L IM U:
k im toán báo cáo tài chính
3.1.1.2.1 Ban hành chun mc VSA 315 thay th VSA 310 và VSA 400
− Có th nh n th y r ng n u v n d a vào cách ti p c n r i ro ki m toán theo mô hình r i ro tài chính theo chu n m c VSA 310 và VSA 400, ki m toán viên ch có th nh n bi t đ c r i ro tác đ ng đ n vi c x lý và ghi chép các nghi p v ch không th y đ c r i ro kinh doanh mà chu n m c ISA 315 và ISA 330 đ c p, yêu c u bên c nh nh ng hi u bi t v r i ro tác đ ng đ n vi c x lý và ghi chép các nghi p v , ki m toán viên ph i có ki n th c sâu r ng h n v ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng, c th là chi n l c kinh doanh, r i ro g n li n v i chi n l c kinh doanh c a khách hàng, các bi n pháp đ i phó r i ro và xác đ nh nh h ng c a các r i ro đ n s trình bày trung th c và h p lý c a báo cáo tài chính. Theo ph ng pháp ti p c n này, đ i v i các nghi p v th ng xuyên x y ra, ki m toán viên s d a nhi u h n vào h th ng ki m soát n i b b ng cách th c hi n các th nghi m ki m soát. Ki m
toán viên s ch t p trung ki m tra chi ti t các nghi p v không th ng xuyên và v i cách ti p c n nh th , ki m toán viên s gi m đ c r i ro ki m toán và t ng tính hi u qu c a cu c ki m toán.
− VSA 315 nên đ c xây d ng t ng t nh chu n m c ISA 315, d a trên quan đi m ti p c n r i ro kinh doanh. Thay vì VSA 310 và VSA 400 ch nh n m nh đ n r i ro v m t tài chính, ch a đ c p đ n nh h ng c a môi tr ng kinh doanh, chu n m c ISA 315 đ c bi t nh n m nh đ n mô hình r i ro kinh doanh, m t cách ti p c n m i trong quy trình đánh giá r i ro ki m toán.
− Theo ISA 315, ki m toán viên c n th c hi n các th t c đ đ t đ c s hi u bi t v doanh nghi p, v môi tr ng kinh doanh k c h th ng ki m soát n i b , đ đ nh n di n r i ro có sai ph m tr ng y u trên báo cáo tài chính do sai sót hay gian l n gây ra, và đ đ thi t k và th c hi n th nghi m ki m toán chuyên sâu h n. N i dung chính c a chu n m c này c n đ c p đ n các v n đ sau:
(1) Th t c đánh giá r i ro và ngu n thông tin v công ty đ c ki m toán và môi tr ng kinh doanh, k c ki m soát n i b
Các th t c bao g m:
+ Ph ng v n ng i qu n lý và các nhân viên đ n v . Ngoài vi c ph ng v n các nhà qu n lý, ki m toán viên ph i ph ng v n thêm các nhân viên thu c b ph n s n xu t, b ph n ki m soát, các nhân viên có th m quy n khác. ây có th là ngu n cung c p nh ng thông tin h u ích cho ki m toán viên trong vi c phát hi n r i ro.
+ Áp d ng th t c phân tích: th t c phân tích báo cáo tài chính giúp ki m toán viên phát hi n s t n t i c a nh ng nghi p v , s ki n, xu h ng bi n đ ng b t th ng … c a đ n v .
+ Quan sát và ki m tra: ki m toán viên quan sát vi c đi u hành, ho t đ ng c a đ n v , ki m tra k ho ch, chi n l c kinh doanh, vi c tuân th các quy đnh n i b … + Th o lu n v i nhóm ki m toán: m c đích c a vi c th o lu n nh m giúp cho các thành viên trong nhóm ki m toán hi u rõ h n v kh n ng x y ra nh ng sai sót tr ng y u trong báo cáo tài chính, và k t qu c a các th nghi m ki m toán mà ki m toán viên đ t đ c c ng nh quy t đ nh v n i dung, th i gian và và quy mô c a các th nghi m ki m toán.
(2) Hi u bi t v đ n v và môi tr ng kinh doanh, bao g m h th ng ki m soát n i b
nh n đnh và đánh giá r i ro có sai l ch tr ng y u, ki m toán viên c n hi u bi t v các khía c nh tr ng y u c a doanh nghi p và môi tr ng ho t đ ng, các thành ph n c a h th ng ki m soát n i b . Các thông tin ki m toán viên c n tìm hi u g m: + Các nhân t bên ngoài c a đ n v nh : ngành ngh , quy đnh pháp lý, h th ng k toán…
+ Tính ch t và đ c đi m c a đ n v nh : hình th c s h u, lo i hình đ u t , th i gian ho t đ ng…
+ M c tiêu, chi n l c và các r i ro kinh doanh liên quan có th là nguyên nhân d n
đ n nh ng sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính c a đ n v .
+ ánh giá và soát xét k t qu ho t đ ng c a đ n v giúp ki m toán viên trong vi c xem xét li u Ban Giám đ c có ch u áp l c d n đ n gia t ng r i ro có sai sót tr ng y u trong báo cáo tài chính c a đ n v hay không.
+ Tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a đ n v . Khác v i VSA 310, VSA 400, vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b ch bao g m: môi tr ng ki m soát, th t c ki m soát và h th ng k toán. ISA 315 cho r ng vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b t p trung vào n m nhân t bao g m: môi tr ng ki m soát, quy trình đánh giá r i ro, h th ng thông tin và truy n thông, các th t c ki m soát và giám sát.
(3) ánh giá r i ro có sai l ch tr ng y u
Ki m toán viên ph i đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u m c đ báo cáo tài chính và m c đ t ng c s d n li u cho nhóm nghi p v , cho s d tài kho n và trình bày, công b . C th ki m toán viên c n:
+ Nh n di n nh ng r i ro thông qua thu th p hi u bi t v tình hình c a đ n v và môi tr ng, bao g m h th ng ki m soát, xem xét lo i nghi p v , s d tài kho n và vi c trình bày trên báo cáo tài chính.
+ Liên h nh ng r i ro đã nh n di n v i nh ng sai sót có th x y ra m c đ c s d n li u.
+ Xem xét li u các r i ro có đ a đ n sai l ch tr ng y u trên báo cáo tài chính.
+ Xác đnh xem có hay không nh ng r i ro đã đánh giá là nh ng r i ro tr ng y u c n có nh ng cân nh c đ c bi t, ho c đó là nh ng r i ro mà ch th c hi n nh ng th nghi m c b n thì không đ cung c p b ng ch ng h u hi u. Ki m toán viên đ c
yêu c u đánh giá vi c thi t k và th c hi n hi n h th ng ki m soát n i b trong th c t .
(4) Duy t l i vi c đánh giá r i ro
Vi c đánh giá r i ro m c đ c s d n li u d a trên các b ng ch ng đáng tin c y qua cu c ki m toán và có th thay đ i theo b ng ch ng thu th p đ c.
(5) Thông tin cho ban lãnh đ o
Ki m toán viên ph i thông báo cho ban lãnh đ o ngay khi có th các y u kém tr ng y u trong ki m soát n i b đã đ c nh n di n.
(6) L p h s ki m toán
H s ki m toán ph i l u l i các v n đ trong cu c th o lu n gi a các thành viên trong nhóm ki m toán v kh n ng x y ra nh ng sai sót tr ng y u trên báo cáo tài chính do gian l n hay sai sót, vi c đi đ n các quy t đ nh quan tr ng khác…