- Sau khi khách hàng đồng ý với các bản dự thảo, hoặc sau khi T.D.K đã điều chỉnh những ý kiến của khách hàng thì Báo Cáo Tài Chính đã đƣợc kiểm toán sẽ đƣợc in ấn và trình lên Ban Giám Đốc để ký duyệt và phát hành Báo Cáo Kiểm Toán.
Báo cáo đƣợc lập thành nhiều bản gồm các nội dung theo quy định của Chuẩn mực Kiểm Toán Việt Nam số 700:” Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”9, các chuẩn mực kiểm toán và quy định pháp lý khác có liên quan. Công ty T.D.K sẽ giữ một bản lƣu lại.
2.2.3.3 Hoàn thiện và tổ chức lưu trữ file hồ sơ tại công ty
Đây là công việc cuối cùng kiểm toán phải thực hiện. Các file hồ sơ là kết quả của quá trình kiểm toán và là bằng chứng pháp lý rất quan trọng trong việc xác định trách nhiệm của cả hai bên. Việc tổ chức lƣu trữ các File hồ sơ một cách có khoa học giúp dễ tìm kiếm, tránh thất lạc.
2.3 Minh họa về việc áp dụng chƣơng trình kiểm toán nợ phải trả ngƣời bán của công ty TNHH kiểm toán và định giá Thăng Long T.D.K Đồng Nai đối với khách công ty TNHH kiểm toán và định giá Thăng Long T.D.K Đồng Nai đối với khách hàng công ty TNHH An Khang
Quy trình kiểm toán nợ phải trả ngƣời bán tại công ty TNHH An Khang của công ty kiểm toán T.D.K gồm 3 bƣớc chính là: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán cuối cùng là hoàn thành kiểm toán.
2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán
2.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng ( Công ty TNHH An Khang )
Kiểm toán viên hẹn một buổi để cùng nói chuyện với khách hàng về công ty của khách hàng. Đặt những câu hỏi và nói chuyện với khách hàng nhằm thu nhập thêm thông tin về công ty loại hình kinh doanh, chế độ kế toán, tình hình hoạt động của công ty… Ngoài những thông tin mà khách hàng cung cấp KTV còn lê các trang
9
29
mạng, hỏi thăm những ngƣời lân cận để xác minh tính xác thực của thông tin và thu thập thêm nhiều thông tin khác cần thiết.
Sau đó ta tìm hiểu đƣợc những thông tin sau:
Công ty TNHH An Khang hoạt động theo giấy phép đầu tƣ số 207/GPĐT-ĐN ngày 17/11/2005 do sở công thƣơng tỉnh Đồng Nai cấp. Và công ty đã đi vào hoạt động khi giấy phép đầu tƣ có hiệu lực.
Một số nội dung thông tin về công ty:
- Vốn pháp định: 30.000.000.000 VNĐ
- Vốn đầu tƣ : 40.000.000.000 VNĐ
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm hữu hạn
- Ngành nghề hoạt động: Sản xuất và thƣơng mại các mặt hàng nhựa, cồn, băng keo, giấy…
- Công ty sử dụng đồng tiền hạch toán là: VNĐ.
- Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 hàng năm.
- Hình thức kế toán: Nhật ký chung.
- Chế độ kế toán áp dụng: Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC - Ngƣời đại diện cho doanh nghiệp: Ông Vũ Đức Sỹ
2.3.1.2 Đàm phán và ký hợp đồng với công ty TNHH An Khang
KTV đánh giá rủi ro hợp đồng thấp nên Công ty TNHH Kiểm Toán và Định Giá Thăng Long T.D.K - Đồng Nai ( Bên B) đồng ý ký hợp đồng dịch vụ kiểm toán với công ty TNHH An Khang (Bên A) (Phụ lục 01: Hợp đồng kiểm toán giữa công ty TNHH Kiểm Toán Và Định Giá T.D.K và công ty TNHH An Khang) Nội dung hợp đồng: Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán BCTC của bên A cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/201. Mức phí kiểm toán là 30.000.000 VND (Ba mƣơi triệu đồng chẵn) thanh toán 100% sau khi bên B giao báo cáo kiểm toán cho bên A. Qua quá trình tìm hiểu sơ bộ về công ty và kèm theo phân tích sơ bộ trên giấy tờ làm việc số A110 ( Phụ lục 02: Giấy tờ làm việc theo mẫu VACPA số A110: Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng)
30 Công ty phân công cho nhóm kiểm toán 1 gồm:
1. Ông: Đinh Nhật Tân (KTV)
2. Bà: Hạ Thu Trang ( Trợ lý kiểm toán 1) 3. Ông: Phạm Trọng Nhân ( Trợ lý kiểm toán 2) 4. Bà: Trần Thị Mỹ Ái ( Trợ lý kiểm toán 3)
2.3.1.4 Gửi yêu cầu cho công ty TNHH An Khang cung cấp những hồ sơ cần thiết
Gửi yêu cầu cho khách hàng theo mẫu của VACPA số A240 ( Phụ lục 03:Giấy tờ làm việc của KTV theo mẫu VACPA số A240: Danh mục tài liệu cần cung cấp) yêu cầu khách hàng cung cấp những giấy tờ nhƣ sau: Báo cáo tài chính năm 2014, Báo cáo tài chính của năm 2013, Quy trình mua hàng của doanh nghiệp, Danh khách các nhà cung cấp thƣờng xuyên phát sinh các nghiệp vụ mua hàng…
2.3.1.5 Tìm hiểu cụ thể khách hàng và môi trường hoạt động của công ty TNHH An Khang
Quy trình hạch toán của tài khoản phải trả ngƣời bán (331)
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ quy trình hạch toán của tài khoản phải trả ngƣời bán tại công ty TNHH An Khang.
31
Sơ đồ 2.4. Sơ đồ quy trình mua hàng tại công ty TNHH An Khang
Nguồn: Phòng Kế toán,24/02/2015,Công ty TNHH An Khang
Bảng 2.2 Bảng cân đối sô phát sinh công nợ tại công ty TNHH An Khang từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014
32
Bảng 2.3:Bảng cân đối kế toán của công ty TNHH An Khang tại ngày 31/12/2014
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
MS NĂM NAY NĂM TRƢỚC
I. NỢ NGĂN HẠN 310 3.430.225.958 8.218.073.910
1. Vay và nợ ngắn hạn 311
2. Phải trả ngƣời bán 312 1.969.894.313 7.166.843.448
3 Ngƣời mua trả tiền trƣớc 4. Thuế và các khoản nộp cho nhà nƣớc
314 833.888.525 449.522.117
5. Phải trả ngƣời lao động 315 452.002.500 202.200.801 6 Chi phí phải trả khác 316 163.450.398 343.079.097
---
TỔNG NGUỒN VỐN 45.257.428.333 45.657.328.502
Nguồn: Phòng Kế toán, 24/2/2015,Công ty TNHH An Khang
2.3.1.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty TNHH An Khang
Đây là năm thứ 1 công ty kiểm toán T.D.K kiểm toán tại Công ty TNHH An Khang nên kiểm toán viên thực hiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi bằng cách phỏng vấn những ngƣời quản lý có liên quan, kế toán tổng hợp, kế toán phải trả hoặc những ngƣời có hiểu biết về tình hình Công ty nhƣ: Giám đốc, kế toán trƣởng…
33
Bảng 2.4 Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ
CÂU HỎI TRẢ LỜI
CÓ KHÔNG KHÔNG
ÁP DỤNG
1. Doanh nghiệp có ban hành một quy trình mua hàng cụ thể hay không?
X
2. Có phòng riêng biệt thực hiện chức năng mua hàng hoặc ngƣời độc lập giám sát công việc mua hàng không?
X
3. Quy trình mua hàng có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền hay không ?
X
4. Doanh nghiệp phải nhanh chóng quản lý những hóa đơn đã nhận đƣợc, ví dụ việc ghi nhận những hóa đơn đó vào nhật ký mua hàng hoặc Sổ Cái TK phải đƣợc thực hiện kịp thời.
X
5. Các chứng từ có đƣợc lập ngay sau khi nghiệp vụ xảy ra hay không?
X
6. Chọn mẫu ngẫu nhiên ….. hóa đơn trong kỳ, đối chiếu với phiếu nhập kho tƣơng ứng để đảm bảo rằng chi phí mua hàng đƣợc ghi nhận phù hợp với việc nhập kho
X
7.Công ty có những quy định cụ thể bằng văn bản về thủ tục mua sắm tài sản cố đinh, hàng hóa, nguyên vật liệu không?
X
8.Sổ chi tiết tài khoản phải đã đƣợc đối chiếu số nhật ký chung hàng tháng (bởi một ai đó độc lập với mua hàng và chi tiêu tiền mặt) chênh lệch phải đƣợc xử lý kịp thời.
34 9.Có quy định về số tiền thanh toán tối đa mà một ngƣời có trách nhiệm đƣợc
quyền phê duyệt hay không? và số tiền tối đa trên môt lần thanh toán không?
X
10.Doanh có tách riêng biệt giữa kế toán mua hàng và kế toán phải trả hay không?
X
11. Khi nhận hàng tại kho, bộ phận nhận
hàng có kiểm tra lô hàng có đủ chất lƣợng, số lƣợng không? và lập biên bản
giao nhận hay phiếu nhập kho khi nhận hàng hay không?
X
12. Thủ quỹ sau khi đã chi tiền cho ngƣời bán có đóng dấu “đã chi tiền” hay “đã thanh toán” hay không? Có đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt không?
X
13. Tất cả các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ là có thật
X
14. Cuối quý, đơn vị có đối chiếu số dƣ công nợ với ngƣời bán không?
X
15.. Các chứng từ liên quan đén nợ phải trả: đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, hóa đơn mua hàng… có đƣợc lập và lƣu trữ cẩn thận qua từng khâu không?
X
Nguồn: Giấy tờ làm việc E210, Công ty TNHH An Khang
Bảng 2.5 Kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Trả lời Tổng Số Tỷ lệ %
Có 14 93.33%
Không 1 6.67%
Không áp dụng 0 0%
35
Nhận xét: Qua bảng câu hỏi ta thấy gồm 15 câu hỏi và khảo sát thì có 14 câu trả lời có, chiếm tỷ lệ rất cao. Ngoài ra KTV bằng kinh nghiệm của mình và thời gian quan sát tại công ty cho thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty TNHH An Khang là rất tốt chấp hành nghiêm các quy định của pháp luật và các biện pháp tránh gian lận và sai sót đƣợc đánh giá cao.
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty TNHH An Khang rất tốt.
2.2.1.7 Xác định mức trọng yếu.
Bảng 2.6 Bảng tỷ lệ xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu tài chính Tỷ lệ xác định mức trọng yếu (%) Lợi nhuận trƣớc thuế 5 – 10
Tổng tài sản 2
Tổng doanh thu 0,5 -3
Nguồn: Giấy tờ làm việc VACPA 710, Công ty TNHH An Khang
( Phụ lục 04: Giấy tờ làm việc theo mẫu VACPA số 710: Xác định mức trọng yếu kế hoạch và thực hiện)
Kiểm toán viên chọn chỉ tiêu doanh thu với tỷ lệ xác định mức trọng yếu là 1% / Doanh Thu
Ta có: Doanh Thu = 46.432.298.935 Giá trị tiêu chí đƣợc lựa chọn = 1%
Mức trọng yếu tổng thể = Doanh Thu * Giá trị tiêu chí đƣợc chọn = 46.432.298.935 * 1% = 464.322.989
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể * (50% -75%) = 464.322.989 * 75% = 348.242.241
Ngƣỡng sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu thực hiện * 4% = 348.242.241 * 4% = 13.929.689
36
2.3.2 Thực hiện kiểm toán nợ phải trả ngƣời bán tại công ty TNHH An Khang
2.3.2.1 Nghiên cứu và đánh giá rủi ro kiểm toán
2.3.2.1.1 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán
Tôi thiết lập đƣợc mức rủi ro ban đầu của cuộc kiểm toán nhƣ sau: AR=5% ; CR=25% ; IR=75 %
Ta có: AR = DR x CR x IR
DR = AR/ (CR*IR) = 5% / (25% * 75%) = 26,7% Trong đó:
AR: Rủi ro kiểm toán là do Kiểm toán viên đƣa ra ý kiến sai lệch, không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm toán. Thƣờng mức sai sót đƣợc các công ty kiểm toán chấp nhận ở mức 5%.
IR: Công ty TNHH An Khang là một công ty lớn sản xuất và kinh doanh nhiều mặt hàng, quy trình sản xuất phức tạp vì thế rủi ro tiềm tàng đƣợc đáng giá khá cao. Mặc khác do một số đặc điểm đặc trƣng của các khoản mục nhƣ:
- Chi phí, nợ phải trả dễ bị che dấu bớt để thổi phòng lợi nhuận.
- Chi phí, nợ phải trả có thể bị khai khống lên để làm giảm số thuế thu nhập phải nộp. Chính vì thế, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) tƣơng đối cao: 75%.
CR: Rủi ro kiểm soát (những tồn tại mà hệ thống kiểm soát nội bộ không kiểm soát đƣợc), thông qua bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ tôi đánh giá mức rủi ro kiểm soát của đơn vị ở mức 25%.
DR: Rủi ro phát hiện (những sai sót trọng yếu mà kiểm toán viên không phát hiện đƣợc).
2.3.2.1.2 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử Nghiệm 1: Chọn mẫu ngẫu nhiên hóa đơn trong kỳ, đối chiếu với phiếu nhập kho tƣơng ứng để đảm bảo rằng chi phí mua hàng đƣợc ghi nhận phù hợp với việc nhập kho
Mục tiêu: Đánh giá việc ghi nhận chính xác hàng nhập kho
Công việc: Kiểm toán viên chọn mẫu 20 nghiệp vụ mua hàng kiểm tra một số
yêu cầu sau:
- Kiểm tra số lƣợng, đơn giá, thành tiền trên hóa đơn đối chiếu với phiếu nhập kho.
37
- Kiểm tra hàng hóa trong kho có đúng chủng loại, quy cách với hóa đơn mua hàng.
Bảng 2.7 : Bảng tổng hợp so sánh thông tin trên hóa đơn và phiếu nhập kho tại công ty TNHH An Khang năm 2014
ĐVT: 1000 VND
Stt Số HĐ Ký hiệu HĐ
Số Phiếu Nhập
Thông tin trên HD Kiểm tra
Số lƣợng Chủng loại Đơn giá/Đv Thành tiền Chính xác (X) Ghi chú 1 0024329 LT/14P PNK.015 300 lít Cồn 25/l 7.500 X 2 0011783 AB/14P PNK022 3 Tấn Hạt nhựa 15.200/T 45.600 X 3 0045000 CM/14P PNK032 3000 kg Giấy 3/Kg 9.000 X 4 0000697 DG/14P PNK019 300 thùng Băng keo 250/Th 75.000 X 5 0234048 LT/14P PNK 036 2Tấn Hạt nhựa 15.200/T 30.400 X .. 20 0001572 CT/14P PNK 042 200 lít Hóa chất 55/l 27.500 X Tổng 20
Nguồn: Giấy tờ làm việc E 210, Công ty TNHH An Khang
Nhận xét: Trong 20 nghiệp vụ đƣơc kiểm tra thì số lƣợng, thành tiền trên hóa
đơn khớp với phiếu nhập kho. Hàng hóa trong kho là đúng chủng loại, quy cách với hóa đơn mua hàng.
38
Thử Nghiệm 2: Sổ chi tiết tài khoản 331 đã đƣợc đối chiếu với sổ nhật ký chung. Chênh lệch phải đƣợc xử lý kịp thời
Mục tiêu: Đánh giá sự ghi chép chính xác tại sổ chi tiết và sổ nhật ký chung, và
tình hình xử lý chênh lệch
Công việc:
- Chọn mẫu các nghiệp vụ trong tháng 1 kiểm tra, đối chiếu giữa sổ chi tiết và nhật ký.
- Kiểm tra một vài phiếu kế toán xử lý chênh lệch.
Bảng 2.8 Bảng đối chiếu tài khoản nợ phải trả ngƣời bán với nhật ký chung trong tháng 1/2014
ĐVT: VNĐ
STT Tên nhà cung cấp Sổ chi tiết TK 331 Sổ nhật ký chung Chên h lệch Ghi chú
1 CTy in nhãn bao bì Hoàng Hà
40.700.000 40.700.000 0
2 CTy TNHH ES 22.772.750 22.772.750 0 3 CTy hóa chất Oxy 58.640.450 58.640.450 0 4 CTy TNHH Nuplex 26.092.000 26.092.000 0
5 Cty SX TM Huy Việt Tây Đô
294.698.250 294.688.000 1.250 Đã chỉnh sửa khớp với NKC vào ngày 20/02/2015 6 Cty Shin-Yo Việt Nam 130.798.824 130.798.824 0
7 CTy Mitsuei Chemical 6.412.467.7 98
6.412.467.79 8
0
8 Công ty OJTEX Việt Nam 108.489.761 108.489.761 0
Nguồn: Giấy tờ làm việc E 210, Công ty TNHH An Khang
Nhận xét: Qua quá trình kiểm tra chọn mẫu đối chiếu giữa tài khoản 331 và
39
- Trong mẫu các nghiệp vụ tháng 1 đƣợc kiểm tra thì số liệu giữa sổ chi tiết và nhật ký là khớp nhau.
- Phiếu kế toán xử lý chênh lệch là kịp thời
Kết luận: Sổ chi tiết đƣợc đối chiếu tháng tháng với nhật ký chung chính xác, chênh
lệch đƣợc xử lý kịp thời.
Thử Nghiệm 3: Tất cả các nghiệp vụ mua hàng phải là có thật
Công việc: Kiểm tra tất cả hóa đơn mua hàng trong kỳ với phiếu nhập kho và
hàng trong kho.
Kết quả: Tất cả các hàng hóa trên hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho có trong
kho.
Kết luận: Tất cả các nghiệp vụ mua hàng là có thật.
2.3.2.1.3 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát
Qua quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH An Khang là hữu hiệu và hiệu quả nên kiểm toán viên quyết định giữ nguyên mức rủi ro ban đầu là 26,67%.
2.3.2.2 Thử nghiệm cơ bản
2.3.2.2.1 Thủ tục phân tích
Thử nghiệm 1: Lập bảng số liệu tổng hợp. Đối chiếu các số dƣ trên bảng