L IM U:
2.3.3Ti các công ty k im toán Vit Nam có quy mô nh
k im toán báo cáo tài chính
2.3.3Ti các công ty k im toán Vit Nam có quy mô nh
2.3.3.1. Tình hình chung
− Hi n nay, n c ta đã có h n 100 công ty ki m toán có quy mô nh đ c thành l p và ho t đ ng trên đa bàn c n c, t p trung ch y u Hà N i và Thành ph H Chí Minh.
− Bên c nh tình tr ng nhân s ít, khách hàng c a các công ty này c ng không đa d ng, ch y u là các công ty trách nhi m h u h n. Có m t s công ty ki m toán ch có ba ki m toán viên. Nh ng th c t các Ki m toán viên này c ng không ph i là nhân s th ng tr c c a công ty mà kiêm nhi m m t công vi c khác m t đ n v nào đó. V nhân s tr lý ki m toán thì c ng đ c đào t o theo m t quy trình nghi p v riêng c a công ty mà ch y u là v a h c v a làm.
− Nhìn chung, các công ty ki m toán có quy mô nh , ch t l ng v trình đ nghi p v c a ki m toán viên ch a đ ng nh t và ch a đ t chuyên môn cao. R t ít công ty có đ c m t quy trình nghi p v hoàn ch nh cho công tác đào t o c ng nh tác nghi p. Các ki m toán viên th ng ti n hành công vi c d a trên ki n th c và kinh nghi m s n có.
2.3.3.2. T ng h p k t qu kh o sát
B ng 2.4: T ng h p k t qu kh o sát v quy trình l p k ho ch ki m toán c a các công ty ki m toán Vi t Nam có quy mô nh
N i dung kh o sát S phi u kh o sát tr l i có T tr ng Trong ti n trình l p k ho ch ki m toán, có th c hi n l p k ho ch chi n l c không? 4/10 40% Trong ti n trình l p k ho ch ki m toán, có th c hi n l p k ho ch t ng th không? 10/10 100%
Trong khâu l p k ho ch t ng th , có thu th p các thông tin v ngành ngh , l nh v c, t ch c ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng không?
8/10 80%
Ki m toán viên có tìm hi u và ghi chép l i
Ki m toán viên có th c hi n walk – through
đ ki m tra hi u bi t v h th ng và th t c ki m soát n i b không?
4/10 40%
Ki m toán viên có th c hi n đánh giá v r i ro ti m tàng cho toàn b báo cáo tài chính c a
đ n v đ c ki m toán không?
6/10 60%
Ki m toán viên có th c hi n đánh giá ban đ u v r i ro ki m soát đ i v i c s d n li u cho t ng s d tài kho n ho c các nghi p v kinh t ch y u không?
6/10 60%
Ki m toán viên có áp d ng quy trình phân tích s b trong quá trình l p k ho ch ki m toán đ xác đnh nh ng vùng có r i ro không?
4/10 40%
Khi l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên
có xác đnh m c tr ng y u? 6/10 60%
Ki m toán viên có cân nh c đ n m i quan h gi a tr ng y u và r i ro ki m toán khi xác đnh các th t c ki m toán không? 4/10 40% Công ty có l p k ho ch ki m toán và ch ng trình ki m toán tr c khi th c hi n cu c ki m toán t i đ n v không? 6/10 60% Ch ng trình ki m toán có xác đnh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán c n thi t đ th c hi n k ho ch ki m toán không? 6/10 60% Công tác l p k ho ch ki m toán có đ c ki m toán viên th hi n c th trên gi y t làm vi c và l u vào h s ki m toán đ y đ
không?
2.3.3.3. Giai đo n ti n k ho ch
Sau khi nh n đ c th m i ki m toán, công ty ki m toán c ng ti n hành tìm hi u thông tin s b v khách hàng. Vi c tìm hi u s b giúp ki m toán viên ch p nh n hay t ch i h p đ ng ki m toán. Tuy nhiên, vi c tìm hi u khá s sài, có ít tr ng h p không ch p nh n khách hàng do đánh giá r i ro cao.
2.3.3.4. Giai đo n l p k ho ch ki m toán
− ánh giá r i ro ti m tàng m c đ t ng th và m c đ kho n m c thông qua tìm hi u ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng:
+ Vi c đánh giá ban đ u r i ro ti m tàng không đ c áp d ng m t cách tri t đ , công ty c ng không có h ng d n c th v vi c đánh giá ban đ u, vi c đánh giá tùy thu c vào kinh nghi m c a ki m toán viên nh n đnh chung c n c trên lo i hình doanh nghi p, ngành ngh kinh doanh.
+ Thông th ng các công ty ki m toán ti n hành ph ng v n, quan sát và thu th p tài li u đ thu th p các thông tin v tình hình kinh doanh, th tr ng, đ i th c nh tranh, các chính sách chu n m c k toán, quy đnh lu t pháp có liên quan…
+ Các thông tin này ch y u giúp ki m toán viên nh n di n ph m vi th nghi m c b n, vi c đánh giá r i ro ti m tàng đ l p k ho ch ki m toán r t ít th c hi n.
+ Tuy nhiên các thông tin nói trên ít đ c ghi chép l i và l u vào h s ki m toán đ y đ .
− ánh giá r i ro ki m soát thông qua tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a khách hàng
+ T i các công ty ki m toán Vi t Nam có quy mô nh , vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b hoàn toàn ph thu c vào kinh nghi m c a ki m toán viên và ph thu c vào khách hàng có quy mô l n hay nh , lo i hình kinh doanh. Các n i dung tìm hi u bao g m: môi tr ng ki m soát, h th ng k toán, các th t c ki m soát quan tr ng.
+ Do h u h t khách hàng c a các công ty ki m toán này là nh ng khách hàng có quy mô nh , s l ng nhân viên ít, vi c áp d ng nguyên t c b t kiêm nhi m g p nhi u khó kh n. Do đó, khi th c hi n ki m toán, các công ty ki m toán này
th ng chú tr ng th c hi n các th nghi m c b n ch không chú tr ng th nghi m ki m soát.
+ Nh ng hi u bi t v h th ng ki m soát n i b ch a đ c mô t , ghi nh n l i trong h s ki m toán.
− Th c hi n các th nghi m ki m soát
i v i các công ty ki m toán Vi t Nam có quy mô nh , các th nghi m ki m soát không đ c quan tâm th c hi n, b i vì đa s là khách hàng nh , ng i làm k toán kiêm nhi m nhi u ph n vi c, cho nên h n ch vai trò c a ki m soát n i b . − c tính r i ro phát hi n
Do không đ a ra yêu c u mang tính b t bu c nên ph n l n các ki m toán viên không c tính r i ro phát hi n và n u có c ng không l u l i trên h s ki m toán ph n c tính r i ro phát hi n.
− Xác đ nh m c tr ng y u cho toàn b báo cáo tài chính và cho t ng kho n m c trong giai đo n l p k ho ch
Vi c xác đnh m c tr ng y u trong giai đo n l p k ho ch th ng không đ c l p ho c n u có ch mang tính ch t hình th c, không ph i l p đ d a vào m c tr ng y u xác đnh các th t c ki m toán c n thi t th c hi n đ nâng cao hi u qu c a cu c ki m toán. Vi c v n d ng tính tr ng y u còn ít, mang n ng tính hình th c, trong các h s ki m toán ch a ch ng minh đ c các c s mà ki m toán viên l a ch n đ v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán. M c tr ng y u kho n m c th ng không đ c thi t l p trong giai đo n này. Trong h s ki m toán ch a ch ng minh đ c các c s mà ki m toán viên l a ch n đ v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán.
− Vi c áp d ng quy trình phân tích trong giai đo n l p k ho ch ki m toán
Th t c phân tích s b báo cáo tài chính không đ c quan tâm khi ti n hành l p k ho ch ki m toán. Thông th ng h s ki m toán đ u có l u gi tài li u phân tích s b báo cáo tài chính nh ng th c ch t đây là nh ng tài li u đ c h p th c hóa l i sau khi đã hoàn t t h p đ ng ki m toán.
2.3.3.5. ánh giá chung v quy trình l p k ho ch ki m toán trong các công ty ki m toán Vi t Nam có quy mô nh ki m toán Vi t Nam có quy mô nh
Ngoài nh ng h n ch do nh ng nguyên nhân chung gi ng nh các công ty ki m toán ti n thân là doanh nghi p Nhà n c đã đ c trình bày trên, còn có m t s y u t chi ph i khác:
− Nhân s t i các công ty ki m toán có quy mô nh còn m ng và không n đnh, trình đ chuyên môn nghi p v còn nhi u h n ch . Giá phí ki m toán không cao, ngân sách dùng cho vi c đào t o không nhi u. Vi c tuân th và tri n khai quy trình ki m toán còn nhi u h n ch do th i gian và nhân s th c hi n ki m toán đ i v i m i h p đ ng ki m toán còn ít vì v y không đ m b o cho các công ty này tri n khai t i đa các nghi p v ki m toán có th v n d ng.
− M t đ c tính n a c a các công ty ki m toán này đó là tình hình nhân s không n
đnh c ng nh vi c v n d ng m ng l i c ng tác viên ki m toán quá nhi u làm cho đi u ki n đ nâng cao chuyên môn chuyên sâu c a các ki m toán viên b h n ch .
− Giá phí ki m toán th p c ng là m t đ c thù ph bi n t i các công ty ki m toán này và t đó ph n nào nh h ng đ n tính chuyên nghi p hóa ngh nghi p ki m toán nói chung c ng nh kh n ng phát huy tính n ng tác d ng c a các nghi p v ki m toán có th v n d ng.