L IM U:
k im toán báo cáo tài chính
2.3.1.5.2 Khuy tđ im
Tuy nhiên, thông qua quá trình trao đ i v i các ki m toán viên c a các công ty ki m toán qu c t và k t qu kh o sát th c t , tôi nh n th y r ng quy trình l p k ho ch ki m toán t i các công ty này v n còn m t s t n t i sau:
− giai đo n ti n k ho ch, vi c tìm hi u khách hàng, đánh giá s b r i ro c a khách hàng và quy t đnh ch p nh n khách hàng do ki m toán viên c p cao th c hi n. Nh ng do áp l c công vi c r t l n nên ki m toán viên ti p xúc v i khách hàng r t ít, ch trong m t hay hai bu i r i d a vào kh n ng xét đoán ngh nghi p và nh ng thông tin đã thu th p đ c đ quy t đnh có ch p nh n khách hàng không. i u này có th d n đ n vi c thông tin thu th p đ c không đ y đ và chính xác d gây ra nh ng b t l i nghiêm tr ng trong t ng lai cho ki m toán viên và công ty ki m toán.
− Khi trình bày nh ng hi u bi t v h th ng ki m soát n i b và tìm hi u nh ng chu trình chính trong doanh nghi p, ki m toán viên ch dùng b ng t ng thu t, b ng câu h i ch không th hi n qua l u đ . B ng t ng thu t không giúp ki m toán viên hình dung rõ v h th ng k toán và các th t c ki m soát, đ c bi t là cách l u chuy n ch ng t gi a các b ph n. M t khác, công ty c ng không thi t k riêng b ng câu h i cho t ng đ i t ng hay lo i hình doanh nghi p.
− Nguyên nhân c a nh ng h n ch trên:
+ S l ng ki m toán viên c p cao không nhi u mà s l ng khách hàng l i t ng đ i l n nên áp l c công vi c lên các ki m toán viên c p cao th ng r t l n làm nh h ng đ n kh n ng xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên vì v y s nh h ng không t t đ n quy t đnh ch p nh n khách hàng, quy trình
đánh giá r i ro, xác đnh tính tr ng y u...
+ M t khác, do h n ch v m t th i gian nên nh ng m u bi u, b ng câu h i đ c s d ng đ tìm hi u v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro c a khách hàng…không đ c thi t k riêng cho t ng đ i t ng khách hàng. i u này gây khó kh n cho ki m toán viên và đ c bi t là tr lý ki m toán khi đ a ra nh n
đ nh v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro, th c hi n th t c ki m toán phù h p và đ m b o ti n đ , ch t l ng cho cu c ki m toán.
2.3.2.T i các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p nhà n c 2.3.2.1 Tình hình chung
− Khách hàng c a các công ty ki m toán này đa d ng, là các doanh nghi p trong n c c ng nh doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài. Khách hàng đa d ng đã t o đi u ki n cho các ki m toán viên làm vi c v i nhi u lo i hình doanh nghi p và ngày càng rút ra nhi u kinh nghi m v môi tr ng làm vi c th c t phong phú.
− Hi n nay, m t s công ty ki m toán Vi t Nam là thành viên c a các công ty ki m toán qu c t , đi u này đã góp ph n nâng cao kh n ng chuyên môn, đ a đ c s liên thông v quy trình nghi p v ki m toán qu c t vào Vi t Nam.
− Trong chi n l c phát tri n nhân s , các công ty ki m toán Vi t Nam luôn c g ng t o môi tr ng làm vi c n đnh c ng nh thu hút nh ng ng i có tài, ham h c h i và yêu ngh đ n làm vi c t i công ty. Hàng n m, các công ty ki m toán Vi t Nam t ch c các khoá h c b i d ng nghi p v đ giúp nhân viên nâng cao trình đ nghi p v c ng nh c p nh t nh ng ki n th c m i nh t v nh ng thay
đ i trong môi tr ng ngh nghi p.
2.3.2.2T ng h p k t qu kh o sát
B ng 2.2: T ng h p k t qu kh o sát v quy trình l p k ho ch ki m toán c a các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p nhà n c
N i dung kh o sát S phi u kh o sát tr l i có T tr ng Trong ti n trình l p k ho ch ki m toán, có th c hi n l p k ho ch chi n l c không? 8/10 80% Trong ti n trình l p k ho ch ki m toán, có th c hi n l p k ho ch t ng th không? 10/10 100%
Trong khâu l p k ho ch t ng th , có thu th p các thông tin v ngành ngh , l nh v c, t ch c ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng không?
10/10 100%
Ki m toán viên có tìm hi u và ghi chép l i các hi u bi t v h th ng ki m soát n i b không?
8/10 80%
Ki m toán viên có th c hi n walk – through
đ ki m tra hi u bi t v h th ng và th t c ki m soát n i b không?
8/10 80%
Ki m toán viên có th c hi n đánh giá v r i ro ti m tàng cho toàn b báo cáo tài chính c a
đ n v đ c ki m toán không?
Ki m toán viên có th c hi n đánh giá ban đ u v r i ro ki m soát đ i v i c s d n li u cho t ng s d tài kho n ho c các nghi p v kinh t ch y u không?
8/10 80%
Ki m toán viên có áp d ng quy trình phân tích s b trong quá trình l p k ho ch ki m toán đ xác đnh nh ng vùng có r i ro không?
8/10 80%
Khi l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên
có xác đnh m c tr ng y u? 10/10 100%
Ki m toán viên có cân nh c đ n m i quan h gi a tr ng y u và r i ro ki m toán khi xác đnh các th t c ki m toán không? 8/10 80% Công ty có l p k ho ch ki m toán và ch ng trình ki m toán tr c khi th c hi n cu c ki m toán t i đ n v không? 10/10 100% Ch ng trình ki m toán có xác đnh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán c n thi t đ th c hi n k ho ch ki m toán không? 8/10 80% Công tác l p k ho ch ki m toán có đ c ki m toán viên th hi n c th trên gi y t làm vi c và l u vào h s ki m toán đ y đ
không?
8/10 80%
2.3.2.3Giai đo n ti n k ho ch
− Sau khi ti p nh n yêu c u c a khách hàng, công ty ki m toán ti n hành kh o sát s b khách hàng. Cu c kh o sát thông th ng s là m t bu i ti p xúc tr c ti p v i khách hàng. N i dung bu i làm vi c bao g m vi c ph ng v n khách hàng và ti n hành quan sát đ thu th p các thông tin c s v khách hàng, làm c s đánh giá r i ro kinh doanh và đi đ n quy t đnh ch p nh n hay t ch i khách hàng. Các
công ty ch chú tr ng đ n vi c vi ph m tính đ c l p, không chú tr ng nhi u đ n tính chính tr c c a ng i qu n lý nh các công ty ki m toán qu c t .
− Các thông tin th ng đ c công ty ki m toán tìm hi u là:
+ Tìm hi u lý do m i ki m toán và các yêu c u đ c bi t khác (n u có); + Thu th p thông tin t ng quát v khách hàng;
+ ánh giá khái quát tình hình k toán và h th ng h s , s sách t i đ n v ; + Thu th p các thông tin liên quan đ n công ty t ki m toán viên ti n nhi m, các
v ki n t ng g n đây, khó kh n v tài chính hay các áp l c b t th ng… + ánh giá kh n ng cung c p d ch v c a công ty ki m toán.
2.3.2.4Giai đo n l p k ho ch ki m toán
− ánh giá r i ro ti m tàng m c đ t ng th và m c đ kho n m c thông qua tìm hi u ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng.
+ Theo ch ng trình c a các công ty này, nhóm ki m toán th c hi n vi c đánh giá ban đ u r i ro ti m tàng cho toàn b báo cáo tài chính. Vi c đánh giá này
đ c th c hi n trên ph ng di n báo cáo tài chính và s d tài kho n, các lo i nghi p v . Vi c đánh giá r i ro ti m tàng ch áp d ng đ i v i các công ty khách hàng có quy mô l n. Tuy nhiên, do công ty ch a có h ng d n chi ti t c th ph ng pháp đánh giá, d n đ n vi c đánh giá ban đ u áp d ng gi a các nhóm là không đ ng nh t.
+ Ph ng pháp tìm hi u: ph ng v n, quan sát và thu th p tài li u.
+ Các thông tin ki m toán viên c n ti n hành thu th p: các tài li u pháp lý c a khách hàng, s đ b máy t ch c, các tài li u quan tr ng v thu , các tài li u v tình hình hoàn thành các ch tiêu tài chính nh ng n m g n đây, chi ti t c a m t s s d ho c s phát sinh quan tr ng…
+ Vi c tìm hi u các thông tin này cho phép ki m toán viên có cái nhìn toàn di n h n c ng nh có th đánh giá đ c các ch tiêu trong báo cáo tài chính c a khách hàng, nh n di n đ c các bên h u quan và các lo i nghi p v quan tr ng, xác đnh các tr ng tâm c n ki m tra, các xu h ng s p t i trong k t qu ho t đ ng c a khách hàng,... Các thông tin này k t h p v i các b c phân tích t ng th báo cáo tài chính và vi c xem xét n i dung chi ti t c a m t s tài kho n ho c nghi p v quan tr ng giúp ki m toán viên có th đ a ra các xét
ra sai ph m, kh n ng t n t i các hành vi gian l n c a Ban Giám đ c c ng nh
đánh giá v m c đ ph c t p c a công vi c k toán t i đ n v .
+ giai đo n này, v i các thông tin tìm hi u đ c v ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng, ki m toán viên có th đánh giá đ c r i ro t n t i sai sót trong báo cáo tài chính c a khách hàng do nh ng nhân t khách quan ti m tàng trong ho t đ ng kinh doanh và qu n lý c a khách hàng.
+ Tài li u hoá các thông tin: các thông tin này đ c ghi chép l i và l u vào h s ki m toán khá đ y đ , giúp ch ng minh s hi u bi t c a ki m toán viên v ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng, c ng nh đ tham kh o khi ti n hành các cu c ki m toán nh ng n m k ti p.
− ánh giá r i ro ki m soát thông qua tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a khách hàng
+ Ph ng pháp tìm hi u: thu th p tài li u, quan sát và ph ng v n khách hàng v các y u t ki m soát c b n và chu trình x lý các nghi p v quan tr ng. + Các n i dung ki m toán viên c n ti n hành tìm hi u v h th ng ki m soát n i
b c a khách hàng bao g m: môi tr ng ki m soát, h th ng ch ng t , s sách và báo cáo k toán, các tài li u v k toán, quy trình ghi nh n, x lý các nghi p v k toán và k t xu t thông tin, các th t c ki m soát quan tr ng…
+ Thông qua vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b , ki m toán viên hi u rõ h n v các th t c ki m soát và các chu trình nghi p v c a khách hàng. Nh ng hi u bi t này s đ c t ng h p l i đ ti n hành đánh giá r i ro ki m soát. R i ro ki m soát đ c đánh giá m c đ các c s d n li u c a t ng s d ho c nghi p v , c n c vào xét đoán c a ki m toán viên v s h u hi u c a các th t c ki m soát liên quan.
+ Tuy nhiên, s quan tâm tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a ki m toán viên trong giai đo n này ch d ng l i m c đ v a ph i, và ch ti n hành tìm hi u các th t c ki m soát ch ch t, có nh h ng tr c ti p đ n công vi c ki m toán. M t khác, ki m toán viên c ng ch xem xét r i ro ki m soát đ i v i các s d ho c nghi p v quan tr ng, phát sinh nhi u ho c khó ki m tra chi ti t. Các s d ho c nghi p v còn l i s đ c áp d ng m c r i ro ki m soát t i đa. + Tài li u hóa các thông tin: nh ng hi u bi t v h th ng ki m soát n i b
th ng đ c mô t l i d i d ng các l u đ ho c b ng mô t và đ c l u vào h s ki m toán.
− Th c hi n các th nghi m ki m soát
Vi c th c hi n các th nghi m ki m soát tùy thu c vào quy mô c a khách hàng ki m toán, khuynh h ng chung là ch th c hi n nh ng khách hàng có quy mô l n. Th nghi m ki m soát ch y u là ph ng v n khách hàng. Ph n l n các công ty ít th c hi n th nghi m ki m soát riêng, th ng k t h p khi th c hi n th nghi m c b n. Do v y, ki m toán viên ít s d ng k t qu th nghi m ki m soát
đ đi u ch nh ph m vi th nghi m c b n. − c tính r i ro phát hi n
+ V i các thông tin tìm hi u trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên ti n hành đánh giá r i ro x y ra sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính m c đ t ng th báo cáo tài chính và m c đ các c s d n li u c a t ng s d tài kho n ho c lo i nghi p v .
+ C n c m c r i ro này, ki m toán viên ti n hành l p k ho ch ki m toán chi n l c và l a ch n các th nghi m thích h p trong ch ng trình ki m toán đ
th c hi n. Chi n l c ki m toán xác đnh các tr ng tâm ki m toán c n t p trung ki m tra, d ki n ph m vi và các ph ng pháp áp d ng các th t c ki m toán s th c hi n, xác đnh m c tr ng y u d a vào các đánh giá v r i ro đã th c hi n.
− Xác đ nh m c tr ng y u cho toàn b báo cáo tài chính và cho t ng kho n m c trong giai đo n l p k ho ch
+ T i các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p nhà n c, vi c xác l p m c tr ng y u cho toàn b báo cáo tài chính đ c l p trong giai đo n l p k ho ch ki m toán. T i các công ty ki m toán này, c s xác l p khá t ng đ ng v i các công ty ki m toán qu c t , nh ng các ch tiêu đ c l a