Người sử dụng báo cáo tài chính ở đây chủ yếu là các cổđông, nhà đầu tư, chủ nợ, cơ
quan thuế,…có ảnh hưởng tới quyết định kinh tế từ thông tin kế toán mà doanh nghiệp niêm yết cung cấp.
Do thông tin kế toán sau kiểm toán thường được cung cấp chậm nên người sử dụng có thể sử dụng thông tin kế toán trước kiểm toán để ra quyết định. Nếu có sai lệch lớn sau kiểm toán sẽảnh hưởng lớn lợi ích của người sử dụng báo cáo tài chính.
Một số kiến nghịđưa ra đối với người sử dụng báo cáo tài chính gồm:
• Yêu cầu lựa chọn đơn vị kiểm toán phù hợp với doanh nghiệp niêm yết, yêu cầu công bố giải trình chi tiết các sai lệch sau kiểm toán và hướng khắc phục xử lý của các công ty niêm yết trong tương lai.
• Người sử dụng cũng phải nhận thức được rằng, sai lệch sau kiểm toán là rất phổ
biến, vấn đề là cần thận trọng trước khi ra quyết định khi sử dụng thông tin kế toán từ các công ty niêm yết có sai lệch bất thường sau kiểm toán, các công ty có sai lệch lớn, nhiều năm cũng như các công ty thường xuyên thay đổi công ty kiểm toán.
• Yêu cầu cơ quan quản lý nhà nước xử lý kịp thời, nghiêm túc đối với các công ty niêm yết có sai phạm nghiêm trọng sau kiểm toán để các công ty này thấy được hậu quả của việc công bố thông tin không trung thực, hợp lý hoặc có hành vi gian lận, quản trị lợi nhuận.
Kết luận Chương 3
Từ phân tích thực trạng ở Chương 2 và các tài liệu tham khảo, tác giả tổng hợp và đưa ra một số kiến nghị để hạn chế tình trạng sai lệch lợi nhuận sau thuế sau kiểm toán. Các kiến nghị này hướng tới các đối tượng liên quan: doanh nghiệp niêm yết, đơn vị
kiểm toán, hội nghề nghiệp, các cơ quan quản lý và người sử dụng báo cáo tài chính. Tuy nhiên để đạt được kết quả tốt nhất thực sự cần có sự phối hợp đồng bộ các đơn vị
với nhau, trong đó quan trọng nhất là các doanh nghiệp niêm yết, doanh nghiệp kiểm toán độc lập và cơ quan quản lý.
KẾT LUẬN
Trong phạm vi bài viết, luận văn đã nghiên cứu các vấn đề lý luận về Kiểm toán báo cáo tài chính và việc công bố thông tin kế toán của các công ty niêm yết. Từđó làm cơ
sở và tiền đề cho việc phân tích và đánh giá thực trạng sai lệch lợi nhuận sau kiểm toán của các công ty niêm yết.
Với số liệu được thu thập và phân tích từ các báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Hồ Chí Minh, luận văn đã đưa ra cái nhìn tổng quan và chi tiết về các sai lệch phổ biến có ảnh hưởng đến lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán của các công ty niêm yết cũng như một số nguyên nhân của các sai lệch này. Từ đó đề xuất một số kiến nghị để giảm sai lệch sau kiểm toán, nâng cao chất lượng thông tin kế toán của các công ty niêm yết ở Việt Nam.
Luận văn còn có nhiều hạn chế như chưa đề cập đến các báo cáo kiểm toán có lưu ý, ngoại trừ (tiểm ẩn sai lệch) và chưa đưa ra được cách thức để nhận diện hành vi gian lận hay quản trị lợi nhuận của các doanh nghiệp niêm yết.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Danh mục tài liệu tiếng Việt
1. Bộ môn kiểm toán – Khoa kế toán kiểm toán - Trường Đại học Kinh tế Tp. Hồ
Chí Minh, 2012. Kiểm toán. Nhà xuất bản lao động – xã hội
2. Bùi Hoàng Hải, 2012. Các sai sót thường gặp khi lập và trình bày báo cáo tài
chính của đơn vị niêm yết, đại chúng.
<http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail&i dforum=676&page=3>
3. Bùi Văn Mai, 2013. Lợi ích của kiểm toán độc lập – vai trò và trách nhiệm của
các bên để góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.
<http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail&i dforum=682&page=3>
4. Chuẩn mực kế toán Việt Nam – Chuẩn mực số 1,7,8,9,10,14,15,16,18, 23,25,29 5. Chuẩn mực miểm toán Việt Nam – Chuẩn mực số 240
6. Đường Nguyễn Hưng, 2013. Hành vi quản trị lợi nhuận đối với thông tin lợi
nhuận công bố trên báo cáo tài chính.
<http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=forum&f=forum_detail&i dforum=714&page=2>
7. Hội kiểm toán viên hành nghề, 2012.Thông báo kết quả kiểm tra tình hình hoạt
động của 30 Công ty kiểm toán năm 2011.
<http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=control&f=control_detail &idinfo=2655&idtype=93>
8. Huỳnh Thị Vân, 2012. Nghiên cứu về hành vi điều chỉnh lợi nhuận ỏ các công
ty cổ phần trong năm đầu tiên niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
Luận văn thạc sĩ. Đại học Đà Nẵng 9. Luật kế toán, 2003.
10.Nghị định số 58/2012/NĐ-CP ngày 20 tháng 7 năm 2012 của Chính phủ - Quy
định chi tiết và hướng dẫn thi hành một sốđiều của Luật chứng khoán và Luật sửa đổi, bổ sung một sốđiều của Luật chứng khoán.
11.Nguyễn Phúc Cảnh, 2013. Nguyên nhân các doanh nghiệp gian lận số liệu trên
Báo cáo tài chính: Nghiên cứu tại Việt Nam. Luận văn thạc sĩ. Đại học kinh tế
Thành phố Hồ Chí Minh
12.Nguyễn Thị Minh Trang, 2011. Kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản trị.
Tạp chíĐại học Đông Á, số 05-2011, trang 47-50
13.Phạm Đức Tân, 2009. Các giải pháp hoàn thiện vấn đề công bố thông tin kế
toán của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
Luận văn thạc sĩ. Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh
14.Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh, 2009. Tiêu chí phân ngành
của HOSE.
<http://www.hsx.vn/hsx/Modules/News/NewsDetail.aspx?id=73986> 15.Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh, 2012. Danh sách phân
ngành các công ty niêm yết trên HOSE – 2012.
<http://www.hsx.vn/hsx/Modules/News/NewsDetail.aspx?id=73986> 16.Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh, 2011-2013. Báo cáo tài
chính các công ty niêm yết 2010-2012
<http://www.hsx.vn/hsx/Modules/Danhsach/Chungkhoan.aspx>
17.Thông tư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 - Hướng dẫn việc công bố
thông tin trên thị trường chứng khoán
18.Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 - Quy định về ghi nhận, đánh giá, xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp
19.Thông tư số 201/2009/TT-BTC – Hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp
20.Thông tư số 52/2012/TT-BTC ngày 05/04/2012 của Bộ tài chính - Hướng dẫn về việc công bố thông tin trên thị trường chứng khoán
21. Tổng cục thống kê, 2010-2013. Tình hình kinh tế xã hội 2010, 2011,2012. <http://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621>
Danh mục tài liệu tiếng Anh
22. Awidat Marai, Vladan Pavlovic, 2013. Earnings management vs financial reporting fraud – key features for distinghuishing.
<http://facta.junis.ni.ac.rs/eao/eao201301/eao201301-04.pdf>
23. John Philips, Morton Pincus, Sonja Olhoft Rego, 2002. Earning Management: New Evidence Based on Deferred Tax Expense.
<http://tippie.uiowa.edu/accounting/mcgladrey/workingpapers/02-15.pdf> 24.Ken Y.Chen, Kuen-Lin Lin, Jian Zhou, 2005. Audit quality and earnings
management for Taiwan IPO.
1/10
3 ACL Công nghi p ch bi n, ch t o 59,597,227,366 59,597,227,366 - 0.00% 4 AGD Công nghi p ch bi n, ch t o 42,298,906,260 42,539,772,792 240,866,532 0.57% 5 AGF Công nghi p ch bi n, ch t o 48,409,796,926 42,185,032,037 ey (6,224,764,889) -12.86% 6 AGR Ho t đ ng tài chính, ngân hàng và b o hi m 207,875,672,299 193,949,696,678 ey (13,925,975,621) -6.70% 7 ALP Công nghi p ch bi n, ch t o 71,812,506,567 81,210,796,140 9,398,289,573 13.09% 8 ANV Công nghi p ch bi n, ch t o 74,876,871,678 70,608,530,841 (4,268,340,837) -5.70% 9 APC Ho t đ ng chuyên môn, khoa h c và công ngh 25,018,205,088 25,099,738,352 81,533,264 0.33% 10 ASM Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 165,545,376,203 157,096,539,728 (8,448,836,475) -5.10% 11 ASP
S n xu t và phân ph i đi n, khí đ t, n c nóng,
h i n c và đi u hòa không khí 5,421,475,160 4,035,458,837 (1,386,016,323) -25.57% 12 ATA Công nghi p ch bi n, ch t o 45,605,735,323 46,339,673,811 733,938,488 1.61% 13 AVF Công nghi p ch bi n, ch t o 101,189,745,910 80,954,696,669 del (20,235,049,241) -20.00% 14 BBC Công nghi p ch bi n, ch t o 41,664,667,463 41,778,215,772 113,548,309 0.27% 15 BCE Xây d ng 41,917,714,527 43,041,151,380 1,123,436,853 2.68% 16 BCI Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 285,188,341,031 282,515,889,285 del (2,672,451,746) -0.94% 17 BHS Công nghi p ch bi n, ch t o 145,869,619,431 145,869,619,431 - 0.00% 18 BMC Khai khoáng 22,817,373,663 23,259,546,877 442,173,214 1.94% 19 BMI Ho t đ ng tài chính, ngân hàng và b o hi m 139,468,678,868 141,264,628,498 del 1,795,949,630 1.29% 20 BMP Công nghi p ch bi n, ch t o 276,438,487,910 275,297,732,223 (1,140,755,687) -0.41% 21 BT6 Công nghi p ch bi n, ch t o 92,089,866,020 95,780,890,590 3,691,024,570 4.01% 22 BTP
S n xu t và phân ph i đi n, khí đ t, n c nóng,
h i n c và đi u hòa không khí 22,473,423,864 22,350,749,380 (122,674,484) -0.55% 23 BTT
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 32,713,982,807 32,713,982,807 - 0.00% 24 BVH Ho t đ ng tài chính, ngân hàng và b o hi m 952,597,195,373 952,597,195,373 ey - 0.00% 25 CCI
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 23,602,388,154 23,602,388,154 - 0.00% 26 CDC Xây d ng 31,496,882,186 28,927,156,896 (2,569,725,290) -8.16% 27 CII Xây d ng 377,044,594,910 377,044,594,910 - 0.00% 28 CLC Công nghi p ch bi n, ch t o 42,868,240,474 42,868,240,474 - 0.00% 29 CLG Xây d ng 30,222,223,818 28,568,821,455 (1,653,402,363) -5.47% 30 CMG Thông tin và truy n thông 43,431,169,684 34,677,453,723 (8,753,715,961) -20.16% 31 CMT Thông tin và truy n thông 11,820,364,598 11,820,364,598 - 0.00%
2/10
33 CMX Công nghi p ch bi n, ch t o 32,707,766,603 6,175,299,141 (26,532,467,462) -81.12% 34 CNT
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 21,099,020,066 21,099,020,066 del - 0.00% 35 COM
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 36,918,675,273 36,918,675,273 - 0.00% 36 CSM Công nghi p ch bi n, ch t o 140,818,005,075 140,896,992,786 78,987,711 0.06% 37 CTD Xây d ng 240,509,811,760 240,327,120,990 ey (182,690,770) -0.08% 38 CTG Ho t đ ng tài chính, ngân hàng và b o hi m 3,442,139,369,223 3,414,347,000,000 ey (27,792,369,223) -0.81% 39 CTI Công nghi p ch bi n, ch t o 29,041,995,583 28,281,788,209 (760,207,374) -2.62% 40 CYC Công nghi p ch bi n, ch t o (10,302,935,165) (464,326,425) 9,838,608,740 -95.49% 41 D2D Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 99,832,047,232 98,384,254,556 (1,447,792,676) -1.45% 42 DAG Công nghi p ch bi n, ch t o 20,807,374,516 20,098,839,989 (708,534,527) -3.41% 43 DCL Công nghi p ch bi n, ch t o 56,185,485,867 11,700,099,849 (44,485,386,018) -79.18% 44 DCT Công nghi p ch bi n, ch t o 26,095,879,684 27,843,168,208 1,747,288,524 6.70% 45 DDM V n t i kho bãi 473,644,314 (74,315,622,553) (74,789,266,867) -15790.18% 46 DHA Khai khoáng 53,372,719,307 53,969,822,598 597,103,291 1.12% 47 DHC Công nghi p ch bi n, ch t o 29,524,012,592 28,402,539,560 (1,121,473,032) -3.80% 48 DHG Công nghi p ch bi n, ch t o 379,014,491,040 381,162,247,669 kpmg 2,147,756,629 0.57% 49 DIC
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 27,755,190,434 27,457,058,101 (298,132,333) -1.07% 50 DIG Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 519,406,809,434 451,859,894,088 (67,546,915,346) -13.00% 51 DLG Công nghi p ch bi n, ch t o 71,548,049,476 70,119,885,957 (1,428,163,519) -2.00% 52 DMC Công nghi p ch bi n, ch t o 81,925,852,412 82,791,634,722 865,782,310 1.06% 53 DPM Công nghi p ch bi n, ch t o 1,706,869,104,657 1,706,869,104,658 del - 0.00% 54 DPR Nông nghi p, lâm nghi p và th y s n 395,064,692,189 394,110,778,036 (953,914,153) -0.24% 55 DQC Công nghi p ch bi n, ch t o 45,440,666,773 43,755,409,542 (1,685,257,231) -3.71% 56 DRC Công nghi p ch bi n, ch t o 195,393,207,834 196,183,679,211 790,471,377 0.40% 57 DRH Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 19,044,848,649 19,003,959,429 (40,889,220) -0.21% 58 DSN D ch v vui ch i và gi i trí 37,300,321,179 37,443,359,227 143,038,048 0.38% 59 DTA Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 25,441,409,221 25,441,409,221 - 0.00% 60 DTL Công nghi p ch bi n, ch t o 175,939,006,713 187,615,168,530 11,676,161,817 6.64% 61 DTT Công nghi p ch bi n, ch t o 1,318,609,969 821,996,736 (496,613,233) -37.66% 62 DVP V n t i kho bãi 130,119,943,525 135,528,293,349 5,408,349,824 4.16% 63 DXG Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 72,079,286,807 72,079,286,807 - 0.00%
3/10
65 EIB Ho t đ ng tài chính, ngân hàng và b o hi m 1,818,958,997,509 1,814,639,000,000 ey (4,319,997,509) -0.24% 66 ELC Thông tin và truy n thông 169,402,614,694 170,244,593,003 841,978,309 0.50% 67 EVE Công nghi p ch bi n, ch t o 112,583,694,744 102,483,273,304 del (10,100,421,440) -8.97% 68 FBT Công nghi p ch bi n, ch t o (46,866,967,222) (51,042,921,109) pwc (4,175,953,887) 8.91% 69 FDC
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 74,319,387,882 71,881,391,935 (2,437,995,947) -3.28% 70 FMC Công nghi p ch bi n, ch t o 25,304,539,139 26,794,300,675 1,489,761,536 5.89% 71 FPT Thông tin và truy n thông 1,263,050,971,269 1,264,506,352,990 1,455,381,721 0.12% 72 GDT Công nghi p ch bi n, ch t o 35,455,885,884 33,659,063,702 del (1,796,822,182) -5.07% 73 GIL
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 36,029,682,176 36,754,451,056 724,768,880 2.01% 74 GMC Công nghi p ch bi n, ch t o 34,905,841,551 34,952,850,187 47,008,636 0.13% 75 GMD V n t i kho bãi 206,699,387,570 217,668,591,668 10,969,204,098 5.31% 76 GTA Công nghi p ch bi n, ch t o 12,240,124,325 12,240,124,325 - 0.00% 77 GTT V n t i kho bãi 49,001,500,309 48,990,824,510 (10,675,799) -0.02% 78 HAG Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 2,131,440,181,000 2,093,579,117,000 ey (37,861,064,000) -1.78% 79 HAI Công nghi p ch bi n, ch t o 80,130,534,214 79,583,680,080 (546,854,134) -0.68% 80 HAP Công nghi p ch bi n, ch t o 53,150,071,128 47,290,311,124 (5,859,760,004) -11.02% 81 HAS Xây d ng 5,510,599,566 5,389,007,637 (121,591,929) -2.21% 82 HAX
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 9,473,718,506 9,353,983,189 (119,735,317) -1.26%
83 HBC Xây d ng 137,558,679,356 139,769,395,392 2,210,716,036 1.61%
84 HCM Ho t đ ng tài chính, ngân hàng và b o hi m 182,311,697,653 182,311,697,653 ey - 0.00% 85 HDC Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 108,590,152,113 100,944,173,188 (7,645,978,925) -7.04% 86 HDG Xây d ng 285,605,957,241 285,605,957,241 - 0.00% 87 HLA Công nghi p ch bi n, ch t o 19,966,853,153 15,143,979,891 ey (4,822,873,262) -24.15% 88 HLG
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 42,357,492,634 42,357,492,634 - 0.00% 89 HMC
Bán buôn và bán l ; s a ch a ô tô, mô tô, xe
máy và xe có đ ng c khác 35,121,662,921 35,188,140,544 66,477,623 0.19% 90 HPG Công nghi p ch bi n, ch t o 1,347,797,827,128 1,349,313,617,174 kpmg 1,515,790,046 0.11% 91 HQC Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 501,512,587,894 411,035,998,509 (90,476,589,385) -18.04% 92 HRC Nông nghi p, lâm nghi p và th y s n 98,143,379,822 95,187,879,579 (2,955,500,243) -3.01% 93 HSG Công nghi p ch bi n, ch t o 210,041,492,382 215,379,211,513 kpmg 5,337,719,131 2.54%
4/10
96 HTI Xây d ng 42,462,733,122 42,462,733,122 - 0.00% 97 HTV V n t i kho bãi 16,752,726,772 16,752,726,772 - 0.00% 98 HVG Công nghi p ch bi n, ch t o 280,691,845,688 250,930,369,933 ey (29,761,475,755) -10.60% 99 HVX Công nghi p ch bi n, ch t o 7,298,950,241 7,283,659,346 (15,290,895) -0.21% 100 ICF Công nghi p ch bi n, ch t o 20,826,667,006 20,227,497,869 (599,169,137) -2.88% 101 IFS Công nghi p ch bi n, ch t o 7,243,000,000 7,243,000,000 - 0.00% 102 IJC Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 208,868,016,849 212,146,202,267 3,278,185,418 1.57% 103 IMP Công nghi p ch bi n, ch t o 80,464,967,393 80,465,662,197 694,804 0.00% 104 ITA Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 685,880,554,215 666,541,370,544 ey (19,339,183,671) -2.82% 105 ITC Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 202,464,803,098 202,779,213,572 ey 314,410,474 0.16% 106 KAC Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 35,903,935,443 22,388,683,069 (13,515,252,374) -37.64% 107 KBC Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 1,122,443,964,927 1,109,966,317,004 ey (12,477,647,923) -1.11% 108 KDC Công nghi p ch bi n, ch t o 609,478,254,318 578,611,860,000 ey (30,866,394,318) -5.06% 109 KDH Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 174,939,473,000 174,719,786,000 ey (219,687,000) -0.13% 110 KHA Ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n 45,503,263,672 45,326,535,047 (176,728,625) -0.39% 111 KHP
S n xu t và phân ph i đi n, khí đ t, n c nóng,
h i n c và đi u hòa không khí 88,576,402,398 89,082,982,812 del 506,580,414 0.57% 112 KMR Công nghi p ch bi n, ch t o 36,391,423,875 36,449,597,894 58,174,019 0.16% 113 KSA Khai khoáng 61,543,087,979 61,543,087,979 - 0.00% 114 KSB Khai khoáng 127,639,914,672 125,907,298,706 del (1,732,615,966) -1.36% 115 KSH Khai khoáng 26,347,833,177 26,005,482,528 (342,350,649) -1.30% 116 KSS Khai khoáng 65,170,451,293 62,290,092,742 (2,880,358,551) -4.42% 117 KTB Khai khoáng 198,096,645,465 198,685,395,457 588,749,992 0.30%
118 L10 Công nghi p ch bi n, ch t o 29,130,824,465 29,022,787,687 (108,036,778) -0.37%