L IM U:
1.3.1.1.2Mô hình ri ro kinh doanh
k im toán báo cáo tài chính
1.3.1.1.2Mô hình ri ro kinh doanh
− R i ro kinh doanh là r i ro do đ n v không đ t đ c các m c tiêu kinh doanh do nh h ng c a các nhân t và áp l c t bên trong hay bên ngoài.
− R i ro kinh doanh s gây nh h ng đ n các c s d n li u c a báo cáo tài chính. − Quá trình đánh giá r i ro kinh doanh s đ c tích h p vào quá trình đánh giá r i
ro tài chính: ki m toán viên đánh giá r i ro kinh doanh c a khách hàng đ xác
đnh xem r i ro kinh doanh có gây ra nh ng gian l n, sai sót hay b t th ng trên các khía c nh tr ng y u c a báo cáo tài chính, sau đó xác đnh s nh h ng c a
chúng đ n các b ph n c a r i ro ki m toán, mà đ c bi t là r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát.
S đ 1.1: Nguyên t c đánh giá r i ro kinh doanh
b. c đi m c a cách ti p c n r i ro kinh doanh
− Nh n m nh vào s hi u bi t khách hàng: ki m toán viên c n bi t v chi n l c c a doanh nghi p, môi tr ng kinh doanh, ngành ngh kinh doanh, tình hình ho t
đ ng kinh doanh c a khách hàng, xu h ng c a n n kinh t , cách doanh nghi p ph n ng ho c ki m soát v i nh ng thay đ i trong môi tr ng kinh doanh.
− T p trung vào các nghi p v b t th ng và các c tính k toán: ph ng pháp này, ki m toán viên ít nh n m nh vào nh ng chu trình nghi p v th ng xuyên vì
đó là nh ng chu trình đã đ c ki m soát thông qua h th ng ki m soát n i b và do đó nó s ch a đ ng ít r i ro có sai l ch tr ng y u h n. (Nh ng l u ý đây, ki m toán viên c n đ m b o r ng h th ng ki m soát đang th c s ho t đ ng thông qua vi c th c hi n các th nghi m ki m soát). Ki m toán viên t p trung vào nh ng chu trình không th ng xuyên, nh ng c tính k toán, và các v n đ đánh giá vì đó đ c xem là nh ng v n đ d d n đ n sai l ch tr ng y u. đánh giá m t cách h u hi u xem các đánh giá và c tính k toán có ph n ánh đúng m c
đ r i ro kinh doanh hay không, ki m toán viên c n xem xét k l ng h th ng k toán đ xác đnh nh ng ngu n r i ro th c s và nh ng th t c đ ki m soát chúng. − Ki m tra theo h ng top – down thay vì bottom – up: mô hình ti p c n r i ro kinh doanh v i cách ti p c n top – down s làm gi m vi c ki m tra trên các m u có giá tr l n. Vi c áp d ng m u có giá tr l n phù h p h n v i cách ti p c n bottom –
ánh giá r i ro có sai l ch tr ng y u do sai sót, gian l n ho c hành vi không tuân th .
ánh giá r i ro kinh doanh c a khách hàng
Các nhân t nh h ng R i ro ti m tàng Các nhân t nh h ng R i ro ki m soát R i ro ti m tàng R i ro ki m soát R i ro phát hi n
up vì cách ti p c n này đ c đi m c a t ng th đ c suy ra t vi c ki m tra nh ng nghi p v hay s d tr ng y u. Cách ti p c n nghi p v truy n th ng quá nh n m nh đ n vi c ki m soát r i ro l y m u mà ít t p trung vào r i ro ngoài l y m u – đây m i là khía c nh khó ki m soát c a r i ro phát hi n.
− Áp d ng th t c phân tích theo h ng so sánh v i chi n l c c a đ n v và tình hình c a ngành ngh : khi áp d ng th t c phân tích trong mô hình truy n th ng, ki m toán viên có khuynh h ng t p trung vào vi c so sánh v i s li u n m tr c. Tuy nhiên trong m t môi tr ng kinh doanh đ y n ng đ ng và thay đ i nhanh chóng thì nh ng ch s c a n m ngoái không còn là m t ch s thích h p trong n m nay n a. Nh ng k v ng v k t qu ho t đ ng c a n m nay nên d a trên s hi u bi t toàn di n v doanh nghi p và s t ng tác c a nó v i môi tr ng kinh t . Nh ng ch s ho t đ ng ch y u c a doanh nghi p c n đ c đánh giá d a trên s th ng nh t v i m c tiêu c a doanh nghi p và nh ng nh h ng có th có c a các y u t bên ngoài đe d a đ n s thành công c a nh ng m c tiêu đó.
c. Quy trình v n d ng mô hình r i ro kinh doanh
Quy trình v n d ng mô hình r i ro kinh doanh trong ki m toán báo cáo tài chính
đ c th hi n qua s đ sau:
S đ 1.2: Mô hình r i ro kinh doanh
d. Ý ngh a c a mô hình r i ro kinh doanh
− Ti p c n r i ro kinh doanh là s m r ng c a ph ng pháp r i ro ki m toán truy n th ng, nó đ c bi t nh n m nh đ n s hi u bi t v doanh nghi p và nh ng r i ro mà doanh nghi p ph i đ i m t. Có th nh n th y r ng nh ng th t b i hay sai l m trong ki m toán theo mô hình truy n th ng không ph i do th t c ki m toán
Tìm hi u chi n l c kinh doanh c a khách hàng
Xem xét nh h ng c a r i ro kinh doanh đ n r i ro ki m toán
nh h ng các th t c ki m toán theo h ng n l c nhi u h n nh ng khu v c có r i ro cao ánh giá nh ng r i ro kinh doanh mà khách hàng đang ph i đ i m t Tìm hi u k h ach ph n ng ho c ki m soát nh ng thay đ i trong môi tr ng kinh doanh c a khách
hàng
Xem xét kh n ng có gian l n, sai sót do r i ro kinh doanh mang l i
không h u hi u mà b i vì nh ng khó kh n trong vi c ghi nh n các v n đ ho t
đ ng liên t c hay v n đ đánh giá. Nh ng khó kh n này là do s nh h ng c a các y u t đ ng nh s thay đ i c a môi tru ng kinh doanh, công ngh , k thu t, toàn c u hóa. Mô hình r i ro kinh doanh kh c ph c đ c khó kh n này.
− Cách ti p c n r i ro kinh doanh đ ki m toán v i ý ngh a là m t s thay đ i c th trong c u trúc và c c u c a Công ty ki m toán và các nhóm ki m toán. Ki m toán viên ph i là nh ng ng i hi u bi t ho t đ ng kinh doanh và là ng i c nh báo v i ho t đ ng y. S t p trung c a ho t đ ng ki m toán chuy n h ng t ki m tra chi ti t các nghi p v t i vi c phân tích nh ng hi u bi t v công ty và r i ro c a công ty. Ki m toán viên s gi m b t s chú ý vào các giao d ch th ng xuyên và h ng s t p trung vào các giao d ch không th ng xuyên nh các c tính k toán hay các v n đ liên quan đ n đ nh giá là nh ng kho n m c r t d có gian l n trên báo cáo tài chính.
− Vi c l u ý r i ro kinh doanh s giúp ki m toán viên đánh giá r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát sát h n v i th c t , vì v y ph ng pháp này s ti t ki m chi phí do kh i l ng công vi c ph i làm s ít h n đ i v i nh ng con s không có kh n ng b sai sót nghiêm tr ng. Ngoài ra, b ng vi c s d ng cách ti p c n r i ro kinh doanh phù h p, Ki m toán viên có th có đ c nh ng b ng ch ng ki m toán thuy t ph c và giúp gi m đ c các th nghi m c b n làm cho cu c ki m toán hi u qu h n.
− Tuy nhiên, mô hình r i ro kinh doanh yêu c u ki m toán viên ph i đ u t nhi u th i gian trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, mà trong th c t đây l i là khâu ít đ c chú tr ng nh t đ i v i các công ty ki m toán vì tham v ng chi m l nh thêm khách hàng và th tr ng m i m nhi u khi đ c đ cao h n ch t l ng c a cu c ki m toán. y là ch a k đ n hi n t ng m t s công ty ki m toán xem cu c ki m toán là m t c h i t t đ tìm ki m các ti m n ng v t v n thu nh m thu đ c m t s l i nhu n cao h n g p nhi u l n so v i phí ki m toán.
− Không ch d ng l i nh ng hi u bi t v khách hàng , mô hình r i ro kinh doanh còn đòi h i ki m toán viên có hi u bi t nh t đnh v ngành, l nh v c mà khách hàng có tham gia nh m th y đ c nh ng thách th c, nh ng c h i và qua đây
đánh giá v các r i ro có gian l n. Cách ti p c n này t ra r t h u hi u khi ki m toán viên mu n khoanh vùng các gian l n nh ng nó có m t h n ch là l ng thông tin phi tài chính c n cung c p t ng đ i l n, và đòi h i ki m toán viên ph i
có xét đoán s c bén. Chính vì v y trong th c t các công ty ki m toán ít áp d ng mô hình này.
− Tóm l i, v i nh ng u đi m n i b t c a vi c ti p c n mô hình r i ro kinh doanh
đã cung c p cho các công ty ki m toán và các ki m toán viên nh ng c h i đ gia t ng giá tr đ i v i khách hàng và đáp ng nh ng k v ng thông qua m t cu c ki m toán hi u qu .
e. Gi i h n c a mô hình r i ro kinh doanh
M t dù vi c ti p c n mô hình r i ro kinh doanh có r t nhi u các u đi m n i b t. Tuy nhiên, v n còn t n t i m t s các gi i h n sau mà các công ty ki m toán c n cân nh c khi áp d ng mô hình này. C th :
− ti p c n theo mô hình r i ro kinh doanh đòi h i ki m toán viên c n ph i có nh ng hi u bi t v chi n l c c a doanh nghi p, môi tr ng kinh doanh, ngành ngh kinh doanh, tình hình ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng, xu h ng c a n n kinh t , cách doanh nghi p ph n ng ho c ki m soát v i nh ng thay đ i trong môi tr ng kinh doanh. Nh m đáp ng đ c nh ng yêu c u trên đòi h i ki m toán viên ph i có đ y đ ki n th c và k n ng chuyên môn. B i ki n th c và k n ng c a ki m toán viên là m t trong nh ng y u t quan tr ng trong s thành công c a cu c ki m toán. S thi u h t ki n th c và k n ng c n thi t chính là ti n
đ cho s s t gi m ch t l ng d ch v ki m toán. N u các ki m toán viên không
đ c đào t o các k n ng và ki n th c c n thi t, s r t d gây ra nh ng sai l m trong vi c tìm hi u và thu th p các thông tin liên quan đ n tình hình kinh doanh c a khách hàng d n đ n vi c thi u nh n d ng đ y đ các r i ro kinh doanh. − Vi c ti p c n theo mô hình r i ro kinh doanh s làm gia t ng giá tr c a cu c ki m
toán. Giá tr gia t ng đ c th hi n vi c làm t ng đ tin c y c a các thông tin tài chính, làm cho các thông tin tài chính trung th c và khách quan h n. Chính vi c gia t ng giá tr d ch v ki m toán trên th tr ng d n đ n các công ty ki m toán s
đ c chi tr m c phí cao h n và có c h i cung c p thêm các d ch v khác cho khách hàng nh t v n đ đánh giá r i ro trong ho t đ ng. i u này ti m n nguy c nh h ng đ n tính đ c l p do ki m toán viên v a cung c p d ch v k toán v a cung c p các d ch v phi tài chính nh t v n r i ro, t v n qu n lý (Quy t
đnh 87/Q -BTC c a B tài chính ban hành chu n m c đ o đ c ngh nghi p). Nguy c nh h ng đ n tính đ c l p đ c th hi n hai m t nh sau:
+ N u thu nh p t các d ch v phi ki m toán l n có th d n đ n vi c các công ty ki m toán ph thu c vào khách hàng v l nh v c phi ki m toán, do đó có th khi n cho các ki m toán viên t b nguyên t c ngh nghi p khi phát sinh mâu thu n gi a phía ki m toán viên và khách hàng. Chính y u t này đã ti m n nguy c suy gi m vai trò c a ki m toán và xói mòn giá tr c a d ch v ki m toán. B ng ch ng c a s nh h ng nói trên là s m đ ng cho các hi n t ng thông đ ng, b qua gian l n, báo cáo sai s li u.
+ Ngoài ra, khi ki m toán viên v a th c hi n d ch v ki m toán v a th c hi n d ch v phi ki m toán thì th t khó kh n đ ki m toán viên có th đánh giá c ng nh đ a ra các phán xét liên quan đ n tình hình kinh doanh c a doanh nghi p m t cách khách quan.
Ví d : N m 2001 Enron Corp. tr Arthur Andersen chi phí ki m toán 25 tri u, chi phí t v n và các phí d ch v khác lên đ n 27 tri u đôla, và t ng s là 52 tri u
đôla. Nh th có ngh a là công ty Enron Corp. đã tr Arthur Andersen kho ng 1 tri u đôla/tu n và Arthur Andersen v a cung c p d ch v ki m toán, v a cung c p d ch v t v n cho Enron. Arthur Andersen đã giúp Enron công b sai l ch thông tin v tình hình tài chính c a nó. K t qu là Enron phá s n và Arthur Andersen c ng bu c ph i đóng c a vào n m 2002. Ch t ch ti n nhi m c a SEC Arthur Levitt đã lên ti ng phê bình công ty Arthur Andersen thi u tính đ c l p, t ch khi làm vi c. Ông cho r ng m t trong nh ng nguyên nhân chính gây ra tình tr ng trên là các công ty ki m toán cung c p c d ch v t v n qu n lý đi u này s nh h ng
đ n tính đ c l p c a cu c ki m toán.
1.3.1.2.Các chu n m c ki m toán qu c t hi n hành liên quan đ n quy trình l p k ho ch ki m toán trong ki m toán báo cáo tài chính