chính do VAE thực hiện
1. Nhận xét chung về quy trình kiểm toán của VAE
Sau 4 năm cung cấp dịch vụ kiểm toán, VAE đã xây dựng đợc một quy trình kiểm toán hiệu quả với đầy đủ các chơng trình, thủ tục cần thiết trong việc đa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của các thông tin đợc trình bày trên Báo cáo tài chính của khách hàng.
Dịch vụ kiểm toán do VAE thực hiện luôn đợc đánh giá cao từ phía bạn hàng. Đạt đợc kết quả nh vậy phải kể đến trớc hết là bộ máy lãnh đạo sáng suốt, nhiều kinh nghiệm làm việc trong các công ty kiểm toán quốc tế và Việt Nam, không những tạo đợc lòng tin với nhân viên trong công ty mà còn có uy tín với khách hàng.
Bên cạnh đó, cùng với đội ngũ nhân viên trẻ, năng động sáng tạo, đợc đào tạo chuyên sâu về kế toán, kiểm toán, nhiệt tình trong công tác cùng với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc đào tạo cơ bản ở nớc ngoài có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực t vấn, kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB, kiểm toán định giá tài sản, vốn góp liên doanh, cổ phần hoá, thuế Hai đội ngũ nhân viên này bổ sung cho nhau,… đoàn kết một lòng trong quá trình phát triển của Công ty, xây dựng hình ảnh VAE uy tín, hiệu quả trong lòng khách hàng.
Với mục tiêu luôn đạt chất lợng kiểm toán lên hàng đầu, VAE thực hiện cuộc kiểm toán với sự phân công rõ ràng và quy trình kiểm soát chặt chẽ từ trên xuống, giúp khách hàng và những ngời quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình.
Hiện nay VAE đã thiết kế các thủ tục kiểm toán cần thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch rất đầy đủ, theo đúng các quy định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Đồng thời, VAE cũng không ngừng hoàn thiện các thủ tục này. Mẫu kế hoạch chiến lợc và kế hoạch kiểm toán tổng thể của VAE đợc thiết kế dựa trên quy định của chuẩn mực và áp dụng thống nhất trong toàn Công ty. Tuy nhiên việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cha đợc thực hiện cho tất cả các cuộc kiểm toán, Công ty chỉ thực hiện lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của các khách hàng có quy mô lớn và phí kiểm toán cao. Tất cả các công việc cần thực hiện trong quá trình lập kế hoạch nh đánh giá rủi ro, trọng yếu hay đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ đều do chủ nhiệm kiểm toán thực hiện và phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán. Mặc dù vậy, chơng trình kiểm toán của VAE đợc lập cho các khoản mục rất chi tiết, cụ thể, do đó có thể đem lại sự đảm bảo hợp lý cho các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra.
Về đánh giá trọng yếu và rủi ro
Quy trình đánh giá mức trọng yếu của VAE đợc xây dựng dựa vào các chỉ tiêu nh doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản. Việc xác định mức trọng yếu cho từng khách hàng đợc thực hiện theo quy định chung của Công ty. Tuy nhiên, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng khách hàng lại phụ thuộc chủ yếu vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, Công ty cha thực hiện quy định cụ thể hớng dẫn nhân viên về đánh giá rủi ro. Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho từng khách hàng, kiểm toán viên chỉ thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà cha thực hiện ớc tính mức rủi ro kiểm toán để từ đó tính toán ra mức rủi ro phát hiện.
Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có liên quan đến quy mô, phạm vi và thời gian của một cuộc kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 quy định, kiểm toán viên phải hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Hiện nay, VAE đã thiết kế Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và không ngừng hoàn thiện Bảng câu hỏi này trong quá trình thực hiện kiểm toán. Phơng pháp này có u điểm là đợc lập sẵn nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Đồng thời nó cũng giúp kiểm toán viên dễ dàng thấy đ-
ợc nhợc điểm của hệ thống thông qua các câu trả lời. Nhng vì các câu hỏi đợc thiết kế chung nên có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.
Về thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính đợc sử dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán để có đợc sự đánh giá tổng quát nhất về tính hợp lý của Báo cáo tài chính. Thủ tục này là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng, ít tốn kém thời gian nhng lại tìm ra đợc bằng chứng kiểm toán tổng quát nhất phục vụ cho việc xác định quy mô, phạm vi công việc và thời gian thực hiện. Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ là để xác định vùng trọng yếu qua đó việc thực hiện kiểm toán đợc tập trung vào vùng trọng yếu nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.
Thực tế kiểm toán tại VAE cho thấy thủ tục phân tích đợc các kiểm toán viên chú trọng là so sánh giữa kỳ này với kỳ trớc để phân tích biến động chung của khoản mục dựa vào Bảng cân đối kế toán của khách hàng mà cha sử dụng nhiều các thông tin phi tài chính.
1.2. Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, chủ nhiệm kiểm toán phân công công việc cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán theo các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Việc thực hiện kiểm toán đợc tiến hành kiểm tra chi tiết một cách toàn diện. Mặc dù ph- ơng pháp tiếp cận kiểm toán của VAE là theo khoản mục nhng trong quá trình kiểm toán các kiểm toán viên phụ trách các khoản mục có liên quan vẫn thảo luận, đối chiếu và sử dụng kết quả kiểm tra của nhau nhằm tiết kiệm thời gian và nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán.
Về chọn mẫu trong quá trình kiểm tra chi tiết
Trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải chọn mẫu kiểm toán sao cho phù hợp với bản chất của cuộc kiểm toán và phí kiểm toán. Tại VAE phơng pháp chọn mẫu đợc sử dụng chủ yếu là dựa vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên và chọn mẫu theo quy mô nghiệp vụ, cụ thể là chọn mẫu theo phơng pháp số lớn. Với phơng pháp chọn mẫu này, có thể đảm bảo
là không có sai phạm trọng yếu trên Báo cáo tài chính. Tuy nhiên có thể các sai phạm quy mô nhỏ, không trọng yếu thì bị bỏ qua.
Về thực hiện thủ tục phân tích
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên thu hẹp quy mô mẫu kiểm tra chi tiết. Tại VAE trong quá trình thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích đợc các kiểm toán viên thực hiện đối với tất cả các cuộc kiểm toán.
1.3. Về giai đoạn kết thúc kiểm toán
VAE thực hiện quá trình soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên một cách cẩn trọng, dự thảo báo cáo kiểm toán trớc khi gửi cho khách hàng phải qua sự soát xét của chủ nhiệm nhóm kiểm toán, sau đó phải đợc sự thông qua của Ban Giám đốc trớc khi gửi dự thảo và phát hành báo cáo kiểm toán.
Chính nhờ có sự tổng hợp và soát xét kĩ càng, cẩn trọng nh vậy mà VAE đã chiếm đợc lòng tin của khách hàng. Mặt khác qua đó còn giúp cho kiểm toán viên đa ra những ý kiến t vấn cho khách hàng thông qua hình thức th quản lý.
2. Nghị định 105 và những thời cơ, thách thức mới
Nghị định 105 quy định về kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, giá trị của kết quả kiểm toán, các trờng hợp kiểm toán bắt buộc và các quy định khác liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập nhằm thống nhất quản lý hoạt động kiểm toán độc lập, xác định quyền và trách nhiệm của đơn vị kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán, bảo vệ lợi ích cộng đồng và quyền lợi hợp pháp của nhà đầu t, đảm bảo cung cấp thông tin kinh tế, tài chính trung thực, hợp lý công khai, đáp ứng yêu cầu quản lý của cơ quan Nhà nớc, doanh nghiệp, cá nhân.
Nghị định này có một ý nghĩa quan trọng mở ra nhiều cơ hội cho các công ty kiểm toán độc lập mở rộng thị trờng kiểm toán cũng nh nâng cao trách nhiệm của các kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi tiến hành dịch vụ kiểm toán.
Trớc khi Nghị định 105 ra đời, VAE tiến hành dịch vụ kiểm toán với một thị trờng tuy đa dạng nhng chủ yếu vẫn là các công ty liên doanh, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty có vốn đầu t nớc ngoài. Với sự ra đời của Nghị định 105 quy định ở đoạn 2, điều 10: “Báo cáo tài chính hàng năm của các doanh nghiệp và tổ chức dới đây phải đợc doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán theo quy định của Nghị định này:
- Doanh nghiệp Nhà nớc;
- Báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng của các dự án thuộc nhóm A”.
Nh vậy theo Nghị định này thì tất cả các doanh nghiệp Nhà nớc trừ các
doanh nghiệp, Quỹ hỗ trợ phát triển và dự án đầu t đã có trong thông báo kế
hoạch kiểm toán năm của cơ quan Kiểm toán Nhà nớc phải đợc tiến hành
kiểm toán bởi các doanh nghiệp kiểm toán.
Mặt khác, cũng theo quy định ở đoạn 1, điều 20 của Nghị định này thì: “Doanh nghiệp kiểm toán đợc thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật theo các hình thức: Công ty hợp danh, doanh nghiệp t nhân và doanh nghiệp theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam”.
Nh vậy, trong vòng 3 năm tới sẽ không còn sự cạnh tranh của công ty kiểm toán Nhà nớc, các công ty kiểm toán đều ngang bằng trớc pháp luật, có cơ hội cạnh tranh ngang nhau trong một thị trờng kiểm toán bao gồm các khách hàng: doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng và Quỹ hỗ trợ phát triển, tổ chức tài chính và doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm…
Điều này cũng đặt ra yêu cầu Công ty VAE nhìn trớc đợc những cơ hội này, có những bớc chuẩn bị kịp thời để nắm bắt, mở rộng thị trờng khách hàng.
3.2. Trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán
Theo quy định tại đoạn 3, điều 20 của Nghị định 105 quy định: “Doanh nghiệp Nhà nớc kiểm toán, công ty cổ phần kiểm toán và công ty trách nhiệm hữu hạn đã thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp từ trớc ngày Nghị định này có hiệu lực đợc phép chuyển đổi theo một trong ba hình thức doanh nghiệp quy định tại khoản 1 điều này trong thời hạn 3 năm kể từ ngày Nghị định này có hiệu lực”.
Nh vậy là trong thời hạn 3 năm tới, VAE phải chuyển đổi doanh nghiệp từ hình thức công ty cổ phần sang một trong hai hình thức là công ty hợp danh hoặc doanh nghiệp t nhân. Công ty phải chịu trách nhiệm vô hạn. Điều này đòi hỏi trách nhiệm của VAE, của các kiểm toán viên tăng lên rất nhiều, hay nói cách khác chất lợng dịch vụ kiểm toán sẽ ngày càng đợc nâng cao.
Hơn nữa, để đáp ứng đợc các quy định trên về trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán, VAE cần thiết phải có chính sách đào tạo đội ngũ nhân viên kiểm toán lành nghề, nhận thức rõ trách nhiệm của mình đối với ý kiến kiểm toán mà mình đa ra.
Tuy nhiên doanh nghiệp kiểm toán vẫn không thể tránh khỏi những rủi ro kiểm toán, nên theo quy định của Nghị định, VAE nên tiến hành việc mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hoặc trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của Bộ Tài chính để tạo nguồn chi trả bồi thờng thiệt hại do lỗi của doanh nghiệp gây ra cho khách hàng. Chi phí bảo hiểm theo quy định sẽ đợc tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.
Trên đây là những thời cơ và thách thức đặt ra với VAE nói chung và các doanh nghiệp kiểm toán nói riêng cùng những đề xuất nhằm giúp VAE nhanh chóng mở rộng thị phần khách hàng của mình, khẳng định vị trí của Công ty trên thị trờng kiểm toán.
