2.2.1.1 Nguyên tắc hạch toán.
Đối với các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng tính giá thành thì tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng.
Với các chi phí chung liên quan đến nhiều đối tượng mà không tách ngay được thì phải tổng hợp lại rồi phân bổ cho từng đối tượng.
2.2.1.2 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
Công ty Cổ phần Trà Than Uyên là doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm chủ yếu là chè búp khô sơ chế. Dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ của dây truyền sản xuất, địa điểm phát sinh chi phí, yêu cầu trình độ quản lý của Công ty mà đối tượng hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty được tập hợp theo từng phân xưởng, tổ đội sản xuất.
2.2.1.3 Phương pháp hạch toán.
Công ty Cổ phần Trà Than Uyên hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, Công ty phải bỏ ra nhiều loại chi phí khác nhau như: chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, tiền lương, khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa máy móc thiết bị… Công ty tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo những khoản mục chi phí trong giá thành.
Toàn bộ chi phí sản xuất của Công ty được chia thành 3 khoản mục sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
2.2.1.4 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn (hơn 70%) trong tổng chi phí sản xuất, góp phần tạo nên thực thể của sản phẩm và quyết định tính chất lý hoá của sản phẩm.
+ Nguyên vật liệu chính: Do đặc thù của Công ty là vừa chăm sóc thu hái chè tươi, vừa chế biến, sơ chế chè tươi thành chè khô nên Công ty sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu chính có công dụng và đặc trưng khác nhau.
Để sản xuất ra chè búp tươi - nguyên liệu chính chế biến thành sản phẩm chè đen sơ chế. Đòi hỏi xí nghiệp phải đầu tư, chăm bón cây chè đảm bảo kỹ thuật nhằm đạt được sản lượng chè tươi tới mức tối đa, chất lượng tốt. Công ty đã sử dụng đạm u rê, vi sinh, NPK, thuốc trừ sâu...Và các nguyên liệu chính này đều được mua của Công ty vật tư. Định mức sử dụng được giao cho các tổ đội sản xuất trực tiếp sản xuất chăm sóc và thu hái chè. Lương
Sinh viên: Lê Phương Hồng Hạnh – QT1306K 57 quan...
- TK sử dụng: Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được thực hiện trên hệ thống các tài khoản được chi tiết như sau:
TK 6211: Chi phí nguyên liệu trực tiếp phân xưởng chè tươi. TK 6212: Chi phí nguyên liệu trực tiếp phân xưởng chè khô. - Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Quản lý Bộ phận yêu cầu Kho Kế toán
Căn cứ vào nhu cầu nguyên vật liệu, các bộ phận viết Phiếu yêu cầu vật tư trình Quản lý. Quản lý duyệt Phiếu yêu cầu vật tư, gửi lại phiếu đã duyệt cho bộ phận đó. Bộ phận có nhu cầu nhận phiếu đã duyệt, chuyển qua bộ phận kho. Bộ phận kho xem xét, đồng ý xuất vật tư thì lập phiếu xuất kho gồm 3 liên: 1 liên lưu kho; 1 liên gửi cho bộ phận nhận vật tư, bộ phận khi gửi 1 liên phiếu xuất kho và phiếu yêu cầu vật tư đã duyệt cho Kế toán.
Phiếu yêu cầu vật tư
Phiếu yêu cầu vật tư đã dược duyệt
Phiếu yêu cầu vật tư
Phiếu yêu cầu vật tư đã dược duyệt
Phiếu xuất kho
Ghi sổ kế toán
Phiếu yêu cầu vật tư đã dược duyệt
Nhận vật tư hàng hóa
Phiếu yêu cầu vật tư đã dược duyệt
Phiếu xuất kho Phiếu yêu cầu
vật tư đã dược duyệt
Sơ đồ 16: Trình tự hạch toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty cổ phần Trà Than Uyên.
Chứng từ kế toán ( phiếu xuất kho…)
Sổ nhật ký chung
Sổ cái TK 621
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Thẻ tính giá thành Sổ chi tiết TK 621
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Sinh viên: Lê Phương Hồng Hạnh – QT1306K 59
- Giá trị nguyên vật liệu xuất kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.
Công thức:
Giá vốn T.tế Giá vốn T.tế Giá thực tế vật liệu = NVL tồn ĐK NVL nhập trong kỳ xuất kho trong kỳ Số lượng NVL Số lượng NVL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
Vì công ty áp dụng phương pháp tính giá trị hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ, trong kỳ khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho kế toán viết phiếu xuất chỉ ghi số lượng thực xuất, không ghi đơn giá. Cuối kỳ, nhập đầy đủ các số liệu liên quan, phần mềm FAST ACCOUNTING sẽ tự động tính, cập nhật đơn giá vật liệu và trị giá xuất kho vật liệu cho từng nghiệp vụ theo công thức đã lập trình sẵn.
Ví dụ: Số lượng vật liệu than cám tồn đầu kỳ là 19.110 Kg, tổng giá trị là 41.736.240 đ. Số lượng than cám nhập trong kỳ là 820.842 kg, tổng giá trị là 1.910.238.579 đ.
Giá thực tế vật liệu 41.736.240 + 1.910.238.579 xuất kho trong kỳ 19.110 + 820.842
Kế toán sử dụng giá thực tế xuất kho than cám trong kỳ là: 2.324 đ/kg
Ngày 05/11/2012 xuất kho 260.000 kg than cám. Kế toán viết phiếu xuất kho số 01/11. + + = = 2.324 đ/kg
Biểu 2.1: Phiếu xuất kho.
Đơn vị: Công ty Cổ phần Trà Than uyên
TT.Tân Uyên, H.Tân Uyên, T.Lai Châu.
PHIẾU XUẤT KHO Số: 01/11
Ngày 05 tháng 11 năm 2012
Nợ 621 Có 152
Họ tên người nhận hàng: Lê Quang Đức
Địa chỉ ( bộ phận ): Bộ phận chế biến Lý do xuất kho: Chế biến chè búp khô Xuất tại kho: Kho vật tư
Số TT Tên nhãn hiệu, Quy cách, phẩm chất vật tư, hàng hóa Mã VT Đơn vị tính Số lượng yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1 Than cám TC Kg 260.000 Cộng 260.000 Ngày 05 tháng 11 năm 2012.
Thủ trƣởng đơn vị Kế toán trƣởng Ngƣời nhận Thủ kho
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên )
Sinh viên: Lê Phương Hồng Hạnh – QT1306K 61
Biểu 2.2: Trích sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa
Đơn vị: Công ty Cổ phần Trà Than Uyên
Địa chỉ: Thị trấn Tân Uyên - Huyện Tân Uyên - Tỉnh Lai Châu
SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ SẢN PHẨM, HÀNG HÓA
Quý IV năm 2012 TK: 152 Tên kho: Kho vật tư
Vật liệu: Than cám ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú SH NT SL TT SL TT SL TT Số dư đầu kỳ 19.110 41.736.240 …….. … … … … … …
PX04/10 03/10 Xuất than cám cho
bộ phận chế biến 621 2.324 255.000 592.620.000 586.095 1.362.084.780 PX01/11 05/11 Xuất than cám cho
bộ phận chế biến 621 2.324 260.000 604.240.000 326.095 757.844.780 … … .. … ... … … Cộng phát sinh 820.842 1.910.238.579 773.857 1.485.660.000 Dư cuối kỳ 66.095 153.604.780
Ngƣời lập bảng Kế toán trƣởng Giám đốc
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
Biểu 2.3: Trích bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa
Đơn vị: Công ty Cổ phần Trà Than Uyên
Địa chỉ: Thị trấn Tân Uyên- Huyện Tân Uyên - Tỉnh Lai Châu
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ
Tài khoản: 152 Năm 2012
ĐVT: đồng
STT Tên vật liệu, dụng cụ
Số tiền
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn trong kỳ
… … … … … … 144 Than cám 35.317.868 7.640.954.316 7.522.667.404 153.604.780 145 Tôn đen 1,5mm 1.340.000 - 1.340.000 - 146 Thép gai 487.500 487.500 147 Thép hộp(3x6x1,2) 5.000.000 4.500.000 500.000 … …. … … … …
Sinh viên: Lê Phương Hồng Hạnh – QT1306K 63 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Trà Than Uyên là theo từng tổ đội sản xuất. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ra chè búp tươi sẽ được tập hợp tại các tổ đội sản xuất. Chè búp tươi được chuyển sang phân xưởng chế biến để sản xuất ra chè búp khô. Khi đó, chi phí NVLTT sản xuất ra chè búp khô được tập hợp tại bộ phận chế biến.
Chi phí NVLTT sản xuất ra chè búp tươi, chè búp khô đều được tập hợp vào Sổ cái TK 621. Và được tập hợp theo từng phân đoạn sản xuất trên chi tiết tài khoản 621. Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí NVLTT theo sản lượng sản xuất, kết chuyển sang TK 154.
Thao tác trên phần mềm kế toán: từ màn hình giao diện của Fast accounting chọn: Kế toán chi phí và tính giá thành -> Giá thành công ty sản xuất -> Chọn bút toán kết chuyển -> Giao diện kết chuyển chi phí
TKKT: Chọn 621 – Chi phí NVLTT -> chọn thời gian
Ví dụ: Kết chuyển CP NVLTT quý IV năm 2012, chọn: Từ ngày: 01/10/2012 .
Đến ngày: 31/12/2012.
Chương trình sẽ tự động kết chuyển số liệu từ tài khoản TK 621 sang các chi tiết tương ứng của TK 154.
Tổng quan về chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ được phản ánh trên sổ cái TK 621.
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Từ ngày 01/10/2012 đến ngày 31/12/2012 ĐVT: đồng NT GS Chứng từ Diễn giải SH TK ĐƢ Số phát sinh Số dƣ SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ - - …… ... … … …
05/11 PX 01/11 05/11 Xuất kho than cám cho bộ phận chế biến 152 604.240.000 9.477.895.693 05/11 PX 02/11 05/11 Xuất đạm U rê cho tổ đội 2 152 10.305.000 9.467.590.693 13/11 PX 03/11 13/11 Mua lưới hộc xuất thẳng không qua kho 111 168.000 9.467.758.693
Biểu 2.4: Trích sổ chi tiết tài khoản 621 – Chi phí nuyên vật liệu trực tiếp.
Đơn vị: Công ty Cổ phần Trà Than Uyên
Sinh viên: Lê Phương Hồng Hạnh – QT1306K 65
Biểu 2.5: Trích sổ cái tài khoản 621– Chi phí NVL trực tiếp.
Đơn vị: Công ty Cổ phần Trà Than Uyên
Địa chỉ: Thị trấn Tân Uyên- Huyện Tân Uyên- Tỉnh Lai Châu
SỔ CÁI
Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Từ ngày 01/10/2012 đến ngày 31/12/2012 ĐVT: đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC SH TK ĐƢ Số tiền SH NT TS SD Nợ Có Số dƣ đầu kỳ - - ….. … … 05/11 PX 01/11
05/11 Xuất kho than cám cho bộ phận chế biến 152 604.240.000 05/11 PX 02/11 05/11 Xuất đạm U rê cho tổ đội 2 152 10.305.000 13/11 PX 03/11
13/11 Mua lưới cước xuất thẳng không qua kho
111 168.000 … ... … 31/12 KC 03/12 31/12 KC chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 154 12.768.193.655 Cộng phát sinh 12.768.193.655 12.768.193.655 Dƣ cuối kỳ - - Ngày 31 tháng 12 năm 2012.
Ngƣời lập bảng Kế toán trƣởng Giám đốc
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
Sơ đồ 17: Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp quý IV năm 2012. TK 152 TK 621 TK 154 7.022.506.512 TK 111, 331,.. 5.745.687.143
2.2.1.5 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Công ty tiến hành trả lương theo 2 hình thức :
+ Trả lương theo thời gian: áp dụng cho bộ phận gián tiếp, quản lý lao động phục vụ công ty.
+ Trả lương theo sản phẩm: áp dụng cho khối lao động trực tiếp sản xuất.
Lương sản phẩm = Số sản phẩm hoàn thành x Đơn giá lương sản phẩm. Tiền lương trả cho
từng công nhân = Lương sản phẩm x Số công của từng công nhân ∑ số công trong kỳ
Sinh viên: Lê Phương Hồng Hạnh – QT1306K 67
+ Tỷ lệ trích BHTN: 2% (1% tính vào lương, 1% tính vào chi phí kinh doanh)
- Chứng từ sử dụng:
+ Bảng chấm công, bảng tính lương của khối trực tiếp sản xuất.
+ Chứng từ trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
+ Chứng từ phân bổ chi phí nhân công cho từng hoạt động, tổ đội, … - Sổ sách sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết…
- Tài khoản sử dụng: Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
- Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Hàng ngày tại mỗi tổ đội, các tổ trưởng sản xuất theo dõi ngày công lao động của công nhân trực tiếp sản xuất thông qua bảng chấm công. Cuối tháng, kế toán căn cứ bảng chấm công, khối lượng và đơn giá lương sản phẩm để lập bảng tính lương cho từng người ở từng tổ đội cụ thể.
Bảng chấm công và bảng thanh toán tiền lương được chuyển qua phòng Tổ chức - Hành chính để kiểm tra, ký duyệt. Sau đó, chuyển về phòng kế toán, kế toán tiền lương kiểm tra lại để làm thủ tục thanh toán.
Căn cứ vào bảng lương, chứng từ kế toán liên quan đã được kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán. Lập phiếu kế toán làm căn cứ cập nhật vào sổ Nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết, các sổ sách khác có liên quan. Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí NCTT, kết chuyển sang TK 154.
Thao tác trên máy tính : Từ màn hình giao diện của Fast accounting chọn: Kế toán chi phí và tính giá thành -> Giá thành công ty sản xuất ->
Chọn bút toán kết chuyển -> Giao diện kết chuyển chi phí. Chọn tài khoản kế toán : TK 622 -> Chọn thời gian
Ví dụ: Muốn tập hợp, phân bổ chi phí NCTT quý IV năm 2012 Chọn : Từ ngày : 01/10/2012
Đến ngày: 31/12/2012
Việc tập hợp và phân bổ chi phí NCTT được thực hiện chi tiết trên TK 622, phản ánh chi phí NCTT phát sinh ở từng phân xưởng và việc phân bổ các chi phí này cho từng sản phẩm sản xuất tại phân xưởng đó.
Sơ đồ 18: Trình tự hạch toán Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty cổ phần Trà Than Uyên.
Chứng từ kế toán (bảng tính lương…) Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 622 Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Thẻ tính giá thành Sổ chi tiết TK 622
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Sinh viên: Lê Phương Hồng Hạnh – QT1306K 69 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Quý IV năm 2012 ĐVT: Đồng
STT
Ghi có các TK
TK 334 – Phải trả
người lao động TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Tổng cộng Ghi nợ các TK Cộng có TK 334 KPCĐ TK3382 (2%LTT) BHXH TK3383 (17%LCB) BHYT TK3384 (3%LCB) BHTN TK3389 (1%LCB) Cộng có TK338 A B 3 4 5 6 7 8 9 1 TK 622 1.378.275.523 27.565.511 234.306.839 41.348.265 13.782.755 317.003.370 1.695.278.893 SX chè khô 1.195.312.584 23.906.252 203.203.139 35.859.377 11.953.126 274.921.894 1.470.234.478 SX chè tươi 182.962.939 3.659.259 31.103.700 5.488.888 1.829.629 42.081.476 225.044.415 2 TK 627 100.704.088 2.014.082 17.119.695 3.021.123 1.007.041 23.161.941 123.866.029 Lương đội trưởng đội SXNN 19.730.770 394.615 3.354.231 591.923 19.308 4.538.077 24.268.847 Lương QLPX 30.191.510 603.830 5.132.557 905.745 301.915 6.944.047 37.135.557 Sửa chữa thường xuyên 23.856.920 477.138 4.055.676 715.708 238.569 5.487.092 29.344.012 … … … … … TỔNG CỘNG 1.849.868.940 36.997.379 314.477.720 55.496.068 18.498.689 425.469.856 2.275.338.796 Ngày 31 tháng 12 năm 2012.
Ngƣời lập bảng Kế toán trƣởng Giám đốc
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
(Nguồn trích: Phòng Kế toán- Tài chính Công ty Cổ Phần Trà Than Uyên)
Biểu 2.6: Trích bảng phân bổ tiền lương và BHXH
Đơn vị: Công ty Cổ phần Trà Than Uyên
Địa chỉ: Thị trấn Tân Uyên- Huyện Tân Uyên- Tỉnh Lai Châu
Biểu 2.7: Trích sổ chi tiết tài khoản 622 – Chi phí NCTT trực tiếp
Đơn vị: Công ty Cổ phần Trà Than Uyên
Địa chỉ: Thị trấn Tân Uyên- Huyện Tân Uyên- Tỉnh Lai Châu
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 622 – Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất.
Từ ngày 01/10/2012 đến ngày 31/12/2012 ĐVT: đồng NT GS Chứng từ Diễn giải SH TK ĐƢ Số phát sinh Số dƣ SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ - -
31/12 PKT05/12 31/12 Tiền lương công nhân sản xuất chè tươi. 334 182.962.939 182.962.939