4.2.1.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng
Cơng ty cần cĩ các quy định cụ thể về quá trình tiếp cận khách hàng và chấp nhận khách hàng. Các quy định về quy trình này cĩ thể được xây dựng vào những nguyên tắc, đặc điểm, đặc thù cơ bản về hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp và tính chính trực của bộ máy quản lý đơn vị. Trong thơng cáo “Những vấn đề kiểm tốn viên cần quan tâm trong điều kiện khủng hoảng kinh tế” của Hội đồng chuẩn mực kế tốn Úc đã ban hành nĩi rõ: “Trong thời kỳ kinh tế đang khủng hoảng như hiện nay thì kiểm tốn viên cần đánh giá những áp lực, thách thức mà doanh nghiệp đang gặp phải cĩ khả năng ảnh hưởng đến tính chính trực của ban lãnh đạo, khả năng xảy ra gian lận và liệu được rủi ro kiểm tốn cĩ thể giảm
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 78
thiểu đến mức chấp nhận được. Từ đĩ kiểm tốn viên cĩ nên chấp nhận kiểm tốn hay khơng, kể cả đối với những khách hàng đã ký hợp đồng kiểm tốn nhiều năm…” Những vấn đề này tuy do hội đồng Úc đưa ra nhưng nĩ khơng chỉ cĩ ý nghĩa trong phạm vi quốc tế mà nĩ cịn là vấn đề của nhiều nước khác cũng đang đối mặt, trong đĩ cĩ Việt Nam. Vì trong năm 2009 là năm mà nhiều doanh nghiệp phải thu hẹp quy mơ sản xuất, kinh doanh hoặc cơ cấu lại tổ chức nhằm giảm thiểu lao động thừa. Nhiều cơng ty sáp nhập hoặc nhượng bán lại một phần doanh nghiệp trong khi nhiều cơng ty cĩ khả năng mất tính thanh khoản do tiền khơng bán được, nhưng chi phí vẫn luơn phát sinh. Do đĩ, kiểm tốn viên cần phải nghiên cứu kỹ các rủi ro ngay từ bước đầu tiếp nhận khách hàng.
Đối với khách hàng cũ cĩ thể phân cơng các thành viên trong nhĩm tìm hiểu cập nhập những thơng tin mới về khách hàng cũng như nhìn nhận, đánh giá lại để cĩ những chuẩn bị, những lưu ý cần thiết trước khi bắt đầu cuộc kiểm tốn mới.
4.2.1.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Khi đã chấp nhận một kiểm tốn một BCTC của doanh nghiệp thì phần lập kế hoạch kiểm tốn cần chú trọng vào tìm hiểu khách hàng, đặc biệt là tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Cơng ty nên sử dụng hệ thống câu hỏi về hệ thống các thủ tục và các thử nghiệm kiểm sốt cần thiết cĩ thể vận dụng linh hoạt cho từng khoản mục kế tốn để hỗ trợ cho các kiểm tốn viên, đặc biệt là đối với các khoản mục Ước tính kế tốn để giảm thiểu rủi ro. Từ đĩ sẽ tiết kiệm được thời gian và cơng sức, đảm bảo được chất
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 79
lượng cuộc kiểm tốn, đảm bảo được sự cân đối giữa lợi ích và chi phí của cuộc kiểm tốn.
4.2.1.3 Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Bên cạnh những thử nghiệm chi tiết số dư và thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ, kiểm tốn viên cần chú ý tới việc thực hiện các thủ tục phân tích. Vì trong chuẩn mực kiểm tốn 520-Quy trình phân tích, nĩi rõ “Trong quá trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan tới cơ sở dẫn liệu của BCTC, kiểm tốn viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho một mục tiêu kiểm tốn cụ thể, kiểm tốn viên phải xét đốn hiệu quả của từng thủ tục kiểm tốn”. Khi thực hiện các thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm tốn viên thu thập những bằng chứng về tính thích hợp chung của số liệu, thơng tin cần kiểm tra, đồng thời phát hiện khả năng cĩ các sai lệch trọng yếu. Cĩ thể thực hiện so sánh các chỉ tiêu như: giữa doanh nghiệp trung bình ngành để thấy tình hình tài chính của doanh nghiệp, hiệu quả của việc sản xuất kinh doanh so với ngành cĩ hợp lý hay khơng?; giữa năm này so với năm trước để phát hiện những biến động bất thường hay những thay đổi về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; so sánh sự biến động giữa các khoản mục cĩ ảnh hưởng với nhau như doanh thu và nợ phải thu, tài sản cố định với mức khấu hao… để phát hiện những thiếu sĩt trong việc hạch tốn.
Kiểm tốn viên cần chọn mẫu theo những tính tốn xác định cỡ mẫu ở phần lập kế hoạch, hạn chế việc lấy mẫu theo ngẫu nhiên
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 80
hoặc theo sự định lượng mang tính chủ quan của từng người. Để cĩ thể xác định cỡ mẫu đại diện cho tổng thể, chương trình xác định cỡ mẫu nên thiết kế dựa vào Chuẩn mực VAS 530 – Lấy mẫu kiểm tốn và các thủ tục khác. Cĩ thể vận dụng các nội dung như: Thiết kế cỡ mẫu, phân nhĩm, xác định cỡ mẫu, lựa chọn các phần tử của mẫu, thực hiện các thủ tục kiểm sốt phù hợp, dự đốn sai sĩt của tổng thể, đánh giá kết quả mẫu… để thiết kế được một chương trình lấy mẫu hữu hiệu đại diện được cho tổng thể.
Các bằng chứng để chứng minh cho các Ước tính kế tốn thường là khĩ thu thập hơn và tính thuyết phục cũng thấp hơn các bằng chứng chứng minh cho các chỉ tiêu khác trong BCTC. Theo Chuẩn mực VAS 500 – Bằng chứng kiểm tốn: “ Bằng chứng cĩ tính thuyết phục cao hơn khi cĩ được thơng tin từ nhiều nguồn và nhiều loại khác nhau cùng xác nhận”. Chính vì điều này, trong quá trình thu thập bằng chứng liên quan tới các Ước tính kế tốn, kiểm tốn viên nên kết hợp nhiều phương pháp thu thập bằng chứng như: kiểm tra , quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn và quy trình phân tích. Tùy theo từng cơ sở dẫn liệu và thời gian thu thập mà kiểm tốn viên sử dụng linh hoạt các phương pháp trên. Đặc biệt, trường hợp xem xét các ước tính phức tạp cĩ liên quan đến kỹ thuật chuyên ngành, kiểm tốn viên nên sử dụng tư liệu và hỏi ý kiến của chuyên gia kỹ thuật, tránh việc sử dụng phương pháp thu thập bằng chứng theo kiểu phỏng vấn vì đây là bằng chứng kém tin cậy.
Cơng ty cần cĩ thời gian tìm hiểu về doanh nghiệp trước khi tiến hành cuộc kiểm tốn nhằm cĩ những hiểu biết, đánh giá đứng đắn,
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 81
khái quát về doanh nghiệp để thực hiện cơng việc kiểm tốn cĩ hiệu quả hơn. Bên cạnh đĩ việc tìm hiểu mơi trường kiểm sốt là vơ cùng quan trọng, đây là yếu tố giúp cho cơng ty cĩ thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu. Qua đĩ cĩ thể rút ngắn được thời gian kiểm tốn tại doanh nghiệp mà vẫn đảm bảo được báo cáo kiểm tốn cơng ty phát hành đạt chất lượng và khơng vi phạm các quy định đã được ban hành.