Kiểm toỏn BCTC Kiểm toỏn hoạt động Kiểm toỏn thụng tin tài chớnh Kiểm toỏn tũn thủ Kiểm toỏn nội bộ Kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn dự ỏn
Kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh vỡ mục đớch thuế và dịch vụ quyết toỏn thuế Kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn vốn đầu tư hồn thành ( kể cả BCTC hàng năm )
Kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước 2. Doanh nghiệp kiểm toỏn được đăng ký thực hiện cỏc dịch vụ khỏc sau
Tư vấn thuế Dịch vụ kế toỏn Dịch vụ định giỏ tài sản Tư vấn ứng dụng cụng nghệ thụng tin Dịch vụ soỏt xột BCTC
Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn
Lưu ý:
Kiểm toỏn là dịch vụ đảm bảo ( Assurance Service ) cũn Soỏt xột BCTC là dịch vụ phi đảm bảo.
Cỏc cụng ty niờm yết, BCTC cuối năm bắt buộc phải kiểm toỏn và điều chỉnh những sai sút nờn cụng ty khụng thể “ phự phộp ” số liệu trờn BCTC được. Nhưng giữa cỏc quý cụng ty sẽ sử dụng những thủ thuật của kế toỏn để “ đẩy lỗ, đẩy lĩi ” nhằm điều chỉnh số liệu trờn BCTC của quý nào đú sao cho cú lợi nhất cho cụng ty nhưng vẫn đảm bảo số liệu cuối năm bỡnh thường.
Vớ dụ:
Phõn bổ chi phớ trả trước ( prepayment ) khỏc đi ==> Nợ TK 6_ / Cú TK 142, 242
Accural cỏc khoản phải trả ==> Nợ TK 6_ / Cú TK 335 Lập dự phũng cho quý này rồi sang quý sau hồn nhập lại ...
Những “ chiờu ” này làm cho cơ cấu tài chớnh, lợi nhuận thay đổi theo hướng cú lợi nhất cho cụng ty, cú thể dẫn đến việc cung cấp thụng tin khụng trung thực và hợp lý cho người sử dụng thụng tin. Vỡ vậy, Ủy ban Chứng Khoỏn nhà nước ( SSC ) quy định cỏc cụng ty niờm yết phải soỏt xột BCTC 6 thỏng/ lần.
Cỏc cụng ty kiểm toỏn cũng hay kinh doanh dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn. Vớ dụ: Cỏc ngõn hàng thuờ Big Four về đào tạo quy trỡnh kiểm soỏt nội bộ cho ban lĩnh đạo ngõn hàng.
Cõu 3 : Cỏch duy trỡ và phỏt triển khỏch hàng của CHUHUNA tiềm ẩn những rủi ro nào ?
CHUHUNA khuyến khớch cỏc Kiểm toỏn viờn “ vận động hành lang ” trong mọi mối quan hệ gia đỡnh và bạn bố. Tiền phớ kiểm toỏn sẽ được trớch lại một phần cho cỏc cỏ nhõn quan trọng ( tại đơn vị khỏch hàng ) cú vai trũ trong việc quyết định hợp đồng. KTV sẽ được cụng ty thưởng số tiền tương đương với 10% giỏ trị hợp đồng.
Nguy cơ về sự quen thuộc ( người thõn của Kiểm toỏn viờn giữ cỏc chức vụ quản lý trong cụng ty được kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn sẽ dễ mất đi tớnh độc lập, khỏch quan ).
Việc trả và nhận hoa hồng như cỏch mà CHUHUNA làm vừa vi phạm Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ( đoạn 250, 251 ) vừa đỏnh mất đi uy tớn, hỡnh ảnh liờm minh, chớnh trực của Kiểm toỏn viờn và cụng ty Kiểm toỏn.
Việc CHUHUNA gia hạn phớ cho LULU cú nguy cơ vi phạm tớnh độc lập : cụng ty Kiểm toỏn và cụng ty khỏch hàng cú quan hệ tài chớnh với nhau ( nợ nần ).
Việc CHUHUNA giảm giỏ phớ kiểm toỏn cho LULU xuống cũn một nửa như trước đõy cần được xem xột trờn nhiều khớa cạnh.
Theo quy định tại khoản 1 điều 32 Nghị định 105, phớ dịch vụ kiểm toỏn do doanh nghiệp kiểm toỏn và đơn vị được kiểm toỏn thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toỏn theo căn cứ sau đõy:
a. Nội dung, khối lượng và tớnh chất cụng việc kiểm toỏn.
b. Thời gian và điều kiện làm việc của KTV sử dụng để thực hiện dịch vụ. c. Trỡnh độ, kinh nghiệm và uy tớn của KTV, của doanh nghiệp kiểm toỏn.
Khụng cú cơ sở cụ thể để đặt mức phớ cao hay thấp.
Nếu Kiểm toỏn viờn đĩ thực hiện đỳng quy trỡnh kiểm toỏn để bảo vệ người sử dụng thụng tin thỡ mức phớ cao hay thấp khụng thành vấn đề.
Tuy nhiờn, nhiệm vụ của Kiểm toỏn viờn là phải tạo niềm tin nơi người sử dụng Bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp.
Nếu cụng ty kiểm toỏn đặt phớ quỏ thấp sẽ dẫn đến rủi ro chất lượng dịch vụ ( như trường hợp CHUHUNA khi kiểm toỏn LULU ) và ảnh hưởng đến lũng tin của người sử dụng kết quả kiểm toỏn ( họ nghi ngờ về chất lượng của Bỏo cỏo kiểm toỏn ).
Nếu đặt phớ quỏ cao, nghĩa là cụng ty kiểm toỏn nhận được lợi ớch kinh tế quỏ lớn từ phớa khỏch hàng, từ đú dễ dẫn đến nguy cơ phụ thuộc vào khỏch hàng, sợ mất khỏch hàng ==> nguy cơ tư lợi ( đoạn 226 Quyết định 87 ) ==> dễ mất tớnh độc lập ( suy cho cựng thỡ cụng ty kiểm toỏn cũng là 1 doanh nghiệp hoạt động kinh doanh ). Trong mắt người sử dụng thụng tin nghi ngờ doanh nghiệp kiểm toỏn ngả về phớa bờn cấp tiền cho nú.
CHUHUNA cung cấp một số dịch vụ miễn phớ cho LULU.
Nếu dịch vụ đú khụng liờn quan đến dịch vụ Kiểm toỏn thỡ được.
Nếu cung cấp cỏc dịch vụ như ghi sổ kế toỏn, lập bỏo cỏo tài chớnh, thực hiện kiểm toỏn nội bộ, định giỏ tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chớnh cho đơn vị được kiểm toỏn ( ỏp dụng cho năm hiện tại hoặc năm trước liền kề ) thỡ đĩ vi phạm quy định tại khoản 2 điều 27 Nghị định 105/2004/NĐ-CP.
Một thành viờn của CHUHUNA là Kiểm toỏn viờn Hũa đĩ 3 năm thực hiện kiểm toỏn tại LULU với tư cỏch là KTV chớnh trong hợp đồng kiểm toỏn BCTC. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo mục c đoạn 109 Quyết định 87/2005/QĐ-BTC thỡ điều này cú thể ảnh hưởng đến tớnh độc lập.
Đoạn 173 Quyết định 87 nờu rừ: “ Một kiểm toỏn viờn hoặc một thành viờn
Ban Giỏm đốc của cụng ty kiểm toỏn cung cấp dịch vụ đảm bảo cho cựng một khỏch hàng trong một thời gian dài cú thể sẽ tạo ra nguy cơ xuất phỏt từ sự quen thuộc. Nguy cơ này cần được thẩm định và, nếu nguy cơ đú rừ ràng là đỏng kể, cỏc biện phỏp bảo vệ cần được ỏp dụng để giảm thiểu nguy cơ đến mức cú thể chấp nhận được. Những biện phỏp bảo vệ gồm:
a. Lũn phiờn kiểm toỏn viờn hành nghề trong nhúm cung cấp dịch vụ bảo đảm và thành viờn Ban Giỏm đốc tối đa là 3 năm một lần.
b. Tăng cường một kiểm toỏn viờn hành nghề khụng phải là thành viờn của nhúm cung cấp dịch vụ đảm bảo để soỏt xột lại cỏc việc đĩ làm hay để tham khảo ý kiến khi cần thiết.
c. Tiến hành kiểm soỏt chất lượng một cỏch độc lập trong nội bộ cụng ty kiểm toỏn ”
Mục 2, phần I - Quy định chung tại Thụng tư 64/2004 quy định:
Trường hợp đơn vị được kiểm toỏn ký hợp đồng kiểm toỏn với một doanh nghiệp kiểm toỏn từ 3 năm liờn tục trở lờn thỡ cứ sau 3 năm phải yờu cầu doanh nghiệp kiểm toỏn thay đổi:
KTV hành nghề chịu trỏch nhiệm kiểm toỏn& ký tờn trờn bỏo cỏo kiểm toỏn Người chịu trỏch nhiệm ký bỏo cỏo kiểm toỏn là Giỏm đốc ( hoặc người được
Trường hợp Ban Giỏm đốc DN kiểm toỏn hoặc lĩnh đạo chi nhỏnh DN kiểm toỏn chỉ cú 1 người là KTV hành nghề thỡ đơn vị được kiểm toỏn chỉ được ký hợp đồng kiểm toỏn với DN kiểm toỏn hoặc chi nhỏnh DN kiểm toỏn đú nhiều nhất là 3 năm liờn tục và từ năm thứ 4 trở đi phải chuyển sang ký hợp đồng kiểm toỏn với DN kiểm toỏn khỏc.
Việc quy định như trờn vỡ những lý do sau đõy :
• Sau một thời gian kiểm toỏn tại cụng ty khỏch hàng, cụng việc kiểm toỏn cho đơn vị được kiểm toỏn cứ lặp đi lặp lại và trở thành quen thuộc đối với KTV ==> tớnh chủ quan của KTV sẽ tăng lờn, từ đú giảm đi sự thận trọng cần thiết của mỡnh.
• Giả sử KTV thực hiện kiểm toỏn năm nay, phỏt hiện cỏc năm trước mỡnh đĩ cho nhận xột sai về Bỏo cỏo tài chớnh thỡ họ sẽ khụng điều chỉnh những sai sút đú ( vỡ chẳng ai đưa tay tỏt vào mặt mỡnh ).
• Chu trỡnh, quy trỡnh kiểm toỏn là thống nhất chung cho mọi cuộc kiểm toỏn, tuy nhiờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV sẽ căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế và xột đoỏn nghề nghiệp của mỡnh để cú chương trỡnh kiểm toỏn, thủ tục kiểm toỏn phự hợp. Nếu kiểm toỏn cho cụng ty khỏch hàng một thời gian dài thỡ đơn vị được kiểm toỏn sẽ biết được cỏch thức, thủ tục kiểm toỏn mà KTV thường sử dụng, để từ đú họ cú thể vụ hiệu húa cỏc thủ tục của KTV.
• Việc lũn chuyển KTV, người chịu trỏch nhiệm ký Bỏo cỏo Kiểm toỏn hoặc DM kiểm toỏn sẽ làm thay đổi cỏch thức tiến hành, nhỡn nhận, đỏnh giỏ, xột đoỏn nghề nghiệp của KTV trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Kiểm toỏn viờn Hũa cú mối quan hệ rất thõn thiết ( bạn thõn )
Đạo đức và phỏp luật là 2 phạm trự được đề cập nhiều trong Phỏp luật đại cương. Nhỡn chung, đạo đức rộng hơn phỏp luật.
1 người vi phạm đạo đức chưa hẳn là vi phạm phỏp luật ( vớ dụ: núi xấu đồng nghiệp ). 1 người vi phạm phỏp luật thỡ chắc chắn là vi phạm đạo đức.
Trong trường hợp KTV cú bạn thõn là Kế toỏn trưởng cụng ty khỏch hàng thỡ chưa vi phạm phỏp luật ( phỏp luật khụng cấm ) nhưng đối với phạm trự đạo đức thỡ việc này đĩ rơi vào cựng bị cấm. Đoạn 111 Quyết định 87 nờu rừ
“ Cụng ty kiểm toỏn và nhúm kiểm toỏn cú trỏch nhiệm giữ gỡn tớnh độc lập
bằng cỏch xem xột hồn cảnh thực tế của cỏc nguy cơ ảnh hưởng đến tớnh độc lập và ỏp dụng cỏc biện phỏp bảo vệ để loại bỏ hoặc làm giảm cỏc nguy cơ xuống mức cú thể chấp nhận được ”.
Khi KTV cú bạn làm nhõn viờn hoặc giữ chức vụ quản lý trong cụng ty khỏch hàng, để tũn thủ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, KTV khụng nờn kiểm toỏn những cụng việc mà bạn mỡnh làm hoặc cần cú 1 KTV độc lập để xem xột lại kết quả của mỡnh. Để bảo vệ cho người sử dụng thụng tin, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV phải đảm bảo việc thực hiện đầy đủ và thận trọng cỏc quy trỡnh và chu trỡnh kiểm toỏn tối thiểu trong Chuẩn mực Kiểm toỏn.
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, do khụng đủ thời gian và nhõn sự để thực hiện, cộng với việc tin tưởng bạn thõn nờn đụi lỳc Hũa bỏ qua một số thử nghiệm cần thiết.
Hũa đĩ vi phạm nguyờn tắc đạo đức nghề nghiệp Kiểm toỏn “ năng lực chuyờn mụn và tớnh thận trọng ” – theo đoạn 19 VSA 200.
Hũa cũn yờu cầu cỏc KTV mang một số việc đơn giản như đỏnh mỏy, hồn chỉnh hồ sơ,…về nhà để nhờ người thõn hồn thành giỳp.
LULU tặng mỗi KTV một chiếc cặp do chớnh cụng ty sản xuất cựng với một bữa cơm tối thịnh soạn vào ngày bỏo cỏo kiểm toỏn được ký.
Xu hướng ngày nay, KTV là người đồng hành với DN, chứ khụng phải là người lạnh lựng, sỏt thủ ( Khi là 1 kẻ sỏt thủ thỡ KTV sẽ khụng nhận được sự hợp tỏc tốt đẹp từ phớa DN ). Vỡ vậy, nếu KTV cho rằng việc nhận quà & tiệc chiờu đĩi của DN khụng ảnh hưởng đến niềm tin của bờn thứ 3 ( tức là nếu KTV public thụng tin mỡnh nhận quà và tiệc của DN nhưng mọi người khụng cú ý kiến gỡ ) thỡ việc nhận là OK. Điều 50 mục e Quyết định 87 cũng đề cập đến vấn đề này.