kiểm toán
Hiện tại, ngoài việc cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, nhiều doanh nghiệp kiểm toán còn cung cấp thêm các dịch vụ tư vấn khác cho doanh nghiệp. Đây là xu hướng phát triển chung của các công ty kiểm toán có danh tiếng. Với lợi thế là nguồn
nhân lực chất lượng cao, nhiều kinh nghiệm, hoạt động tư vấn của các công ty kiểm toán này đã mang lại nhiều lợi ích cho các doanh nghiệp được tư vấn và cả cho công ty kiểm toán. Do đó việc đẩy mạnh hoạt động này sẽ giúp các doanh nghiệp niêm yết hạn chếđược các sai sót không đáng có.
Ngoài ra, các đơn vị kiểm toán trong quá trình kiểm toán nên chủ động tư vấn cho doanh nghiệp niêm yết thực hiện đúng các chuẩn mực kế toán, các quy định của pháp luật để tránh xảy ra các sai lệch lớn sau kiểm toán và không bị các cơ quan chức năng xử phạt.
• Phối hợp với hội nghề nghiệp và các cơ quan quản lý để hoàn thiện chính sách kế toán và các văn bản pháp luật
Trong quá trình kiểm tra nhiều doanh nghiệp niêm yết, các đơn vị kiểm toán sẽ nhận thấy được nhiều bất cập của chính sách kế toán, quy định pháp luật hiện hành, các sai sót mà doanh nghiệp niêm yết hay mắc phải. Từđó, kiến nghị với hội nghề nghiệp và các cơ quan quản lý các vấn đề trên, đồng thời đưa ra các giải pháp, hoàn thiện chính sách kế toán nói riêng và các quy định pháp luật khác nói chung.
3.4.Kiến nghị đối với cơ quan quản lý
Cơ quan quản lý ở đây đứng đầu là Bộ tài chính với các cơ quan trực thuộc như Ủy ban chứng khoán nhà nước, Tổng cục thuế, Vụ chế độ kế toán kiểm toán có vai trò quan trọng trong việc giảm sai lệch sau kiểm toán qua việc ban hành các văn bản pháp luật phù hợp, tuyên truyền, hỗ trợ và thực hiện kiểm tra, giám sát hoạt động các doanh nghiệp niêm yết, các công ty kiểm toán.
Thực tế cho thấy, các văn bản chính sách được ban hành còn chưa rõ ràng, nhiều mâu thuẫn do đó các doanh nghiệp có thể vận dụng để thực hiện hành vi điều chỉnh lợi nhuận. Điều này có thể thấy rõ ràng qua sự mâu thuẫn giữa Chuẩn mực kế toán số 10 và Thông tư 201/2009/TT-BTC về việc hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái như đã
được phân tích ở Chương 2.
Các quy định xử phạt đối với các doanh nghiệp vi phạm việc công bố thông tin cũng chưa đủ sức răn đe và bỏ sót nhiều doanh nghiệp vi phạm. Hiện tại, các quy định xử
phạt vi phạm được áp dụng theo Nghị định 108/2013/NĐ-CP. Nghị định này thay thế
cho Nghị định 85/2010/NĐ-CP đã bổ sung, cập nhật nhiều điểm mới để hạn chế các hành vi sai phạm. Tuy nhiên, vẫn chưa có quy định cụ thể xử phạt khi các công ty có mức sai lệch sau kiểm toán quá lớn, bất thường. Các doanh nghiệp như vậy chỉ bị
khiển trách và yêu cầu giải trình bằng văn bản. Một số kiến nghịđưa ra gồm:
• Xây dựng, hoàn thiện hệ thống văn bản thuế, chuẩn mực kế toán, kiểm toán theo hướng hội nhập quốc tế, khắc phục sự mâu thuẫn giữa các văn bản khác nhau để
việc áp dụng được thống nhất. Cụ thể:
- Đối với sai lệch ghi nhận doanh thu: nên có văn bản hướng dẫn chi tiết hơn đối với việc ghi nhận doanh thu bất động sản theo đối tượng là chủđầu tư hay nhà thầu xây dựng. Việc thay đổi chính sách kế toán ghi nhận doanh thu giá vốn, doanh nghiệp cần có giải trình chi tiết và cụ thể hơn để chứng minh được việc thay đổi sẽ cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn. - Đối với sai lệch ghi nhận các khoản dự phòng: tiếp tục xây dựng các văn
bản để xác định giá trị hợp lý của tài sản khi trích lập dự phòng và xử lý các trường hợp còn vướng mắc đã nêu ở chương 2
- Đối với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: xây dựng các văn bản để thu hẹp khoảng cách giữa quy định kế toán và thuế thu nhập doanh nghiệp, tránh các sai lệch thường xảy ra do sự nhầm lẫn khi áp dụng các quy định trên.
• Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hướng dẫn việc thực thi các văn bản pháp luật ban hành thông qua các cơ quan trực thuộc Bộ tài chính, hội tổ chức nghề nghiệp, các công ty niêm yết và các công ty kiểm toán
• Đẩy mạnh công tác tổ chức thi và cấp chứng chỉ hành nghề thuế, kế toán, kiểm