chi phí quản lý doanh nghiệp
1. Các chi phí này trớc khi thực hiện có đợc sự đồng ý chấp thuận của các cấp lãnh đạo có thẩm quyền hay không?
2. Các loại chi phí đã trả để đảm bảo cho việc bán hàng có đợc kiểm tra chi tiết để đảm bảo là chúng hợp lệ và tuân thủ các quy định và chế độ tài chính của doanh nghiệp cũng nh của Nhà nớc không?
3. Các tài khoản theo dõi chi phí đi lại, tiếp khách, hoa hồng có đ… ợc kiểm tra để đảm bảo rằng các chi phí này đợc chi cho các mục đích kinh doanh của doanh nghiệp và số tiền của chúng là hợp lý không?
4. Các hàng hoá cung cấp cho văn phòng nh xe, máy tính, máy photocopy, điện thoại, máy fax và các tài sản khác của doanh nghiệp có đợc kiểm soát để đảm bảo rằng chúng chỉ đợc dùng cho các mục đích kinh doanh của doanh nghiệp không? 5. Khách hàng có theo dõi chi tiết từng loại khoản mục chi phí không?
6. Việc phản ánh các khoản chi phí có theo đúng kỳ kế toán không?
7. Có các định mức về chi phí hay dự toán chi phí không?
8. Có phân cấp chi tiêu không, có các quy định về kiểm soát chi phí hợp lệ không?
9. Các khoản chi phí có đợc báo cáo theo khoản mục không?
10. Có lập báo cáo chi phí hàng tháng, hàng quý không?
11. Có phân tích báo cáo chi phí không?
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ này đợc thiết kế dới dạng Có- Không. Thờng nếu số câu hỏi trả lời Có trên 80% thì kiểm toán viên
có thể đánh giá sự tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục chi phí hoạt động. Tuy nhiên Bảng câu hỏi này vẫn cha thực sự là cơ sở chắc chắn cho kết luận cuối cùng của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong quá trình phát triển, VAE cần không ngừng hoàn thiện Bảng câu hỏi này, áp dụng các thủ tục thử nghiệm kiểm soát giảm các thủ tục thử nghiệm cơ bản xuống mức thấp nhất có thể.
2.3. Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động
* Về xác định mức rủi ro chi tiết cho chi phí hoạt động
Vì chi phí hoạt động chỉ bao gồm các khoản mục nhỏ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên trong quá trình kiểm toán có thể bỏ qua khâu lập kế hoạch cho chi phí hoạt động. Tuy nhiên để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán chung thì tất cả các khoản mục nhỏ cũng cần đợc hoàn thiện nhằm nâng cao chất lợng chung của một cuộc kiểm toán. Sau đây là đề xuất về việc xác định mức rủi ro cho khoản mục chi phí hoạt động:
- Thực hiện các thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích đợc thực hiện để xem xét một cách chi tiết bản chất của tài khoản trong đó bao gồm các nghiệp vụ quy mô lớn, bất thờng, các nghiệp vụ phát sinh không theo kế hoạch của doanh nghiệp mà có thể ảnh hởng đến cuộc kiểm toán.
- Xem xét các yếu tố có thể làm tăng rủi ro kiểm toán: bao gồm xem xét các sự kiện xảy ra mà có thể làm tăng khả năng tồn tại gian lận và sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính.
* Việc thực hiện các thủ tục phân tích trong kiểm toán chi phí hoạt động
Để giảm bớt khối lợng công việc kiểm tra chi tiết thì thủ tục phân tích đợc sử dụng là rất hiệu quả.
Hiện nay tại VAE chủ yếu là kiểm tra chi tiết, việc sử dụng thủ tục phân tích cha đa dạng. Tuy nhiên trong tơng lai, nếu chi phí kiểm toán ngày càng thấp thì các kiểm toán viên không thể thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết nh hiện nay. Do đó việc thực hiện thủ tục phân tích sẽ rất hiệu quả đối với việc tiết kiệm thời gian và chi phí thay vì phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi
tiết, đối chiếu chứng từ. Vì vậy hoàn thiện thủ tục phân tích là một việc làm cần thiết.
- Xác định các số d cần kiểm tra.
- Xác định số ớc tính của kiểm toán viên.
- So sánh giữa số ớc tính và số ghi sổ của khách hàng. - Xác định mức sai số có thể chấp nhận đợc.
- Điều tra nguyên nhân chênh lệch.
- Tính tỉ lệ biến động chi phí bán hàng, chi phí quản lý năm nay so với năm trớc và so sánh mức biến động đó với mức biến động của tổng chi phí.
- Tính tỉ lệ biến động của chi phí bán hàng rồi so sánh với mức biến động của doanh thu tơng ứng. Về nguyên tắc các chi phí bán hàng nh chi phí hoa hồng, chi phí vận chuyển hàng hoá biến động theo sự biến động của doanh thu.
- So sánh mức biến động của tiền lơng nhân viên bán hàng với mức biến động của tổng tiền lơng phải trả.
Các biến động trên có thể so sánh năm nay với năm trớc, giữa các kỳ hoặc so sánh với cùng chỉ tiêu đó của các doanh nghiệp khác có cùng quy mô.
* Chọn mẫu khi kiểm toán
Trên thực tế, các nghiệp vụ phát sinh trong một kỳ liên quan đến từng tài khoản thờng phát sinh với số lợng lớn đặc biệt với các chi phí hoạt động. Chính vì vậy việc kiểm toán toàn diện là không thể đối với kiểm toán viên nên một điều tất yếu là sẽ phải chọn mẫu để kiểm toán. Qua thực tế kiểm toán chi phí hoạt động em nhận thấy việc chọn mẫu đợc làm chủ yếu dựa trên phơng pháp chọn mẫu phi xác suất và thờng chọn theo nguyên tắc số lớn. Phơng pháp chọn mẫu xác suất còn cha đợc chú trọng. Các kiểm toán viên thờng căn cứ theo quy mô phát sinh của nghiệp vụ nghĩa là chỉ xem xét với các khoản có số d hay số phát sinh lớn và chỉ mở rộng thêm ra khi thấy có nhu cầu phải tăng quy mô mẫu. Cách chọn mẫu này tiết kiệm đợc thời gian cho kiểm toán viên song lại rất dễ bỏ qua những sai sót phát sinh ở những khoản mục có quy mô nhỏ. Tuy ảnh hởng của khoản mục đó có thể không nhiều nhng nếu có
nhiều sai phạm nh thế sẽ làm tăng tính trọng yếu của khoản mục lên và nh vậy ảnh hởng đến kết quả kiểm toán.
Việc áp dụng đa dạng các phơng pháp chọn mẫu sẽ giúp cho kiểm toán viên chọn mẫu một cách ngẫu nhiên và đảm bảo cho các số phát sinh nhỏ cũng đợc chọn, giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Công ty nên áp dụng thêm hình thức chọn mẫu xác suất nh chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính và chọn mẫu phân tầng.
Kết luận
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam là một Công ty Kiểm toán độc lập mới thành lập nhng đã có những bớc phát triển vợt bậc, sự ra đời của Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam là phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế .Với cơ cấu tổ chức và sự điều hành của lãnh đạo Công ty chắc chắn rằng
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam là một trong những Công ty Kiểm toán độc lập hàng đầu ở Việt Nam.
Qua đợt thực tập này tại Công ty em đã có cơ hội thuận lợi để hiểu biết thêm về thực trạng kiểm toán nói chung và kiểm toán chi phí hoạt động nói riêng, Đây là cơ sở để cho em có thể hoàn thiện đợc Báo cáo thực tập tốt nghiệp của mình.
Tuy đã hết sức cố gắng nhng trong Báo cáo này vẫn không thể tránh khỏi có các sai sot và hạn chế. Em mong các các thày cô giáo và các anh chị tại Công ty chân thành góp ý để em có thể hoàn thiện tốt hơn báo cáo này.