Khuy tđ im

Một phần của tài liệu Giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán Việt Nam (Trang 58)

L IM U:

k im toán báo cáo tài chính

2.3.1.5.2 Khuy tđ im

Tuy nhiên, thông qua quá trình trao đ i v i các ki m toán viên c a các công ty ki m toán qu c t và k t qu kh o sát th c t , tôi nh n th y r ng quy trình l p k ho ch ki m toán t i các công ty này v n còn m t s t n t i sau:

− giai đo n ti n k ho ch, vi c tìm hi u khách hàng, đánh giá s b r i ro c a khách hàng và quy t đnh ch p nh n khách hàng do ki m toán viên c p cao th c hi n. Nh ng do áp l c công vi c r t l n nên ki m toán viên ti p xúc v i khách hàng r t ít, ch trong m t hay hai bu i r i d a vào kh n ng xét đoán ngh nghi p và nh ng thông tin đã thu th p đ c đ quy t đnh có ch p nh n khách hàng không. i u này có th d n đ n vi c thông tin thu th p đ c không đ y đ và chính xác d gây ra nh ng b t l i nghiêm tr ng trong t ng lai cho ki m toán viên và công ty ki m toán.

− Khi trình bày nh ng hi u bi t v h th ng ki m soát n i b và tìm hi u nh ng chu trình chính trong doanh nghi p, ki m toán viên ch dùng b ng t ng thu t, b ng câu h i ch không th hi n qua l u đ . B ng t ng thu t không giúp ki m toán viên hình dung rõ v h th ng k toán và các th t c ki m soát, đ c bi t là cách l u chuy n ch ng t gi a các b ph n. M t khác, công ty c ng không thi t k riêng b ng câu h i cho t ng đ i t ng hay lo i hình doanh nghi p.

− Nguyên nhân c a nh ng h n ch trên:

+ S l ng ki m toán viên c p cao không nhi u mà s l ng khách hàng l i t ng đ i l n nên áp l c công vi c lên các ki m toán viên c p cao th ng r t l n làm nh h ng đ n kh n ng xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên vì v y s nh h ng không t t đ n quy t đnh ch p nh n khách hàng, quy trình

đánh giá r i ro, xác đnh tính tr ng y u...

+ M t khác, do h n ch v m t th i gian nên nh ng m u bi u, b ng câu h i đ c s d ng đ tìm hi u v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro c a khách hàng…không đ c thi t k riêng cho t ng đ i t ng khách hàng. i u này gây khó kh n cho ki m toán viên và đ c bi t là tr lý ki m toán khi đ a ra nh n

đ nh v h th ng ki m soát n i b , đánh giá r i ro, th c hi n th t c ki m toán phù h p và đ m b o ti n đ , ch t l ng cho cu c ki m toán.

2.3.2.T i các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p nhà n c 2.3.2.1 Tình hình chung

− Khách hàng c a các công ty ki m toán này đa d ng, là các doanh nghi p trong n c c ng nh doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài. Khách hàng đa d ng đã t o đi u ki n cho các ki m toán viên làm vi c v i nhi u lo i hình doanh nghi p và ngày càng rút ra nhi u kinh nghi m v môi tr ng làm vi c th c t phong phú.

− Hi n nay, m t s công ty ki m toán Vi t Nam là thành viên c a các công ty ki m toán qu c t , đi u này đã góp ph n nâng cao kh n ng chuyên môn, đ a đ c s liên thông v quy trình nghi p v ki m toán qu c t vào Vi t Nam.

− Trong chi n l c phát tri n nhân s , các công ty ki m toán Vi t Nam luôn c g ng t o môi tr ng làm vi c n đnh c ng nh thu hút nh ng ng i có tài, ham h c h i và yêu ngh đ n làm vi c t i công ty. Hàng n m, các công ty ki m toán Vi t Nam t ch c các khoá h c b i d ng nghi p v đ giúp nhân viên nâng cao trình đ nghi p v c ng nh c p nh t nh ng ki n th c m i nh t v nh ng thay

đ i trong môi tr ng ngh nghi p.

2.3.2.2T ng h p k t qu kh o sát

B ng 2.2: T ng h p k t qu kh o sát v quy trình l p k ho ch ki m toán c a các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p nhà n c

N i dung kh o sát S phi u kh o sát tr l i có T tr ng Trong ti n trình l p k ho ch ki m toán, có th c hi n l p k ho ch chi n l c không? 8/10 80% Trong ti n trình l p k ho ch ki m toán, có th c hi n l p k ho ch t ng th không? 10/10 100%

Trong khâu l p k ho ch t ng th , có thu th p các thông tin v ngành ngh , l nh v c, t ch c ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng không?

10/10 100%

Ki m toán viên có tìm hi u và ghi chép l i các hi u bi t v h th ng ki m soát n i b không?

8/10 80%

Ki m toán viên có th c hi n walk – through

đ ki m tra hi u bi t v h th ng và th t c ki m soát n i b không?

8/10 80%

Ki m toán viên có th c hi n đánh giá v r i ro ti m tàng cho toàn b báo cáo tài chính c a

đ n v đ c ki m toán không?

Ki m toán viên có th c hi n đánh giá ban đ u v r i ro ki m soát đ i v i c s d n li u cho t ng s d tài kho n ho c các nghi p v kinh t ch y u không?

8/10 80%

Ki m toán viên có áp d ng quy trình phân tích s b trong quá trình l p k ho ch ki m toán đ xác đnh nh ng vùng có r i ro không?

8/10 80%

Khi l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên

có xác đnh m c tr ng y u? 10/10 100%

Ki m toán viên có cân nh c đ n m i quan h gi a tr ng y u và r i ro ki m toán khi xác đnh các th t c ki m toán không? 8/10 80% Công ty có l p k ho ch ki m toán và ch ng trình ki m toán tr c khi th c hi n cu c ki m toán t i đ n v không? 10/10 100% Ch ng trình ki m toán có xác đnh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán c n thi t đ th c hi n k ho ch ki m toán không? 8/10 80% Công tác l p k ho ch ki m toán có đ c ki m toán viên th hi n c th trên gi y t làm vi c và l u vào h s ki m toán đ y đ

không?

8/10 80%

2.3.2.3Giai đo n ti n k ho ch

− Sau khi ti p nh n yêu c u c a khách hàng, công ty ki m toán ti n hành kh o sát s b khách hàng. Cu c kh o sát thông th ng s là m t bu i ti p xúc tr c ti p v i khách hàng. N i dung bu i làm vi c bao g m vi c ph ng v n khách hàng và ti n hành quan sát đ thu th p các thông tin c s v khách hàng, làm c s đánh giá r i ro kinh doanh và đi đ n quy t đnh ch p nh n hay t ch i khách hàng. Các

công ty ch chú tr ng đ n vi c vi ph m tính đ c l p, không chú tr ng nhi u đ n tính chính tr c c a ng i qu n lý nh các công ty ki m toán qu c t .

− Các thông tin th ng đ c công ty ki m toán tìm hi u là:

+ Tìm hi u lý do m i ki m toán và các yêu c u đ c bi t khác (n u có); + Thu th p thông tin t ng quát v khách hàng;

+ ánh giá khái quát tình hình k toán và h th ng h s , s sách t i đ n v ; + Thu th p các thông tin liên quan đ n công ty t ki m toán viên ti n nhi m, các

v ki n t ng g n đây, khó kh n v tài chính hay các áp l c b t th ng… + ánh giá kh n ng cung c p d ch v c a công ty ki m toán.

2.3.2.4Giai đo n l p k ho ch ki m toán

− ánh giá r i ro ti m tàng m c đ t ng th và m c đ kho n m c thông qua tìm hi u ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng.

+ Theo ch ng trình c a các công ty này, nhóm ki m toán th c hi n vi c đánh giá ban đ u r i ro ti m tàng cho toàn b báo cáo tài chính. Vi c đánh giá này

đ c th c hi n trên ph ng di n báo cáo tài chính và s d tài kho n, các lo i nghi p v . Vi c đánh giá r i ro ti m tàng ch áp d ng đ i v i các công ty khách hàng có quy mô l n. Tuy nhiên, do công ty ch a có h ng d n chi ti t c th ph ng pháp đánh giá, d n đ n vi c đánh giá ban đ u áp d ng gi a các nhóm là không đ ng nh t.

+ Ph ng pháp tìm hi u: ph ng v n, quan sát và thu th p tài li u.

+ Các thông tin ki m toán viên c n ti n hành thu th p: các tài li u pháp lý c a khách hàng, s đ b máy t ch c, các tài li u quan tr ng v thu , các tài li u v tình hình hoàn thành các ch tiêu tài chính nh ng n m g n đây, chi ti t c a m t s s d ho c s phát sinh quan tr ng…

+ Vi c tìm hi u các thông tin này cho phép ki m toán viên có cái nhìn toàn di n h n c ng nh có th đánh giá đ c các ch tiêu trong báo cáo tài chính c a khách hàng, nh n di n đ c các bên h u quan và các lo i nghi p v quan tr ng, xác đnh các tr ng tâm c n ki m tra, các xu h ng s p t i trong k t qu ho t đ ng c a khách hàng,... Các thông tin này k t h p v i các b c phân tích t ng th báo cáo tài chính và vi c xem xét n i dung chi ti t c a m t s tài kho n ho c nghi p v quan tr ng giúp ki m toán viên có th đ a ra các xét

ra sai ph m, kh n ng t n t i các hành vi gian l n c a Ban Giám đ c c ng nh

đánh giá v m c đ ph c t p c a công vi c k toán t i đ n v .

+ giai đo n này, v i các thông tin tìm hi u đ c v ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng, ki m toán viên có th đánh giá đ c r i ro t n t i sai sót trong báo cáo tài chính c a khách hàng do nh ng nhân t khách quan ti m tàng trong ho t đ ng kinh doanh và qu n lý c a khách hàng.

+ Tài li u hoá các thông tin: các thông tin này đ c ghi chép l i và l u vào h s ki m toán khá đ y đ , giúp ch ng minh s hi u bi t c a ki m toán viên v ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng, c ng nh đ tham kh o khi ti n hành các cu c ki m toán nh ng n m k ti p.

− ánh giá r i ro ki m soát thông qua tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a khách hàng

+ Ph ng pháp tìm hi u: thu th p tài li u, quan sát và ph ng v n khách hàng v các y u t ki m soát c b n và chu trình x lý các nghi p v quan tr ng. + Các n i dung ki m toán viên c n ti n hành tìm hi u v h th ng ki m soát n i

b c a khách hàng bao g m: môi tr ng ki m soát, h th ng ch ng t , s sách và báo cáo k toán, các tài li u v k toán, quy trình ghi nh n, x lý các nghi p v k toán và k t xu t thông tin, các th t c ki m soát quan tr ng…

+ Thông qua vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b , ki m toán viên hi u rõ h n v các th t c ki m soát và các chu trình nghi p v c a khách hàng. Nh ng hi u bi t này s đ c t ng h p l i đ ti n hành đánh giá r i ro ki m soát. R i ro ki m soát đ c đánh giá m c đ các c s d n li u c a t ng s d ho c nghi p v , c n c vào xét đoán c a ki m toán viên v s h u hi u c a các th t c ki m soát liên quan.

+ Tuy nhiên, s quan tâm tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a ki m toán viên trong giai đo n này ch d ng l i m c đ v a ph i, và ch ti n hành tìm hi u các th t c ki m soát ch ch t, có nh h ng tr c ti p đ n công vi c ki m toán. M t khác, ki m toán viên c ng ch xem xét r i ro ki m soát đ i v i các s d ho c nghi p v quan tr ng, phát sinh nhi u ho c khó ki m tra chi ti t. Các s d ho c nghi p v còn l i s đ c áp d ng m c r i ro ki m soát t i đa. + Tài li u hóa các thông tin: nh ng hi u bi t v h th ng ki m soát n i b

th ng đ c mô t l i d i d ng các l u đ ho c b ng mô t và đ c l u vào h s ki m toán.

− Th c hi n các th nghi m ki m soát

Vi c th c hi n các th nghi m ki m soát tùy thu c vào quy mô c a khách hàng ki m toán, khuynh h ng chung là ch th c hi n nh ng khách hàng có quy mô l n. Th nghi m ki m soát ch y u là ph ng v n khách hàng. Ph n l n các công ty ít th c hi n th nghi m ki m soát riêng, th ng k t h p khi th c hi n th nghi m c b n. Do v y, ki m toán viên ít s d ng k t qu th nghi m ki m soát

đ đi u ch nh ph m vi th nghi m c b n. − c tính r i ro phát hi n

+ V i các thông tin tìm hi u trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên ti n hành đánh giá r i ro x y ra sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính m c đ t ng th báo cáo tài chính và m c đ các c s d n li u c a t ng s d tài kho n ho c lo i nghi p v .

+ C n c m c r i ro này, ki m toán viên ti n hành l p k ho ch ki m toán chi n l c và l a ch n các th nghi m thích h p trong ch ng trình ki m toán đ

th c hi n. Chi n l c ki m toán xác đnh các tr ng tâm ki m toán c n t p trung ki m tra, d ki n ph m vi và các ph ng pháp áp d ng các th t c ki m toán s th c hi n, xác đnh m c tr ng y u d a vào các đánh giá v r i ro đã th c hi n.

− Xác đ nh m c tr ng y u cho toàn b báo cáo tài chính và cho t ng kho n m c trong giai đo n l p k ho ch

+ T i các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p nhà n c, vi c xác l p m c tr ng y u cho toàn b báo cáo tài chính đ c l p trong giai đo n l p k ho ch ki m toán. T i các công ty ki m toán này, c s xác l p khá t ng đ ng v i các công ty ki m toán qu c t , nh ng các ch tiêu đ c l a

Một phần của tài liệu Giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán Việt Nam (Trang 58)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(152 trang)