II. Qui trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do VAE thực hiện
2. Qui trình kiểm toán chi phí hoạt động tại do Công ty thực hiện tại khách hàng ABC
2.2.1. Kiểm toán chi phí bán hàng
* Thực hiện kiểm tra tổng hợp
Để thực hiện kiểm tra tổng hợp, trớc tiên kiểm toán viên cần tiến hành thu thập tài liệu, sổ sách kế toán, bảng tổng hợp chi phí bán hàng của khách hàng. Nếu các tài liệu này cha đủ để có thể kiểm tra một cách chính xác toàn diện thì kiểm toán viên có thể tiến hành tự tổng hợp số liệu. Thực chất của việc kiểm tra tổng hợp chính là thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên tiến hành so sánh đối chiếu số liệu chi phí bán hàng của kỳ này với kỳ trớc để
tìm ra sự biến động; so sánh chi phí trong các thanhgs với nhau, phân tích sự biến động đó.
+ Thực hiện đối chiếu chỉ tiêu chi phí bán hàng trên báo cáo kết quả kinh doanh với số liệu trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong năm. Kiểm toán viên cần căn cú vào bảng tổng hợp cân đối phát sinh các tài khoản để lập tính toán và lập bảng tổng hợp. Nếu có sai sót giữa hai tài liệu này kiểm toán viên cần thực hiện tìm hiểu nguyên nhân và tiến hành điều chỉnh. Kiểm toán viên xem xét số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh PhầnI: Lãi, lỗ
Tổng hợp số liệu của kiểm toán viên về chi phí bán hàng: Số liệu này đ- ợc kiểm toán viên lấy từ báo cáo chi phí của khách hàng. Dới đây là trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên :
Chỉ tiêu Quí IV Luỹ kế từ đầu năm
Tổng doanh thu 33.254.280.827 147.760.972.257 Doanh thu hàng bán bị trả lại
1.Doanh thu thuần 33.254.280.827 147.760.972.757 2. Giá vốn hàng bán 30.829.084.809 138.936.340.989 3. Lợi nhuụan gộp 2.415.196.018 8.824.631.768 4. Chi phí bán hàng 1.243.237.323 4.063.703.810 5. Chi phí quản lý doanh
nghiệp
700.882.832 3.028.872.004
Nh vậy sau khi kiểm toán viên tiến hành đối chiếu không thấy có chênh lệch. Kiểm toán viên tiếp tục thực hiện các bớc tổng hợp tiếp theo.
Tên khách hàng:ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2003 Khoản mục: 641
Nội dung công việc: tổng hợp số liệu
Ngời thực hiện: Duy Nguời soát xét: Sơn Tham chiếu:
Ngày: 24/2/2004 Ngày:
Trích báo cáo sản xuất:
- Tổng chi phí bán hàng theo Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là: 4.063.703.810 đồng
- So sánh với số tổng hợp không có chênh lệch
Kết luận: số liệu khớp đúng giữa báo cáo kết quả sản xuất với báo cáo chi phí. Khoản mục chi phí Số tiền
Chi phí nhân viên
Chi phí công cụ dụng cụ Chi phí khấu hao
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác 1.079.191.511 358.161.777 41.682.942 1.975.370.526 571.760.625 Cộng 4.063.703.810
+ Tập hợp phát sinh nợ TK 641 theo từng loại chi phí và xem xét biến động
Kiểm toán viên tiến hành tập hợp chi phí bán hàng trong năm và thực hiện xem xét biến động. Việc kiểm xem xét biến động của các khoản mục chi phí này nhằm kiểm tra số chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ, đồng thời nhận diện những koản mục bị ghi giảm chi phí, đó là những khoản mục mà kiểm toán viên đánh giá có khả năng rủi ro cao.
Trớc khi thực hiện xem xét sự biến động thì kiểm toán viên thấy chênh lệch giữa tổng số phát sinh nợ TK 641 với số trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, hai số liệu này chenh lêch nhau một khoản là: 721.960 đồng.
Khi phát hiện ra chênh lệch này thì kiểm toán viên dự đoán có hai khả năng xảy ra; một là số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là không chính xác, hai là trong năm tài chính 2003 có các nghiệp vụ ghi giảm chi phí bán hàng, do vậy khi kết chuyển sang TK 911 có sự chênh lệch. Sau đó kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn đối với nhân viên kế toán để tìm hiểu nguyên nhân thì đợc biết trong kỳ có hai nghiệp vụ ghi giảm chi phí nh sau:
- Quí IV Công ty điều chỉnh giảm chi phí bán hàng, tăng công nợ phải thu đối với số tiền bảo hiểm xã hội trích thừa vào chi phí của xởng may:
Nợ TK 1388: 658.560
Khoản mục:
Nội dung công việc:
Tham chiếu:
Bảng tổng hợp chi phí bán hàng năm 2003
Khoản mục chi phí Quí I Quí II Quí III Quí IV Luỹ kế từ đầu năm