4.1.1.1 Tổng quan về tính minh bạch thông tin Báo cáo tài chính khu vực công Việt Nam và trƣờng hợp nghiên cứu tại một số đơn vị đƣợc tài trợ bởi NSNN trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk
Tổng quan về tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN
Dựa trên cơ sở tìm hiểu, tổng hợp thông tin từ các công trình nghiên cứu trước đây ở VN, tác giả đưa ra một số nhận xét chung về tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN như sau:
- Chế độ kế toán khu vực công hiện nay còn nhiều bất cập, cơ chế kiểm soát nội bộ còn thiếu chặt chẽ, không kiểm soát được. Chế độ kế toán khu vực công VN còn nhiều cách biệt so với kế toán khu vực công trên thế giới, chưa cung cấp thông tin hữu ích cho trách nhiệm giải trình và ra quyết định. Với định hướng cải cách quản lý tài chính công theo hướng tăng cường hiệu quả sử dụng nguồn lực, kế toán khu vực công VN đòi hỏi phải có những cải cách tích cực, học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia trên thế giới (Trần Thị Thắm, 2015).
- BCTC khu vực công hiện nay chưa cung cấp thông tin hữu ích, chưa cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động, tình hình dòng tiền và thông tin giải thích. Về hình thức, mẫu biểu còn rườm rà, phức tạp. BCTC khu vực công chưa hướng đến đối tượng sử dụng TTBCTC bên ngoài, chưa thực hiện công bố thông tin rộng rãi và nội dung, hình thức cung cấp thông tin trên BCTC chưa thể hiện được tính hữu ích cho trách nhiệm giải trình và ra quyết định. BCTC khu vực công hiện nay chưa đáp ứng đầy đủ các đặc tính chất lượng thông tin của BCTC (Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015).
Tổng quan về tính minh bạch TTBCTC khu vực công - Trường hợp nghiên cứu tại một số đơn vị được tài trợ bởi NSNN trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk
Đắk Lắk là một tỉnh nằm ở trung tâm Tây Nguyên, VN, có thành phố trực thuộc là thành phố Buôn Ma Thuột. Tỉnh Đắk Lắk được tái lập vào ngày 26 tháng
11 năm 2003, trên cơ sở tách tỉnh Đăk Lăk thành hai tỉnh mới là Đăk Lăk và Đăk Nông. Tỉnh Đắk Lắk có 15 đơn vị hành chính cấp huyện, gồm 1 thành phố, 1 thị xã và 13 huyện. Trong đó có 184 đơn vị hành chính cấp xã, gồm có 152 xã, 20 phường và 12 thị trấn.
Dựa theo khả năng tiếp cận, tác giả đã chọn ngẫu nhiên các đơn vị công tại địa bàn huyện Krông Pắk, huyện Eakar và thành phố Buôn Ma Thuật.
Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã đến trực tiếp phòng kế toán, phòng cán bộ quản lý của 60 đơn vị sử dụng NSNN trên địa bàn tỉnh Đăk Lăk (tham chiếu phụ lục 3) để phỏng vấn sơ bộ (câu hỏi phỏng vấn tham chiếu phụ lục 6), phát phiếu khảo sát và đề nghị được tiếp cận hệ thống BCTC của đơn vị. Qua đó, tác giả cũng mong muốn các đơn vị này cung cấp thêm thông tin email các kế toán, cán bộ quản lý của các đơn vị trực thuộc hoặc các đơn vị cùng loại hình mà đơn vị có thông tin. Sau đó, tác giả gửi bảng khảo sát trực tuyến và đề nghị tiếp cận BCTC (dưới dạng file mềm lưu trữ) của các đơn vị này qua email và nhận lại kết quả khảo sát và BCTC đính kèm qua email phản hồi. Đa số các đối tượng phản hồi trực tiếp và qua email bảng câu hỏi khảo sát (chiếm tỷ lệ 88,7%, tương ứng với 117/145 phiếu khảo sát), nhưng lại từ chối cung cấp BCTC vì lý do thủ tục, công tác quản lý, như cần được ban lãnh đạo ký giấy cho phép (với điều kiện tác giả phải trình giấy giới thiệu của nhà trường), hay lãnh đạo vắng mặt, BCTC chưa được kiểm toán,...
Kết quả là tác giả đã tiếp cận được một BCTC năm 2014 đã được kiểm toán của Chi cục kiểm lâm tỉnh Đăk Lăk (chiếm tỷ lệ 1,7%, tức là chỉ 1/60 đơn vị mà tác giả tiếp cận đồng ý cung cấp BCTC). Cùng với kết quả trao đổi với các kế toán trưởng, kế toán viên, cán bộ quản lý, tác giả có một số nhận xét chung như sau:
- Các đơn vị khu vực công sử dụng NSNN chưa có quy định cụ thể về việc công bố công khai BCTC ra bên ngoài cho đối tượng là công chúng, mà mục đích giải trình cho cấp trên và thanh tra, kiểm toán là chủ yếu.
- BCTC tại các đơn vị này chỉ công bố công khai chủ yếu trong các cuộc họp, trình lên ban lãnh đạo hoặc cung cấp số liệu về lương, thưởng cho người lao động.
- BCTC được lập theo quy định, các biểu mẫu còn rườm rà và thông tin cung cấp cho mục đích giải trình và ra quyết định còn chưa hữu ích, chưa đáp ứng đầy đủ các đặc tính chất lượng thông tin của BCTC. Ban lãnh đạo ít sử dụng BCTC để ra quyết định.
- Hiện nay là tháng 10 năm 2016 nhưng nhiều đơn vị chưa được kiểm toán BCTC năm 2015, nên tính kịp thời và hữu ích của TTBCTC cũng bị hạn chế.
Kết luận: BCTC khu vực công trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk còn chưa minh bạch, các quy định về công khai, minh bạch TTBCTC chưa rõ ràng, việc công bố công khai trên các kênh thông tin đại chúng không được quy định và thực hiện, tính sẵn sàng công khai TTBCTC là chưa cao, còn lệ thuộc vào các thủ tục rườm rà.
4.1.1.2 Kết quả phỏng vấn chuyên gia về các nhân tố ảnh hƣởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN
Tác giả tiến hành phỏng vấn chuyên gia là đối tượng các thầy cô có kinh nghiệm giảng dạy và nghiên cứu lĩnh vực kế toán công tại trường Đại học Kinh tế TPHCM và nhận được hai phản hồi (danh sách các chuyên gia phản hồi được trình bày ở phụ lục 4). Kết quả cho thấy đề tài này nên thêm/bớt các biến đưa vào mô hình:
1. Thêm Nhân tố về nội dung chi tiết trên BCTC
2. Bỏ đi các biến quan sát: biến Tổng kinh phí hoạt động từ NSNN, biến Nguồn thu sự nghiệp, biến Đối tượng sử dụng BCTC vì chúng không ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công.
Như vậy, mô hình chỉnh sửa bao gồm 6 biến độc lập là các nhân tố: 1. Nhân tố về đặc điểm tài chính
2. Nhân tố về đặc điểm quản trị 3. Nhân tố về hệ thống pháp lý 4. Nhân tố về chính trị - xã hội
5. Nhân tố về áp lực hội nhập kinh tế thế giới 6. Nhân tố về nội dung chi tiết trên BCTC
Trong đó, biến độc lập thứ 6 mới bổ sung (Nhân tố về nội dung chi tiết trên BCTC) được đo lường bởi các thang đo sau:
- Thông tin về tình hình tài sản, tiếp nhận và sử dụng NSNN của đơn vị càng chất lượng thì càng nâng cao tính minh bạch TTBCTC.
- Thông tin về tình hình thu, chi và kết quả hoạt động của đơn vị càng chất lượng thì càng nâng cao tính minh bạch TTBCTC.
- Thông tin trên bảng thuyết minh BCTC càng chất lượng thì càng nâng cao tính minh bạch TTBCTC. (Dựa theo quy định chung về BCTC trong QĐ 19/2006/QĐ- BTC).
Bảng 4.1 Bảng các nhân tố ảnh hƣởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN
Tên nhân tố Tên biến Ký hiệu
1.Nhân tố về đặc điểm tài chính
Quy mô đơn vị TC1
Kết quả tài chính TC2
Hiệu quả sử dụng tài sản TC3
2.Nhân tố về đặc điểm quản trị
Trình độ học vấn của kế toán QT1
Trình độ học vấn của Ban lãnh đạo QT2
Quy mô ban lãnh đạo QT3
3.Nhân tố về hệ thống pháp lý
Cơ sở kế toán áp dụng HTPL1
Mục tiêu BCTC HTPL2
Quy định công bố công khai TTBCTC HTPL3 Quy định về dự toán ngân sách theo kết quả đầu ra HTPL4 Việc ban hành chuẩn mực kế toán công HTPL5 Sự độc lập của Cơ quan ban hành CMKTC HTPL6 Quy định bắt buộc kiểm toán độc lập BCTC khu vực
công HTPL7
Tính dễ hiểu và thống nhất của các quy định trong
Tên nhân tố Tên biến Ký hiệu
Hệ thống kiểm soát nội bộ HTPL9
4.Nhân tố về chính trị - xã hội
Sự hỗ trợ chính trị của cơ quan lập pháp và hành pháp CTXH1 Sự tăng cường giám sát của Quốc hội về tài chính khu
vực công CTXH2
Mức độ tham gia rộng rãi của người dân trong việc ra
quyết định khu vực công CTXH3
Ảnh hưởng từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung CTXH4
5.Nhân tố về áp lực hội nhập kinh tế thế giới
Áp lực thực hiện cam kết khi gia nhập các tổ chức
quốc tế ALHN1
Sự can thiệp và hỗ trợ tài chính của các tổ chức quốc
tế ALHN2
Sự khác biệt hệ thống BCTC khu vực công VN so với
các nước trên thế giới ALHN3
6.Nhân tố về nội dung chi tiết trên BCTC
Thông tin về tình hình tài sản, tiếp nhận và sử dụng
NSNN NDCT1
Thông tin về tình hình thu, chi và kết quả hoạt động NDCT2 Thông tin trên bảng thuyết minh BCTC NDCT3
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp.
Từ việc xây dựng thang đo chính thức cho các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công ở bàng 4.1, tác giả xây dựng Bảng câu hỏi chính thức về các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN (phụ lục 5) và xây dựng giả thuyết nghiên cứu cùng mô hình nghiên cứu chính thức sau khi phỏng vấn các chuyên gia, và đưa ra các giả thuyết nghiên cứu chính thức. Giả thuyết nghiên cứu mà tác giả đặt ra dựa vào kết quả của những nghiên cứu trước và áp dụng ba lý thuyết nền ở mục 2.4, bao gồm năm giả thuyết như sau:
H1: Nhân tố về đặc điểm tài chính có quan hệ đồng biến với tính minh bạch TTBCTC.
Đơn vị hoạt động có hiệu quả, đặc điểm tài chính càng tốt thì mức độ CBTT cao hơn công ty có đặc điểm tài chính không tốt vì các đơn vị có đặc điểm tài chính tốt sẵn sàng giải trình với cơ quan chủ quản, có thể thu hút được nhiều nhà đầu tư và nhà phân tích hơn; do vậy các công ty này CBTT nhiều hơn và thông tin minh bạch hơn (Cheung và cộng sự, 2005).
H2: Nhân tố về đặc điểm quản trị có quan hệ đồng biến với tính minh bạch TTBCTC.
Đơn vị có đặc điểm quản trị tốt như: ban lãnh đạo có trình độ cao, nguồn nhân lực có trình độ cao thì có mức độ CBTT cao hơn công ty có đặc điểm quản trị không tốt (Lê Thị Mỹ Hạnh, 2015). Lý thuyết đại diện còn được sử dụng để giải thích ảnh hưởng của quy mô ban lãnh đạo đến tính minh bạch TTBCTC. Đối với khu vực công, nếu như quy mô ban lãnh đạo ít, người giám sát vừa là người thực hiện lập BCTC tại các đơn vị thì quy mô ban lãnh đạo tác động cùng chiều với việc nâng cao tính minh bạch TTBCTC.
H3: Nhân tố về hệ thống pháp lý có quan hệ đồng biến với tính minh bạch TTBCTC.
Hệ thống pháp lý càng chặt chẽ, có quy định cụ thể, rõ ràng thì tính minh bạch TTBCTC khu vực công càng cao (Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015). Đồng thời, lý thuyết thông tin hữu ích có thể giải thích rằng quy định của hệ thống pháp lý có thể làm tăng tính minh bạch của TTTC cung cấp. Còn lý thuyết đại diện chỉ ra rằng Quốc hội, Chính phủ cần ban hành chuẩn mực, thiết lập hệ thống các quy định cụ thể, yêu cầu các cơ quan chính quyền các cấp tuân thủ. Ngoài ra, lý thuyết thông tin bất cân xứng cho rằng, bản thân các đơn vị khu vực công cũng có thể thiết lập hệ
thống kiểm soát nội bộ để tự kiểm tra, đánh giá tình hình minh bạch TTBCTC của
đơn vị. Từ đó có thể nâng cao tính minh bạch TTBCTC khu vực công.
H4: Nhân tố về chính trị - xã hội có quan hệ đồng biến với tính minh bạch TTBCTC.
Hệ thống chính trị - xã hội càng hướng đến mục tiêu minh bạch hóa thì càng nâng cao tính minh bạch TTBCTC khu vực công. (Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015). Từ
những nội dung cơ bản về lý thuyết thông tin bất cân xứng, có thể thấy, việc tăng
mức độ tham gia rộng rãi của người dân trong việc ra quyết định khu vực công và
sự tăng cường giám sát của Quốc hội về tài chính khu vực công sẽ làm tăng tính
minh bạch TTBCTC, giảm đi mức độ bất cân xứng thông tin giữa các bên liên quan.
H5: Nhân tố về áp lực hội nhập kinh tế thế giới có quan hệ đồng biến với tính minh bạch TTBCTC.
Áp lực hội nhập kinh tế với các quốc gia trên thế giới càng tăng thì càng thúc đẩy việc minh hóa TTBCTC khu vực công (Cao Thị Cẩm Vân, 2016).
H6: Nhân tố về nội dung chi tiết trên BCTC có quan hệ đồng biến với tính
minh bạch TTBCTC.
Theo quy định chung về BCTC trong QĐ 19/2006/QĐ-BTC, Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách dùng để tổng hợp tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách của Nhà nước; tình hình thu, chi và kết quả hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp trong kỳ kế toán, cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và thực trạng của đơn vị, là căn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị. Hệ thống chỉ tiêu báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải phù hợp và thống nhất với chỉ tiêu dự toán năm tài chính và Mục lục ngân sách nhà nước, đảm bảo có thể so sánh được giữa số thực hiện với số dự toán và giữa các kỳ kế toán với nhau. Trường hợp lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách có nội dung và phương pháp trình bày khác với các chỉ tiêu trong dự toán hoặc khác với báo cáo tài chính kỳ kế toán năm trước thì phải giải trình trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Việc lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải bảo đảm sự trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh đúng tình hình tài sản, thu, chi và sử dụng các nguồn kinh phí của đơn vị; phải được lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ báo cáo. Như vậy, nhân tố Nội dung chi tiết trên BCTC phải đáp ứng các chỉ tiêu về chất lượng BCTC, phản ánh tính minh bạch thông tin nên chất lượng BCTC càng cao thì càng nâng cao tính minh bạch thông tin BCTC.
Từ đó đề tài xây dựng được mô hình nghiên cứu chính thức:
Hình 4.1 Mô hình nghiên cứu chính thức
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp.
Mô hình: MB = β0 + β1.F1+ β2.F2+ β3.F3 + β4.F4+ β5.F5 + β6.F6 Trong đó:
MB: các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch BCTC khu vực công VN F1: Nhân tố về đặc điểm tài chính
F2: Nhân tố về đặc điểm quản trị F3: Nhân tố về hệ thống pháp lý F4: Nhân tố về chính trị - xã hội
F5: Nhân tố về áp lực hội nhập kinh tế thế giới F6: Nhân tố về nội dung chi tiết trên BCTC
β0: Hệ số của mô hình, mức độ tác động của các nhân tố khác, ngoài các nhân tố chính trong mô hình
β1, β2, β3, β4, β5, β6: các hệ số hồi quy cho biết mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN.
Trong đó:
- F1 gồm các biến: Quy mô đơn vị, Kết quả tài chính, Hiệu quả sử dụng tài sản. - F2 gồm các biến: Trình độ học vấn của kế toán, Trình độ học vấn của Ban lãnh
đạo, Quy mô ban lãnh đạo.
- F3 gồm các biến: Cơ sở kế toán áp dụng, Mục tiêu BCTC, Quy định về việc công bố công khai TTBCTC, Quy định về dự toán ngân sách theo kết quả đầu ra, Việc ban hành CMKT công, Cơ quan ban hành CMKT công, Quy định bắt buộc kiểm toán độc lập BCTC khu vực công, Tính dễ hiểu, thống nhất của các quy định trong lĩnh vực kế toán nhà nước, Hệ thống kiểm soát nội bộ.
- F4 gồm các biến: Sự hỗ trợ chính trị của cơ quan lập pháp và hành pháp, Ảnh hưởng từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, Mức độ tham gia rộng rãi của người dân trong việc ra quyết định khu vực công, Sự tăng cường giám sát của Quốc hội về tài chính khu vực công.
- F5 gồm các biến: Thực hiện cam kết khi gia nhập các tổ chức quốc tế, Sự can thiệp và hỗ trợ tài chính của các tổ chức quốc tế, Sự khác biệt về hệ thống BCTC khu vực công VN so với các nước.
- F6 gồm các biến: Thông tin về tình hình tài sản, tiếp nhận và sử dụng NSNN, Thông tin về tình hình thu, chi và kết quả hoạt động, Thông tin trên bảng thuyết minh BCTC.
4.1.1.3 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát
Đây là một công cụ thu thập dữ liệu nghiên cứu được sử dụng phổ biến, một phương thức thu thập dữ liệu hữu hiệu giúp tác giả có được một dữ liệu nghiên cứu phù hợp. Cấu trúc bảng câu hỏi khảo sát của tác giả bao gồm:
+ Phần định danh: Định danh đối với người khảo sát, phần này nhằm xác định rõ đối tượng và những thông tin liên quan khác của người được khảo sát, như: Tên đơn
vị, địa chỉ đơn vị, họ tên, email/số điện thoại. Việc làm này nhằm làm tăng độ tin cậy và giá trị của thông tin khảo sát.
+ Phần nội dung: Bảng câu hỏi được thiết kế bao gồm ba loại câu hỏi như sau:
Loại câu hỏi có nhiều phương án nhưng người được hỏi chỉ trả lời bằng cách chỉ lựa chọn một phương án duy nhất. Loại câu hỏi được tác giả sử dụng nhằm phân