2 điều kiện để chấp nhận tồn phần BCTC:
2.2. Sai lệch trọng yếu dựa vào yếu tố định tớnh
Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phải xác định Mức trọng yếu cĩ thể chấp nhận đợc để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai sĩt trọng yếu về mặt định lợng. Tuy nhiên, để đánh giá những sai sĩt đợc coi là trọng yếu, KTV cịn phải xem xét cả hai mặt
định lợng và định tính của sai sĩt ( Đoạn 6 VSA 320 ).
Cú những trường hợp Sai lệch thực tế < Mức trọng yếu mà vẫn bị KTV điều chỉnh. Bởi vỡ, những sai lệch đú cú vấn đề về mặt bản chất.
Sai lệch nhỏ nhưng cú tớnh lan truyền rộng hoặc đụng đến yờu cầu của phỏp luật.
Sai lệch nhỏ nhưng làm thay đổi kết quả tài chớnh của DN từ lĩi sang lỗ hoặc từ lỗ sang lĩi.
Việc khơng chấp hành chế độ kế tốn hiện hành cĩ thể đợc coi là sai sĩt
trọng yếu nếu dẫn đến việc trình bày sai các chỉ tiêu trên BCTC làm cho ngời sử dụng thơng tin tài chính hiểu sai bản chất của vấn đề.
Trong BCTC khơng thuyết minh những vấn đề cĩ liên quan đến hoạt động
khơng liên tục của doanh nghiệp... ( Đoạn 8 VSA 570 )
Khi kiểm toỏn, KTV nờn căn cứ vào yếu tố định lượng trước để đỏnh giỏ.
• Sai lệch thực tế > Mức trọng yếu => Khụng cần xem xột bản chất.
• Sai lệch thực tế < Mức trọng yếu => Xem lại bản chất sai lệch.
KTV cần xét tới khả năng cĩ nhiều sai sĩt là tơng đối nhỏ nhng tổng hợp lại
cĩ ảnh hởng trọng yếu đến BCTC, nh: một sai sĩt trong thủ tục hạch tốn cuối tháng cĩ thể trở thành một sai sĩt trọng yếu, tiềm tàng nếu nh sai sĩt đĩ cứ tiếp tục tái diễn vào mỗi tháng.
Trờng hợp tổng hợp các sai sĩt đã phát hiện nhng cha đợc sửa chữa xấp xỉ với
sĩt cha đợc phát hiện kết hợp với những sai sĩt đã phát hiện nhng cha đợc sửa chữa cĩ thể tạo thành sai sĩt trọng yếu hay khơng. Trong trờng hợp đĩ, KTV cần giảm bớt rủi ro kiểm tốn bằng cách bổ sung các thủ tục kiểm tốn cần thiết hoặc yêu cầu Giám đốc điều chỉnh lại BCTC để sửa chữa những sai sĩt đã đợc phát hiện.
3. Rủi ro kiểm toỏn
Rủi ro kiểm toỏn - Audit risk ( Đoạn 7 VSA 400 )
Ruỷi ro do KTV & Cõng ty kieồm toaựn ủửa ra yự kieỏn nhaọn xeựt khõng thớch hụùp khi BCTC ủaừ ủửụùc kieồm toaựn coứn coự nhửừng sai soựt tróng yeỏu. Ruỷi ro kieồm toaựn bao gồm 3 boọ phaọn: Ruỷi ro tiềm taứng, Ruỷi ro kieồm soaựt, Ruỷi ro phaựt hieọn.
R ủi ro tiềm tàng Inherent risk ( Đoạn 4, 16 VSA 400 )
Laứ ruỷi ro tiềm aồn, voỏn coự do khaỷ naờng tửứng nghieọp vú, tửứng khoaỷn múc trong BCTC chửựa ủửùng sai soựt tróng yeỏu khi tớnh riẽng reừ hoaởc tớnh goọp, maởc duứ coự hay khõng coự Heọ thoỏng Kieồm soaựt noọi boọ.
KTV phaỷi dửùa vaứo vieọc xeựt ủoaựn chuyẽn mõn cuỷa mỡnh ủeồ ủaựnh giaự Ruỷi ro tiềm taứng trẽn nhửừng nhãn toỏ chuỷ yeỏu sau:
Trẽn phửụng dieọn Baựo caựo taứi chớnh:
- Sửù liẽm khieỏt, kinh nghieọm vaứ hieồu bieỏt cuỷa Ban Giaựm ủoỏc, sửù thay ủoồi thaứnh phần Ban quaỷn lyự trong niẽn ủoọ keỏ toaựn;
- Trỡnh ủoọ vaứ kinh nghieọm chuyẽn mõn cuỷa keỏ toaựn trửụỷng, cuỷa caực nhãn viẽn keỏ toaựn chuỷ yeỏu, cuỷa kieồm toaựn viẽn noọi boọ vaứ sửù thay ủoồi (neỏu coự) cuỷa hó.
- Nhửừng aựp lửùc baỏt thửụứng ủoỏi vụựi Ban Giaựm ủoỏc, Keỏ toaựn trửụỷng; nhất là nhửừng hoaứn caỷnh
thuực ủaồy họ trỡnh baứy BCTC khõng trung thửùc. - ẹaởc ủieồm hoát ủoọng cuỷa ủụn vũ: Quy trỡnh
cõng ngheọ, cụ caỏu voỏn, caực ủụn vũ phú thuoọc, phám vi ủũa lyự, hoát ủoọng muứa vú.
- Caực nhãn toỏ aỷnh hửụỷng ủeỏn hoát ủoọng cuỷa ủụn vũ: caực bieỏn ủoọng về kinh teỏ, cánh tranh, sửù thay ủoồi về thũ trửụứng mua, thũ trửụứng baựn vaứ sửù thay ủoồi cuỷa heọ thoỏng keỏ toaựn ủoỏi vụựi lúnh vửùc hoát ủoọng cuỷa DN.
Trẽn phửụng dieọn soỏ dử taứi khoaỷn vaứ loái nghieọp vú:
- BCTC coự theồ chửựa ủửùng nhửừng sai soựt, nhử: BCTC coự nhửừng ủiều chổnh liẽn quan ủeỏn niẽn ủoọ trửụực; BCTC coự nhiều ửụực tớnh keỏ toaựn, hoaởc trong naờm taứi chớnh coự sửù thay ủoồi chớnh saựch keỏ toaựn.
- Vieọc xaực ủũnh soỏ dử vaứ soỏ phaựt sinh cuỷa caực taứi khoaỷn vaứ nghieọp vú kinh teỏ, nhử: Soỏ dử caực taứi khoaỷn dửù phoứng, nghieọp vú kinh teỏ ủoỏi vụựi chi phớ phaựt sinh sau ghi nhaọn ban ủầu TSCẹ tớnh vaứo chi phớ hay ghi taờng nguyẽn giaự TSCẹ...
- Mửực ủoọ deĩ bũ maỏt, bieồn thuỷ taứi saỷn: phaựt sinh nhiều nghieọp vú thu - chi tiền, tám ửựng tiền vụựi soỏ lửụùng lụựn, thụứi gian thanh toaựn daứi... - Mửực ủoọ phửực táp cuỷa caực nghieọp vú hay sửù
kieọn quan tróng ủoứi hoỷi phaỷi coự yự kieỏn cuỷa chuyẽn gia: xaỷy ra kieọn túng hoaởc troọm caộp... - Vieọc ghi cheựp caực nghieọp vú baỏt thửụứng vaứ
phửực táp, ủaởc bieọt laứ gần thụứi ủieồm keỏt thuực niẽn ủoọ...
Ruỷi ro kieồm soaựt Control risk ( Đoạn 5, 29 VSA 400 )
Laứ ruỷi ro xaỷy ra sai soựt tróng yeỏu trong tửứng nghieọp vú, tửứng khoaỷn múc trong BCTC khi tớnh riẽng reừ hoaởc tớnh goọp maứ Heọ thoỏng Keỏ toaựn & Heọ thoỏng KSNB khõng ngaờn ngửứa heỏt hoaởc khõng phaựt hieọn vaứ sửỷa chửừa kũp thụứi.
KTV ủaựnh giaự Ruỷi ro kieồm soaựt ụỷ mửực ủoọ cao ủoỏi vụựi cụ sụỷ daĩn lieọu cuỷa BCTC khi: • Hệ thống Kế toỏn & Hệ thống KSNB khụng
đầy đủ hoăc khụng hiệu quả.
• KTV khụng được cung cấp đầy đủ cơ sở để đỏnh giỏ sự đầy đủ và hiệu quả của Hệ thống Kế toỏn & Hệ thống KSNB.
KTV thửụứng ủaựnh giaự CR ụỷ mửực ủoọ khõng cao ủoỏi vụựi cụ sụỷ daĩn lieọu cuỷa BCTC khi: • KTV coự ủuỷ cụ sụỷ ủeồ keỏt luaọn Hệ thống Kế
toỏn & Hệ thống KSNB coự theồ ngaờn ngửứa, phaựt hieọn, sửỷa chửừa caực sai soựt tróng yeỏu. • KTV coự keỏ hoách thửùc hieọn thửỷ nghieọm
R ủi ro phỏt hiện Detected risk ( Đoạn 6, 43 VSA 400 )
Laứ ruỷi ro xaỷy ra sai soựt tróng yeỏu trong tửứng nghieọp vú, tửứng khoaỷn múc trong BCTC khi tớnh riẽng reừ hoaởc tớnh goọp maứ trong quaự trỡnh kieồm toaựn, KTV& Cõng ty kieồm toaựn khõng phaựt hieọn ủửụùc.
Mửực ủoọ ruỷi ro phaựt hieọn coự liẽn quan trửùc tieỏp ủeỏn thửỷ nghieọm cụ baỷn cuỷa KTV. KTV phaỷi dửùa vaứo ủaựnh giaự Ruỷi ro tiềm
taứng vaứ Ruỷi ro kieồm soaựt ủeồ xaực ủũnh noọi dung, lũch trỡnh vaứ phám vi thửỷ nghieọm cụ baỷn ủeồ giaỷm Ruỷi ro phaựt hieọn vaứ Ruỷi ro kieồm toaựn xuoỏng thaỏp ủeỏn mửực coự theồ chaỏp nhaọn ủửụùc.
• Noọi dung thửỷ nghieọm cụ baỷn ( thuỷ túc thu thaọp taứi lieọu, hoaởc xaực nhaọn thõng tin tửứ bẽn ngoaứi coự giaự trũ cao hụn laứ thu thaọp taứi lieọu trong noọi boọ ủụn vũ; keỏt hụùp keỏt quaỷ kieồm tra chi tieỏt caực nghieọp vú vaứ soỏ dử vụựi thuỷ túc phãn tớch... )
• Lũch trỡnh cuỷa thửỷ nghieọm cụ baỷn ( thuỷ túc kieồm tra soỏ dử haứng tồn kho ủửụùc thửùc hieọn vaứo cuoỏi niẽn ủoọ keỏ toaựn coự giaự trũ cao hụn laứ thửùc hieọn kieồm tra vaứo moọt thụứi ủieồm khaực vaứ phaỷi ủiều chổnh ... ) • Phám vi thửỷ nghieọm cụ baỷn ( xaực ủũnh cụừ
maĩu kieồm tra roọng hụn laứ hép... )
Khoự coự theồ loái boỷ hoaứn toaứn Ruỷi ro phaựt hieọn ngay caỷ khi kieồm toaựn viẽn kieồm tra chi tieỏt toaứn boọ caực nghieọp vú vaứ soỏ dử taứi khoaỷn.
Chỳ ý:
Ruỷi ro tiềm taứng vaứ Ruỷi ro kieồm soaựt duứ ủửụùc ủaựnh giaự ụỷ mửực ủoọ thaỏp nhaỏt thỡ KTV vaĩn phaỷi thửùc hieọn thửỷ nghieọm cụ baỷn ủoỏi vụựi caực loái nghieọp vú vaứ soỏ dử caực taứi khoaỷn tróng yeỏu ( Đoạn 46 VSA 400 )
Ruỷi ro tiềm taứng vaứ Ruỷi ro kieồm soaựt ủửụùc ủaựnh giaự caứng cao thỡ KTV caứng phaỷi thu thaọp nhiều baống chửựng kieồm toaựn tửứ caực thửỷ nghieọm cụ baỷn. Khi KTV xaực ủũnh raống khõng theồ giaỷm Ruỷi ro phaựt hieọn liẽn quan ủeỏn cụ sụỷ daĩn lieọu cuỷa BCTC, ủeỏn soỏ dử taứi khoaỷn hoaởc caực nghieọp vú tróng yeỏu thỡ KTV ủửa ra yự kieỏn chaỏp nhaọn tửứng phần / yự kieỏn tửứ choỏi ( Đoạn 48 )
Detected risk xảy ra khi KTV gặp Rủi ro lấy mẫu & Rủi ro ngồi lấy mẫu.
Rủi ro lấy mẫu - Sampling risk Rủi ro ngồi lấy mẫu (Non - Sampling risk)
Xuất phỏt từ bản chất của kỹ thuật lấy mẫu là chỉ là chỉ kiểm tra một số phần tử của tổng thể. Nú sẽ giảm đi nếu gia tăng cỡ mẫu, khi nào cỡ mẫu bằng 100% tổng thể thỡ rủi ro lấy mẫu sẽ bị triệt tiờu. KTV cần giải quyết mối quan hệ cõn đối giữa thời gian, chi phớ, lợi ớch thu được.
Là rủi ro khi KTV đi đến một kết luận sai vỡ cỏc nguyờn nhõn khụng liờn quan đến cỡ mẫu. Vớ dụ, khi KTV sử dụng thủ tục kiểm toỏn khụng thớch hợp, hay KTV hiểu sai bằng chứng và khụng nhận diện được sai sút. Cú thể hạn chế Rủi ro ngồi lấy mẫu bằng cỏch lập kế hoạch và giỏm sỏt cú hiệu quả quỏ trỡnh kiểm toỏn, thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn.
Phõn biệt Rủi ro phỏt hiện & Rủi ro Kiểm toỏn
• Rủi ro phỏt hiện: một hoặc một vài khoản mục trờn BCTC bị sai mà KTV khụng phỏt hiện được. Từ Rủi ro phỏt hiện này, KTV sẽ đưa ra ý kiến đỳng hoặc sai về BCTC.
• Rủi ro kiểm toỏn: KTV ủửa ra yự kieỏn nhaọn xeựt khõng thớch hụùp v ề BCTC
& BCTC ủaừ ủửụùc kieồm toaựn coứn coự nhửừng sai soựt tróng yeỏu.
Vớ dụ: Những tỡnh huống nào sau đõy làm xuất hiện Rủi ro kiểm toỏn ?
BCTC í kiến của KTV về BCTC Đỏp ỏn
Sai Đỳng Cú xuất hiện Rủi ro kiểm toỏn
Sai nhiều Sai ớt, mức độ nhẹ Cú xuất hiện Rủi ro kiểm toỏn
Đỳng Sai 2 tỡnh huống này khụng bao giờ
cú trong thực tế, vỡ KTV muốn núi BCTC sai, mức độ sai như thế nào thỡ phải cú bằng chứng. Nếu KTV đĩ cú đủ bằng chứng thuyết phục chứng tỏ mức độ sai phạm của BCTC thỡ khi đú BCTC khụng cũn đỳng nữa.
Sai ớt Sai nhiều
Ai chịu trỏch nhiệm đối với cỏc loại rủi ro ?
Trong hoạt động sản xuất - kinh doanh luụn luụn tồn tại những rủi ro ==> Rủi ro tiềm tàng là trỏch nhiệm của ụng trời.
Cỏc giao dịch kinh tế phỏt sinh thụng qua Hệ thống Kế toỏn của DN mà được phản ỏnh trờn BCTC. Kinh doanh luụn cú rủi ro, DN khụng muốn rủi ro ảnh hưởng đến mỡnh thỡ phải tự kiểm soỏt được tỡnh hỡnh, xõy dựng Hệ thống Kế toỏn & Hệ thống KSNB chặt chẽ. Vỡ vậy, để xảy ra Rủi ro kiểm soỏt là trỏch nhiệm của DN.
Rủi ro phỏt hiện do KTV gõy ra, vỡ DN tạo ra cỏi sai trờn BCTC nhưng KTV đĩ khụng thiết lập những thủ tục kiểm soỏt chặt chẽ để phỏt hiện ra những cỏi sai đú.
3 rủi ro này dẫn đến BCTC sau khi được kiểm toỏn bị sai. Cuối cựng người chịu thiệt hại chớnh là người sử dụng thụng tin trờn BCTC.
Mối quan hệ giữa cỏc loại rủi ro
Rủi ro kiểm toỏn = Rủi ro tiềm tàng * Rủi ro kiểm soỏt * Rủi ro phỏt hiện AR = IR * CR * DR
Tại sao AR là tớch của IR, CR, DR mà khụng phải là tổng của IR, CR, DR ?
Về mặt toỏn học Nếu AR = IR * CR * DR, để AR = 0 thỡ chỉ cần IR = 0 hoặc CR = 0 hoặc DR = 0 Nếu AR = IR + CR + DR, để AR = 0 thỡ IR = CR = DR = 0
Trong thực tế
IR = 0 mọi hoạt động sản xuất - kinh doanh đều
diễn ra một cỏch bỡnh thường, do đú sẽ khụng tồn tại cỏc nguy cơ dẫn đến BCTC bị sai.
IR > 0, CR = 0 cú xuất hiện Rủi ro tiềm tàng,
nhưng DN đĩ thiết lập được Hệ thống Kiểm soỏt nội bộ tốt, cú khả năng ngăn chặn và phỏt hiện sai sút BCTC khụng cú lỗi sai Rủi ro kiểm toỏn = 0. IR > 0, CR > 0 nhưng DR = 0 mặc dự cú Rủi ro
tiềm tàng, Rủi ro kiểm soỏt do Heọ thoỏng Keỏ toaựn & Heọ thoỏng KSNB khõng ngaờn ngửứa heỏt hoaởc khõng phaựt hieọn vaứ sửỷa chửừa kũp thụứi, nhưng KTV đĩ thực hiện đầy đủ cỏc thử nghiệm cơ bản thớch hợp nờn đĩ phỏt hiện được hết cỏc sai lệch trọng yếu trờn BCTC BCTC khụng cú lỗi sai Rủi ro kiểm toỏn = 0.
Từ cụng thức AR = IR * CR * DR DR =
Bởi vỡ IR là luụn luụn tồn tại trong hoạt động sản xuất – kinh doanh của đơn vị, CR xuất phỏt từ việc Hệ thống KSNB của DN khụng thể ngăn chặn và phỏt hiện hết cỏc sai sút. 2 loại rủi ro này nằm ngồi tầm kiểm soỏt của KTV. Do đú, trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, KTV cần phải tớnh toỏn giỏ trị của DR để tiến hành cỏc thử nghiệm cơ bản phự hợp.
AR = 5% means “ Out of 100 opinions, 5 opnions are inapproriate ”.
1. Ngay từ đầu cuộc kiểm toỏn, KTV set up Acceptable Audit Risk ( AAR – Rủi ro kiểm toỏn cú thể chấp nhận được ) – đõy là con số mục tiờu, con số mong muốn. Nú thường mang tớnh chất cố định cho cỏc cuộc kiểm toỏn.
• Nếu KTV đặt ra AAR quỏ thấp thỡ partner sẽ “ thổi ” KTV, vỡ AAR thấp nghĩa là Cụng ty kiểm toỏn phải dồn tồn bộ nguồn lực để tiến hành kiểm toỏn.
• Nếu KTV đặt ra AAA quỏ cao thỡ police sẽ “ thổi ” KTV, vỡ AAR cao thỡ xỏc suất đưa ra ý kiến nhận xột sai về BCTC sẽ lớn.
2. KTV đỏnh giỏ cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến IR.
3. Test Hệ thống Kiểm soỏt nội bộ để tớnh CR ( Đoạn 21, 22, 37, 38 VSA 400 ) Tớnh Acceptable Detected Risk ADR = AAR / ( IR * CR )
Giả sử AAR = 5%, KTV tớnh toỏn được IR = 2%, CR = 5%
ADR = 5 %, nghĩa là 100 cỏi lỗi, KTV chấp nhận bỏ qua 5 cỏi lỗi. Nhận xột:
Mửực ủoọ DR tyỷ leọ nghũch vụựi IR, CR. Sửù bieỏn ủoọng cuỷa DR dửùa theo ủaựnh giaự cuỷa Kieồm toaựn viẽn về IR & CR ủửụùc theồ hieọn trong baỷng sau ủãy:
Đỏnh giỏ của KTV về
Rủi ro phỏt hiện
ẹaựnh giaự cuỷa KTV về Ruỷi ro kieồm soaựt Cao Trung bỡnh Thaỏp
ẹaựnh giaự cuỷa KTV về
Ruỷi ro tiềm taứng
Cao Thaỏp nhaỏt Thaỏp Trung bỡnh
Trung bỡnh Thaỏp Trung bỡnh Cao
Thaỏp Trung bỡnh Cao Cao nhaỏt Vớ dú:
• Khi Ruỷi ro tiềm taứng vaứ Ruỷi ro kieồm soaựt ủửụùc ủaựnh giaự laứ cao thỡ Ruỷi ro phaựt hieọn coự theồ ủửụùc ủaựnh giaự ụỷ mửực ủoọ thaỏp ủeồ giaỷm Ruỷi ro kieồm toaựn xuoỏng thaỏp ủeỏn mửực coự theồ chaỏp nhaọn ủửụùc.
• Khi Ruỷi ro tiềm taứng vaứ Ruỷi ro kieồm soaựt ủửụùc ủaựnh giaự laứ thaỏp thỡ coự theồ chaỏp nhaọn mửực ủoọ Ruỷi ro phaựt hieọn cao hụn nhửng vaĩn ủaỷm baỷo giaỷm Ruỷi ro kieồm toaựn xuoỏng thaỏp ủeỏn mửực coự theồ chaỏp nhaọn ủửụùc.
Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn ( Đoạn 11 VSA 320 )
Mức trọng yếu & Rủi ro kiểm tốn cĩ mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: Mức trọng yếu càng cao thì Rủi ro kiểm tốn càng thấp và ngợc lại.
Kiểm tốn viên phải cân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình
và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn một cách thích hợp, nh: khi lập kế hoạch kiểm
tốn, nếu kiểm tốn viên xác định Mức trọng yếu cĩ thể chấp nhận đ ợc là thấp thì Rủi ro kiểm tốn sẽ tăng lên. Trờng hợp này KTV cĩ thể:
a. Giảm mức độ rủi ro kiểm sốt đã đợc đánh giá bằng cách mở rộng hoặc
thực hiện thêm thử nghiệm kiểm sốt để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm sốt; hoặc
b. Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm
vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến.
Trọng yếu và rủi ro kiểm tốn trong đánh giá bằng chứng kiểm tốn
( Đoạn 12 VSA 320 )
Ruỷi ro kieồm toaựn trong ủụn vũ coự quy mõ nhoỷ