4.1.1 Ưu điểm
4.1.1.1 Về cơ cấu hoạt động và tổ chức
Với định hướng là trở thành một trong những nhà cung cấp chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam thơng qua uy tín, chuyên mơn và vị thế trên thị trường. KTVN luơn hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng trên cơ sở tuân theo quy định của pháp luật. Tơn trọng các nguyên tắc đạo đức ngề nghiệp, cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chất lượng với phong cách chuyên nghiệp, sử dụng cơng nghệ trong việc cung cấp dịch vụ và phấn đấu đem lại lợi ích cho khách hàng, nhân viên, và cho xã hội là tiêu chuẩn hàng đầu mà tất cả nhân viên trong KTVN luơn ghi nhớ và tuân thủ.
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 73
Với nguồn nhân lực cĩ năng lực chuyên mơn, phong cách làm việc chuyên nghiệp, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp và giàu kinh nghiệm trên các lĩnh vực tư vấn, tài chính kế tốn, kiểm tốn… Đội ngũ nhân viên luơn nắm bắt các hướng dẫn mới về các chuẩn mực kế tốn và kiểm tốn Việt Nam, các quy định về tài chính và pháp lý hiện hành. KTVN đã đang và sẽ đáp ứng được sự mong đợi của khách hàng bằng những dịch vụ chuyên nghiệp.
Cơng tác tổ chức kiểm tốn viên theo nhĩm rất linh động, tùy từng khách hàng cụ thể mà KTVN phân cơng kiểm tốn viên cho phù hợp năng lực chứ khơng hạn chế trong một nhĩm cụ thể. Điều này tạo nên sự linh động, sự kết hợp và thích nghi tốt trong quá trình làm việc khơng ảnh hưởng bởi cung cách làm việc nhất định của một nhĩm nào.
KTVN là thành viên của Hiệp Hội Kế Tốn và Kiểm Tốn Đơng Nam Á (ASNAF) là một tổ chức kế tốn, kiểm tốn chuyên nghiệp và cĩ uy tín trong khu vực. Với lợi thế này cho phép KTVN hình thành và thu hút được nguồn nhân lực chuyên nghiệp cĩ thể cung cấp các dịch vụ phù hợp với đặc điểm của Việt Nam và các tiêu chuẩn chất lượng trên thế giới.
4.1.1.2 Về cơng tác kiểm tốn
Chất lượng cơng tác kiểm tốn luơn được cơng ty quan tâm hàng đầu và cố gắng ngày càng hồn thiện hơn.
Cơng ty đã xây dựng được một chương trình kiểm tốn bao gồm các thủ tục phân tích và thủ nghiệm chi tiết khá đầy đủ và hợp lý,
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 74
cĩ thể sử dụng linh hoạt tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp trong nhiều lĩnh vực và ngành nghề khác nhau.
Hồ sơ kiểm tốn được lưu trữ một cách khoa học, được sắp sếp từ tổng hợp tới chi tiết. Vì vậy việc kiểm sốt và tham khảo được tiến hành dễ dàng.
Nhìn chung các thử nghiệm cơ bản mà kiểm tốn viên áp dụng cho các khoản mục Ước tính kế tốn là hợp lý và đủ khả năng và thu thập bằng chứng thích hợp cho mục tiêu kiểm tốn.
Trên thực tế thì cơng tác thực hiện kiểm tốn các khoản mục Ước tính kế luơn được thực hiện kết hợp, đan xen với các cơng tác kiểm tốn các khoản mục khác.
- Dự phịng hàng tồn kho được kiểm tốn kết hợp với khoản mục hàng tồn kho
- Dự phịng nợ phải thu khĩ địi được kết hợp kiểm tốn với các khoản nợ phải thu
- Chi phí khấu hao tài sản cố định được kiểm tốn kết hợp với khoản mục tài sản cố định
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được kiểm tốn kết hợp với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung…
Do đĩ, trong quá trình kiểm tốn thì các thủ tục và các thử nghiệm được phối hợp chặt chẽ với nhau, bổ sung cho nhau được những bằng chứng thích hợp, cĩ sức thuyết phục hơn.
Nhìn chung, quy trình kiểm tốn nĩi chung và quy trình kiểm tốn các khoản mục Ước tính kế tốn nĩi riêng tại KTVN về cơ bản đã
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 75
đáp ứng được các yêu cầu cơ bản của các chuẩn mực kiểm tốn, thơng tư và các quyết định quy định của trong và ngồi nước.
4.1.2 Nhược điểm
4.1.2.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng
Trong giai đoạn này, kiểm tốn viên của KTVN đã thực hiện khá đầy đủ các bước cơng việc cần thiết cho một cuộc kiểm tốn như tìm hiểu và thu thập các tài liệu, các thơng tin liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm tốn để cĩ được cái nhìn tổng quát đến khách hàng kiểm tốn. Tuy nhiên vẫn cịn một số thiếu sĩt như:
- Đối với khách hàng mới: Cơng việc tiếp nhận khách hàng thường do kiểm tốn viên chính đảm nhận, liên lạc, tiếp cận tìm hiểu và đánh giá khách hàng theo khả năng xét sốt của mình. Tuy kiểm tốn viên chính trong một chương trình kiểm tốn là người cĩ năng lực chuyên mơn cao, cĩ trách nhiệm với nghề nghiệp của mình nhưng chắc sẽ khơng khỏi tránh được những sai sĩt và những đánh giá chủ quan.
- Đối với khách hàng cũ: Trước khi tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng cũ thì do hạn chế về mặt thời gian và chi phí nên nhĩm kiểm tốn thường khơng cập nhập thơng tin nhằm đách giá lại khách hàng hữu hiệu xem cĩ nên tiếp tục kiểm tốn hay khơng cũng như những thay đổi cần thiết khác trong cuộc kiểm tốn tiếp theo.
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 76
Cơng ty đã xây dựng được một hệ thống bảng câu hỏi nghiên cứu về hệ thống kiểm sốt nội bộ và hệ thống các thủ tục và thử nghiệm kiểm sốt nội bộ tương đối đầy đủ và linh hoạt. Tuy nhiên, trong phần này một số kiểm tốn viên thường thực hiện theo tính xét đốn nghề nghiệp của mình mà khơng dựa theo bảng câu hỏi đã xây dựng sẵn cũng như chưa thực hiện đúng trình tự thời gian thực hiện các bước trong quy trình kiểm tốn. Mặc dù, nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ là bước cơng việc đầu tiên và rất quan trọng, giúp kiểm tốn viên cĩ sự hiểu biết sơ bộ để thiết kế và thực hiện khối lượng các thử nghiệm cơ bản cần thiết. Điều này cho thấy khơng cĩ sự thống nhất trong chương trình kiểm tốn giữa các đợt kiểm tốn khác nhau.
4.1.2.3 Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Các thử nghiệm cơ bản chủ yếu thường được áp dụng là thử nghiệm chi tiết số dư và thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ các thủ tục phân tích ít được chú trọng. Các tỷ số tài chính liên quan đến khoản mục hầu như khơng được phân tích kỹ.
Tuy đã xây dựng một quy trình phương pháp chọn mẫu kiểm tốn, tuy nhiên khi thực hiện kiểm tốn viên vẫn cịn dựa theo sự đánh giá và xét đốn nghề nghiệp của mình. Trong việc kiểm tốn các khoản mục Ước tính kế tốn, điều này lại mang nặng tính chủ quan rất dễ dẫn đến những sai sĩt và rủi ro chọn mẫu cĩ thể khơng đại diện cho tổng thể.
Việc thu thập thơng tin bằng chứng phục vụ cho quá trình kiểm tốn cịn mang nặng tính phỏng vấn, mặc dù tính thuyết phục của
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 77
bằng chứng này là kém tin cậy. Nguyên nhân cĩ thể là do việc thu thập tài liệu về các chính sách, thủ tục mà doanh nghiệp kiểm tốn đang áp dụng gặp nhiều khĩ khăn, hoặc do hạn chế về thời gian và khối lượng cơng việc mà kiểm tốn viên khơng cĩ thời gian nghiên cứu kỹ.
Thời gian kiểm tốn thực tế tại doanh nghiệp kiểm tốn thường tương đối ngắn lại trong mùa kiểm tốn nên kiểm tốn viên thường đánh giá sơ sài hoặc bỏ qua khơng tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp kiểm tốn cũng như phát hành báo cáo kiểm tốn trong thời gian ngắn, gấp làm cho chất lượng của báo cáo kiểm tốn khơng được đảm bảo.
4.2 Kiến nghị
4.2.1 Đối với cơng ty kiểm tốn KTVN 4.2.1.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng 4.2.1.1 Trong giai đoạn tiếp nhận khách hàng
Cơng ty cần cĩ các quy định cụ thể về quá trình tiếp cận khách hàng và chấp nhận khách hàng. Các quy định về quy trình này cĩ thể được xây dựng vào những nguyên tắc, đặc điểm, đặc thù cơ bản về hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp và tính chính trực của bộ máy quản lý đơn vị. Trong thơng cáo “Những vấn đề kiểm tốn viên cần quan tâm trong điều kiện khủng hoảng kinh tế” của Hội đồng chuẩn mực kế tốn Úc đã ban hành nĩi rõ: “Trong thời kỳ kinh tế đang khủng hoảng như hiện nay thì kiểm tốn viên cần đánh giá những áp lực, thách thức mà doanh nghiệp đang gặp phải cĩ khả năng ảnh hưởng đến tính chính trực của ban lãnh đạo, khả năng xảy ra gian lận và liệu được rủi ro kiểm tốn cĩ thể giảm
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 78
thiểu đến mức chấp nhận được. Từ đĩ kiểm tốn viên cĩ nên chấp nhận kiểm tốn hay khơng, kể cả đối với những khách hàng đã ký hợp đồng kiểm tốn nhiều năm…” Những vấn đề này tuy do hội đồng Úc đưa ra nhưng nĩ khơng chỉ cĩ ý nghĩa trong phạm vi quốc tế mà nĩ cịn là vấn đề của nhiều nước khác cũng đang đối mặt, trong đĩ cĩ Việt Nam. Vì trong năm 2009 là năm mà nhiều doanh nghiệp phải thu hẹp quy mơ sản xuất, kinh doanh hoặc cơ cấu lại tổ chức nhằm giảm thiểu lao động thừa. Nhiều cơng ty sáp nhập hoặc nhượng bán lại một phần doanh nghiệp trong khi nhiều cơng ty cĩ khả năng mất tính thanh khoản do tiền khơng bán được, nhưng chi phí vẫn luơn phát sinh. Do đĩ, kiểm tốn viên cần phải nghiên cứu kỹ các rủi ro ngay từ bước đầu tiếp nhận khách hàng.
Đối với khách hàng cũ cĩ thể phân cơng các thành viên trong nhĩm tìm hiểu cập nhập những thơng tin mới về khách hàng cũng như nhìn nhận, đánh giá lại để cĩ những chuẩn bị, những lưu ý cần thiết trước khi bắt đầu cuộc kiểm tốn mới.
4.2.1.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Khi đã chấp nhận một kiểm tốn một BCTC của doanh nghiệp thì phần lập kế hoạch kiểm tốn cần chú trọng vào tìm hiểu khách hàng, đặc biệt là tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Cơng ty nên sử dụng hệ thống câu hỏi về hệ thống các thủ tục và các thử nghiệm kiểm sốt cần thiết cĩ thể vận dụng linh hoạt cho từng khoản mục kế tốn để hỗ trợ cho các kiểm tốn viên, đặc biệt là đối với các khoản mục Ước tính kế tốn để giảm thiểu rủi ro. Từ đĩ sẽ tiết kiệm được thời gian và cơng sức, đảm bảo được chất
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 79
lượng cuộc kiểm tốn, đảm bảo được sự cân đối giữa lợi ích và chi phí của cuộc kiểm tốn.
4.2.1.3 Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Bên cạnh những thử nghiệm chi tiết số dư và thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ, kiểm tốn viên cần chú ý tới việc thực hiện các thủ tục phân tích. Vì trong chuẩn mực kiểm tốn 520-Quy trình phân tích, nĩi rõ “Trong quá trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan tới cơ sở dẫn liệu của BCTC, kiểm tốn viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho một mục tiêu kiểm tốn cụ thể, kiểm tốn viên phải xét đốn hiệu quả của từng thủ tục kiểm tốn”. Khi thực hiện các thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm tốn viên thu thập những bằng chứng về tính thích hợp chung của số liệu, thơng tin cần kiểm tra, đồng thời phát hiện khả năng cĩ các sai lệch trọng yếu. Cĩ thể thực hiện so sánh các chỉ tiêu như: giữa doanh nghiệp trung bình ngành để thấy tình hình tài chính của doanh nghiệp, hiệu quả của việc sản xuất kinh doanh so với ngành cĩ hợp lý hay khơng?; giữa năm này so với năm trước để phát hiện những biến động bất thường hay những thay đổi về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; so sánh sự biến động giữa các khoản mục cĩ ảnh hưởng với nhau như doanh thu và nợ phải thu, tài sản cố định với mức khấu hao… để phát hiện những thiếu sĩt trong việc hạch tốn.
Kiểm tốn viên cần chọn mẫu theo những tính tốn xác định cỡ mẫu ở phần lập kế hoạch, hạn chế việc lấy mẫu theo ngẫu nhiên
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 80
hoặc theo sự định lượng mang tính chủ quan của từng người. Để cĩ thể xác định cỡ mẫu đại diện cho tổng thể, chương trình xác định cỡ mẫu nên thiết kế dựa vào Chuẩn mực VAS 530 – Lấy mẫu kiểm tốn và các thủ tục khác. Cĩ thể vận dụng các nội dung như: Thiết kế cỡ mẫu, phân nhĩm, xác định cỡ mẫu, lựa chọn các phần tử của mẫu, thực hiện các thủ tục kiểm sốt phù hợp, dự đốn sai sĩt của tổng thể, đánh giá kết quả mẫu… để thiết kế được một chương trình lấy mẫu hữu hiệu đại diện được cho tổng thể.
Các bằng chứng để chứng minh cho các Ước tính kế tốn thường là khĩ thu thập hơn và tính thuyết phục cũng thấp hơn các bằng chứng chứng minh cho các chỉ tiêu khác trong BCTC. Theo Chuẩn mực VAS 500 – Bằng chứng kiểm tốn: “ Bằng chứng cĩ tính thuyết phục cao hơn khi cĩ được thơng tin từ nhiều nguồn và nhiều loại khác nhau cùng xác nhận”. Chính vì điều này, trong quá trình thu thập bằng chứng liên quan tới các Ước tính kế tốn, kiểm tốn viên nên kết hợp nhiều phương pháp thu thập bằng chứng như: kiểm tra , quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn và quy trình phân tích. Tùy theo từng cơ sở dẫn liệu và thời gian thu thập mà kiểm tốn viên sử dụng linh hoạt các phương pháp trên. Đặc biệt, trường hợp xem xét các ước tính phức tạp cĩ liên quan đến kỹ thuật chuyên ngành, kiểm tốn viên nên sử dụng tư liệu và hỏi ý kiến của chuyên gia kỹ thuật, tránh việc sử dụng phương pháp thu thập bằng chứng theo kiểu phỏng vấn vì đây là bằng chứng kém tin cậy.
Cơng ty cần cĩ thời gian tìm hiểu về doanh nghiệp trước khi tiến hành cuộc kiểm tốn nhằm cĩ những hiểu biết, đánh giá đứng đắn,
SVTH: Lương Thị Thanh Nga 81
khái quát về doanh nghiệp để thực hiện cơng việc kiểm tốn cĩ hiệu quả hơn. Bên cạnh đĩ việc tìm hiểu mơi trường kiểm sốt là vơ cùng quan trọng, đây là yếu tố giúp cho cơng ty cĩ thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu. Qua đĩ cĩ thể rút ngắn được thời gian kiểm tốn tại doanh nghiệp mà vẫn đảm bảo được báo cáo kiểm tốn cơng ty phát hành đạt chất lượng và khơng vi phạm các quy định đã được ban hành.
4.2.2 Đối với Cơ quan nhà nước
Các chuẩn mực ban hành thường theo tính định hướng, thiếu tính cụ thể khi áp dụng. Dẫn đến hạn chế của việc vận dụng này là các cuộc kiểm tốn được thực hiện thiếu sự thống nhất về trình tự và các bước kiểm tốn, kiểm tốn viên cịn lúng túng khi tác nghiệp, báo cáo kiểm tốn thiếu tính thống nhất, các bằng chứng kiểm tốn thể hiện dưới nhiều dạng mẫu biểu… chính vì vậy khi tác nghiệp kiểm tốn viên thường dựa trên kinh nghiệm bản thân là chủ yếu. Để khắc phục điều này, các cơ quan nhà nước cĩ liên quan cần ban hành thêm những hướng dẫn cụ thể, theo hướng chi tiết hĩa, theo từng loại hình, từng lĩnh vực ngành nghề cụ thể. Bên cạnh đĩ, thường xuyên mở các buổi tập huấn, hướng dẫn việc thực hiện các văn bản mới cho các kiểm tốn viên để họ hiểu đúng và làm đúng. Nên ban hành các biểu mẫu quy định cụ thể liên quan đến việc thu thập bằng chứng cũng như ban hành báo cáo kiểm tốn như: thư xác nhận, biên bản kiểm kê… để cĩ sự thống nhất trong việc thực