6. Tính giá thành sản phẩm
6.3.Các phơng pháp tính giá thành áp dụng trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu
nghiệp chủ yếu
Trên cơ sở các phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với từng đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng nh đối tợng hạch toán chi phí. Có một số phơng pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu hiện nay nh sau:
6.3.1. Doanh nghiệp sản xuất giản đơn
Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sản xuất hoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc không đáng kể. Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm, mỗi mặt hàng sản xuất đợc mở
một sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất. Công việc tính giá thành thờng đợc tính vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp liên hợp.
Theo phơng pháp này, gía thành sản phẩm đợc tính bằng cách căn cứ vào trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp sau khi đã trừ các khoản làm giảm chi phí và chênh lệch sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Thẻ tính giá thành phải thể hiện đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng sản phẩm theo khoản mục nh sau:
Thẻ tính giá thành sản phẩm Tên sản phẩm Ngày tháng năm Khoản mục CP CPSX DD đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ CPSX DD cuối kỳ Tổng giá thành SP Giá thành đơn vị CPNVLTT CPNCTT CPSXC Cộng
6.3.2. Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng
Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo từng đơn. Đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng. Phơng pháp tính giá thành tùy theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phơng pháp thích hợp.
Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo đơn đặt hàng, không kể số lợng sản phẩm đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình công nghệ phức tạp hay giản đơn. Đối với các chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc. Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêu chuẩn phù hợp (giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp).
Việc tính giá thành trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất trí với kỳ báo cáo.
Đối với những đơn đặt hàng cuối kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau. Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí tập hợp đợc theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn và giá thành đơn vị sẽ tính bằng cách lấy tổng giá thành sản phẩm của từng đơn chia cho số lợng sản phẩm trong đơn.
Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lý cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ đối với những đơn đặt hàng chỉ mới hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn.
Sản xuất phụ là ngành đợc tổ chức ra để phục vụ sản xuất chính. Sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ đợc sử dụng cho các nhu cầu của sản xuất kinh doanh chính, phần còn lại có thể cung cấp ra bên ngoài.
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm , lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ tuỳ thuộc vào đặc điểm quy trình công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ trong doanh nghiệp. Cụ thể là:
- Trờng hợp không có sự phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất, kinh doanh phụ hoặc giá trị và khối lợng phục vụ không đáng kể. Trờng hợp này chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp riêng theo từng bộ phận sẽ đợc tính theo phơng pháp trực tiếp.
- Trờng hợp có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ
+) Phơng pháp đại số: là phơng pháp xây dựng và giải các phơng trình đại số để tính giá thành sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối tợng.
+) Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá ban đầu:
Theo phơng pháp này, trớc hết tính giá thành đơn vị ban đầu của từng bộ phận sản xuất kinh doanh phụ và xác định giá trị phục vụ lẫn nhau giữa chúng. Tiếp theo, xác định giá trị sản phẩm, lao vụ của sản xuất phục vụ cho các bộ phận khác theo giá thành đơn vị mới.
+) Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành kế hoạch
Trình tự tính giá thành tơng tự nh phơng pháp trên, chỉ khác thay giá thành đơn vị ban đầu bằng giá thành kế hoạch để tính giá trị phục vụ lẫn nhau giữa các phân xởng sản xuất kinh doanh phụ.
Tổng chi phí + Giá trị lao vụ nhận - Giá trị lao vụ phục vụ Giá thành ban đầu của BPSX phụ khác cho BPSX phụ khác
Sản lợng - Sản lợng phục vụ BPSX phụ khác và ban đầu sản lợng tiêu dùng nội bộ (nếu có)
6.3.4. Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục
Trong các doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ bao gồm nhiều bớc (giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc tr- ớc là đối tợng (hay nguyên liệu) chế biến của bớc sau thì phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là phơng pháp chế biến (giai đoạn công nghệ). Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó. Riêng với chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các sản phẩm theo tiêu thức thích hợp.
Tùy theo tính chất hàng hóa của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể đợc tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm hoặc theo phơng án không có bán thành phẩm. Phơng pháp tính giá thành thờng là ph- ơng pháp trực tiếp kết hợp với tổng cộng chi phí hay hệ số (hoặc tỷ lệ).
a. Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm
Phơng pháp hạch toán này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm ra bên ngoài. Đặc điểm của phơng án hạch toán này là khi tập hợp chi phí sản xuất của giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang các bớc sau đợc tính theo giá thực tế và đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí gọi là kết chuyển tuần tự. Thẻ tính giá thành bớc 1 Khoản mục VLCCPNCTTVLP CPNCTT CPSXC Tổng cộng 1.Chi phí DDĐK 2. CPSX trong kỳ 3. Chi phí DD bớc 1 4. Tổng GTBTP bớc 1
5.GT đơn vị BTP bớc 1 Thẻ tính gía thành bớc 2 Khoản mục VLCCPNVLTTVLP CPNCTT CPSXC Tổng 1. Chi phí bớc 1 2. CPSX bớc 2 3. Giá trị SPDD cuối kỳ bớc 2 4. Tổng giá thành TP 5. Giá thành đơn vị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
b. Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm
Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời, song song nên còn gọi là kết chuyển song song. Theo phơng pháp này, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ. Phiếu tính giá thành sản phẩm Khoản mục VLCCPNVLTTVLP CPNCTT CPSXC Tổng 1.CPSX bớc1 tính cho BTP 2.CPSX bớc 2 tính cho BTP 3.CPSX bớc n tính cho BTP 4. Tổng giá thành TP 5. Giá thành đơn vị 6.3.5. Doanh nghiệp áp dụng hệ thống định mức
Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm. Đồng thời, hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại: Theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức. Từ đó, tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:
Giá thành Giá thành Chênh lệch Chênh lệch thực tế = định mức + (-) do thay đổi + (-) so với sản phẩm sản phẩm định mức định mức
Việc tính toán giá thành định mức đợc tiến hành trên cơ sở định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ (thờng là ngày đầu tháng). Tùy theo tính chất quy trình công nghệ sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau (theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại). Việc thay đổi định mức đợc tiến hành vào ngày đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng nh kiểm tra việc thi hành định mức. Trờng hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phát sinh ngoài phạm vi định mức và dự toán quy định đợc gọi là chênh lệch so với định mức hay thoát ly định mức.