V. Bố cục của đề tài
2.2.5 Kế toán tổng hợp nhập – Xuất NVL-CCDC tại công ty
2.2.5.1 Phương pháp kế toán sử dụng
Công ty TNHH XD – TM Cao Minh áp dụng phƣơng pháp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Do vậy tình hình nhập – xuất – tồn kho NVL – CCDC đƣợc phản ánh thƣờng xuyên, liên tục
2.2.5.2 Tài khoản sử dụng cho hạch toán kế toán NVL – CCDC
Hiện nay công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006 QĐ/BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính. Để phù hợp với quá trình hạch toán tại công ty, công tác kế toán NVL – CCDC sử dụng những tài khoản tổng hợp sau: TK152, TK153, TK111, TK112, TK133, TK331, TK621,TK627, TK641, TK642.
2.2.5.3 Kế toán tổng hợp nhập – xuất NVL
Nhập kho Nguyên vật liệu
Căn cứ vào các chứng từ gốc nhập nguyên vật liệu ở phần kế toán chi tiết và các chứng từ gốc trong tháng 12 năm 2012 kế toán tiến hành định khoản một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong quá trình nhập kho nguyên vật liệu.
Công ty thƣờng mua nguyên vật liệu dƣới hai hình thức
+ Trả tiền ngay: Hình thức này áp dụng đối với các khách hàng có giao dịch không thƣờng xuyên với công ty.
Nghiệp vụ 1: Căn cứ HĐ số 0000590 ký hiệu PP/11P ngày 14/12/2012 công ty nhập thép ống tròn trả bằng tiền mặt của DNTN Hoàng Phong Phú với số tiền : 19.149.350 đồng (thuế GTGT 10%). Theo phiếu nhập số 258/PN ngày 14/12/2012 với trị giá 17.408.500 đồng (giá chƣa thuế). Kế toán định khoản nhƣ sau: ( Phụ lục 1,2)
Nợ TK 152 : 17.408.500 đồng Nợ TK 133 : 1.740.850 đồng Có TK 1111 : 19.149.350 đồng
+ Trƣờng hợp doanh nghiệp mua trả chậm ngƣời bán : Phần lớn doanh nghiệp sử dụng hình thức này trong thanh toán mua nguyên vật liệu của công ty đại lý có quan hệ thƣờng xuyên với công ty.
Nghiệp vụ 2: Căn cứ HĐ số 0037323 ký hiệu DT/11P ngày 17/12/2012 công ty nhập Xi măng Holcim đa dụng của công ty CP TM & DV Đức Toàn chƣa trả ngƣời bán với số tiền 19.125.000 đồng (thuế GTGT 10%). Chi phí vận chuyển 12,5 tấn Xi măng là 1.000.000 đồng chƣa bao gồm thuế,trả bằng tiền mặt, (thuế GTGT 10%).Theo Phiếu nhập số 262/PN ngày 17/12/2012 với trị giá 18.386.364 đồng (giá chƣa thuế). Kế toán định khoản nhƣ sau: Nợ TK 152 : 17.386.364 đồng Nợ TK 133 : 1.738.636 đồng Có TK 331 : 19.125.000 đồng Nợ TK 152 : 1.000.000 đồng Nợ TK 133 : 100.000 đồng Có TK 331 : 1.100.000 đồng
Nghiệp vụ 3: Căn cứ vào hóa đơn xƣởng nhập gia công hoàn thành ngày 28/12/2012 vì kèo bằng tôn dày 5mm, hàn kết cấu thành phẩm kích thƣớc 200mm x 105mm x100mm đơn giá chi tiết 14.500 x 200 cái = 2.900.000 và gia công chi tiết đầu nối cọc 150mm x 150mm, đơn giá 6.000 đồng x 1500 cái = 9.000.000 đồng, tổng cộng là 11.900.000đồng, cùng với số lƣợng thép công ty mua về xuất gia công trị giá là 18.900.000 đồng. Kèm theo phiếu nhập kho của đơn vị nhận gia công để bộ phận vật tƣ viết phiếu nhập kho số 260/ PN ngày 28/12/2012, Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 152 : 30.800.000 đồng Có TK 154 : 30.800.000 đồng
Nghiệp vụ 4: Ngày 24/12/2012 công ty tái nhập Xi măng Vicem Hà Tiên đa dụng thừa.Theo Phiếu nhập số 265/PN ngày 24/12/2012 kế toán xác định giá trị thừa 13.500.000 đồng. Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 152 : 13.500.000 đồng Có TK 621 : 13.500.000 đồng
Nghiệp vụ 5: Căn cứ HĐ số 0000059 ký hiệu VK/12P ngày 30/12/2012 công ty nhập Thép láp tròn các loại của DNTN Vĩnh Ký trả bằng chuyển khoản với số tiền
18.697.140 đồng (thuế GTGT 10%). Giá mua thép: 14.200 đồng/Kg. Số lƣợng ghi trên hóa đơn là 1.197 Kg, số lƣợng thực nhập: 2.100 Kg. Theo Phiếu nhập số 277/PN ngày 30/12/2012 với trị giá 16.997.400 đồng (giá chƣa thuế). Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 152 : 16.997.400 đồng Nợ TK 133 : 1.699.740 đồng Có TK 112 : 18.697.140 đồng Nhập kho nguyên vật liệu thừa:
Nợ TK 152 : 12.822.600 đồng Có TK 3381 : 12.822.600 đồng
Ngoài ra trong năm 2012, công ty TNHH XD-TM Cao Minh còn phát sinh một số nghiệp vụ mua nguyên vật liệu với tổng số tiền: 6.864.827.965 đồng. Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 1521 : 6.864.827.965 đồng Có TK 1111 : 6.864.827.965 đồng Xuất kho Nguyên vật liệu
Khi có nhu cầu cung ứng vật tƣ thì cán bộ quản lý công trình viết giấy đề nghị xuất kho vật tƣ và chuyển giấy này vào phòng vật tƣ, sau khi đã có ký duyệt của chỉ huy công trình. Căn cứ vào giấy đề nghị đó, kế toán vật tƣ viết phiếu xuất kho (mẫu đã trình bày ở phần hạch toán chi tiết nguyên vật liệu).
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 260/X ngày 14/12/2012 xuất 850 kg trị giá 15.485.300 đồng (đã trình bày cách tính giá chi tiết ở phần trên) thép ống cho công trình Metro Rạch Giá, kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 621 : 15.485.300 đồng
Có TK152 : 15.485.300 đồng
Nghiệp vụ 2: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 264/X ngày 17/12/2012 xuất 12,5 tấn Xi măng Holcim đa dụng cho công trình Nhà Nguyễn Huy Tƣởng, kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 621 : 18.386.364 đồng Có TK152 : 18.386.364 đồng
Nghiệp vụ 3: Ngày 24/12/2012 công ty xuất hết Xi măng Vicem Hà Tiên đa dụng thừa.Theo Phiếu xuất số 274/X ngày 24/12/2012 kế toán xác định giá trị thừa 13.500.000 đồng. Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 621 : 13.500.000 đồng Có TK152 : 13.500.000 đồng ….
Ngoài ra trong năm 2012, doanh nghiệp công ty còn phát sinh một số nghiệp vụ xuất Nguyên vật liệu với tổng số tiền: 6.849.311.295 đồng. Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 621 : 6.849.311.295 đồng Có TK1521 : 6.849.311.295 đồng
Sau khi dữ liệu hạch toán, kế toán theo dõi sổ kế toán trên máy, hàng tháng in sổ để thuận tiện cho công tác quản lý chứng từ và sổ sách. Vì công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung cho nên kế toán NVL – CCDC đƣợc kế toán thực hiện sử dụng các sổ: sổ cái TK liên quan, sổ chi tiết thanh toán ngƣời bán để thuận tiện cho công tác quản lý chứng từ và sổ sách đồng thời hàng tháng in sổ, theo dõi sổ kế toán trên máy.
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Nhập – Xuất nguyên vật liệu TK111 TK152 TK621 19.149.350 TK133 1.740.850 17.408.500 15.485.300 15.485.300 TK112 18.697.140 TK133 1.699.740 16.997.400 TK331 20.225.000 TK133 1.838.636 18.386.364 18.386.364 18.386.364 TK 154 18.900.000 18.900.000 TK 621 13.500.000 13.500.000 13.500.000 13.500.000 TK… TK… Cộng PS: 6.864.827.965 6.849.311.295
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 152
Năm 2012
Tên TK: Nguyên Vật liệu Số hiệu: 152
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có I. Số dƣ đầu kỳ 171.800.779 .. … … … … 14/12 258/PN 14/12 Nhập kho thép ông tròn 111 17.408.500 260/X 14/12 Xuất thép ống tròn cho công trình Metro Rạch Giá 621 15.485.300 17/12 262/PN 17/12 Nhập kho 12,5 tấn Xi măng Holcim đa dụng
331 17.386.364
264/X 17/12 Xuất kho 13,5 tấn Xi măng Holcim cho công trình nhà Nguyễn Huy Tƣởng
621 17.386.364
24/12 265/PN 24/12 Nhập vì kèo gia công hoàn thành
154 18.900.000
24/12 277/PN 24/12 Nhập Xi măng Vicem Hà Tiên đa dụng thừa
621 13.500.000
274/X 24/12 Xuất Xi măng Vicem Hà Tiên đa dụng thừa cho công trình nhà Nguyễn Huy Tƣởng
621 13.500.000
31/12 277/PN 30/12 Nhập kho thép láp tròn 112 16.997.400
Công ty TNHH XD-TM Cao Minh
192 – Nguyễn Thái Sơn – Quận Gò Vấp
Mẫu số: S36-VT
( Ban hành theo QĐ số 15/2006 /QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
278/X 30/12 Nhập thép thừa 338 12.822.600
… … … …
II. Cộng phát sinh 6.864.827.965 6.849.311.295
III. Số dƣ cuối kỳ 187.316.949
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Từ phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán vật tƣ lập bảng theo dõi xuất nguyên vật liệu để theo dõi chi tiết tình hình xuất nguyên vật liệu rồi nộp lên cho kế toán trƣởng xem xét lại tình hình xuất nguyên vật liệu có hợp lý hay không.
BẢNG THEO DÕI XUẤT NGUYÊN VẬT LIỆU
Từ ngày 01/01/2012 đến 31/12/2012 Tên vật liệu Đặc tính, chủng loại Đơn vị tính Số
lƣợng Đơn giá Thành tiền I. Vật liệu chính 1 Xi măng Hà Tiên Tấn 95 1.357.009 128.915.908 2 Xi măng Holcim Tấn 260 1.322.779 343.922.726 3 Sắt phi 20 20 Kg 1.662 16.020 26.625.240 4 Phôi thép tròn Kg 13.305 12.758 169.750.300 5 Thép ống Kg 75.603 14.800 1.118.957.439 6 Đá 1x2 1x2 Tấn 21 195.238 4.100.000 … … … … … … ... II. Vật liệu phụ 1 Đinh Kg 330 17.447 5.757.600 2 Đinh đĩa Cái 48 1.402 67.296 3 Bulon M12x30 M12x30 Bộ 3.000 1.900 5.700.000
… … … … … … …
III. Nhiên liệu
1 Dầu Diezen Lít 718 4.700 3.374.600 2 Nhựa đƣờng Thô Thùng 5 18.900 94.500
… … … … … … …
Tổng cộng 368.839 6.849.311.295
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng Tài Chính - Kế Toán Công ty TNHH XD – TM Cao Minh)
Công ty TNHH XD-TM Cao Minh
192 – Nguyễn Thái Sơn –Quận Gò Vấp
Mẫu số: S22-DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006 /QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Trích) Tháng 12 năm 2012 Đơn vị: đồng NT Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ Cái TK ĐƢ Số PS Ngày Số Nợ Có .. … … … … … … 14/12 258/PN 14/12 Nhập kho thép ông tròn 111 17.408.500 260/X 14/12 Xuất thép ống tròn cho công trình Metro Rạch Giá 621 17.408.500 17/12 262/PN 17/12 Nhập kho 12,5 tấn Xi măng Holcim đa dụng
111 17.386.364
264/X 17/12 Xuất kho 12,5 tấn Xi măng Holcim cho công trình nhà Nguyễn Huy Tƣởng 621 17.386.364 20/12 263/PN 20/12 Nhập Sơn nƣớc ngoài BJ8-5L 111 17.818.182 265/X 20/12 Xuất Sơn nƣớc ngoài BJ8-5L cho công trình nhà Nguyễn Huy Tƣởng 621 17.818.182 24/12 265/PN 24/12 Nhập phôi thép tròn các loại 1111 16.997.400 264/X 24/12 Xuất phôi thép tròn cho công trình Rạch Giá 621 16.997.400
Công ty TNHH XD-TM Cao Minh
192 – Nguyễn Thái Sơn – Quận Gò Vấp
Mẫu số: 38-DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006 /QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
27/12 270/PN 27/12 Nhập kho 10,5 tấn Xi măng Holcim đa dụng
1111 14.700.000
271/X 27/12 Xuất 10,5 tấn Xi măng Holcim cho công trình nhà Nguyễn Huy Tƣởng 621 14.700.000 31/12 277/PN 31/12 Nhập kho Xi măng Hà Tiên đa dụng 1111 13.500.000 278/X 31/12 Xuất xi măng Hà tiên cho công trình nhà Nguyễn Huy Tƣởng
621 13.500.000
… … … … … … …
II. Cộng phát sinh 233.237.172 233.237.172
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.5.4 Kế toán tổng hợp nhập – xuất CCDC
Nhập kho Công cụ dụng cụ
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào HĐ số 0013502 ký hiệu PC/11P ngày 25/11/2012 nhập CCDC của công ty TNHH Thƣơng Mại Phú Cƣờng Việt trả bằng tiền mặt thì giá ghi trên HĐ số 0018439 với số tiền: 34.555.400 đồng (thuế GTGT 10%) đƣợc chi tiết nhƣ sau:
(Phụ lục 3)
Máy đầm : 1 cái x 28.000.000đ/cái = 28.000.000 đồng Máy bơm : 4 cái x 400.000đ/cái = 1.600.000 đồng Cuốc : 15 cái x 8.000đ/cái = 120.000 đồng Xẻng : 10 cái x 14.000đ/cái = 140.000 đồng Bay : 12 cái x 17.000đ/cái = 204.000 đồng Xe rùa : 10 cái x 135.000đ/cái = 1.350.000 đồng
Theo phiếu nhập số 201/PN ngày 25/11/2012 với trị giá 31.414.000 đồng. Kế toán định khoản nhƣ sau: (Phụ lục 4)
Nợ TK 153 : 31.414.000 đồng Nợ TK 1331 : 3.141.400 đồng Có TK 1111 : 34.555.400 đồng
Nghiệp vụ 2: Căn cứ vào HĐ số 0018531 ký hiệu PC/11P ngày 28/11/2012 nhập CCDC dàn giáo của công ty TNHH Thƣơng Mại Phú Cƣờng Việt trả bằng tiền mặt với số tiền: 4.895.000 đồng (thuế GTGT 10%). Theo phiếu nhập kho số 232/PN ngày 28/11/2012 với trị giá 4.450.000 đồng . Kế toán định khoản nhƣ sau: (Phụ lục 5, 6)
Nợ TK 153 : 4.450.000 đồng
Nợ TK 1331 : 445.000 đồng
Có TK 1111 : 4.895.000 đồng
Nghiệp vụ 3: Căn cứ HĐ số 003303 Ký hiệu 03BL/12P ngày 04/12/2012 nhập CCDC gồm máy tời, lƣỡi cắt gạch, máy bơm cắt gạch của cửa hàng Cao Phong chƣa trả tiền. Theo phiếu nhập kho số 252/PN ngày 04/12/2012 với trị giá 5.050.000 đồng . Kế toán định khoản nhƣ sau: (Phụ lục 7,8)
Nợ TK 153 : 5.050.000 đồng Có TK 1111 : 5.050.000 đồng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 111
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
CT Ngày Số Diễn giải Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tài khoản ĐƢ Mã DT Tên DT Số dƣ đầu kỳ 133.248.000 … … … … … … … … … PC 25/11 295/PC Chi mua CCDC cho công trình 31.414.000 331 KVLAI Khách hàng vãng lai PC 28/11 301/PC Chi mua CCDC cho công trình 4.450.000 331 KVLAI Khách hàng vãng lai PC 04/12 323/PC Chi mua CCDC cho công trình 5.050.000 331 KVLAI Khách hàng vãng lai ... ... ... ... ... … ... ... ... Cộng phát sinh trong kỳ 96.897.030 96.897.030 Số dƣ cuối kỳ 133.248.000
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng Tài Chính - Kế Toán Công ty TNHH XD – TM Cao Minh)
Công ty TNHH XD-TM Cao Minh
192 – Nguyễn Thái Sơn – Quận Gò Vấp
Mẫu số: S38 -DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006 /QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 133
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
CT Ngày Số Diễn giải Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tài khoản ĐƢ Mã DT Tên DT Số dƣ đầu kỳ … … … … … … … … … PN 25/11 201/PN Nhập công cụ dụng cụ cho công trình 3.141.400 331 KVLAI Khách hàng vãng lai PN 28/11 232/PN Nhập công cụ dụng cụ cho công trình 445.000 331 KVLAI Khách hàng vãng lai PN 4/12 252/PN Nhập công cụ dụng cụ cho công trình 0 ... ... ... ... ... .. ... ... ... Cộng phát sinh trong kỳ 19.896.223 19.896.223 Số dƣ cuối kỳ
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng Tài Chính - Kế Toán Công ty TNHH XD – TM Cao Minh)
Công ty TNHH XD-TM Cao Minh
192 – Nguyễn Thái Sơn – Quận Gò Vấp
Mẫu số: S38 -DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006 /QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
Xuất kho công cụ dụng cụ
Nghiệp vụ 1:Căn cứ vào phiếu xuất kho số 205/X ngày 25/11/2012 do CCDC nhƣ: máy bơm, cuốc, xẻng, bay, xe rùa có giá trị nhỏ nên kế toán phân bổ 1 lần vào chi phí SXKD trong kỳ. Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 627 : 3.414.000 đồng Có TK 153 : 3.414.000 đồng
Việc tính toán phân bổ CCDC xuất dùng vào các đối tƣợng sử dụng có thể là 1 hoặc nhiều lần. Có loại CCDC phân bổ 2 lần nên khi xuất dùng kế toán tính phân bổ ngay 50% giá trị thực CCDC xuất dùng vào chi phí SXKD kỳ đó. Khi hỏng sẽ phân bổ hết giá trị còn lại của CCDC đó.
Đối với CCDC máy đầm, do có giá trị lớn nên kế toán phân bổ 50% giá trị CCDC vào chi phí SXKD. Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 142 : 28.000.000 đồng Có TK 153 : 28.000.000 đồng Phân bổ giá trị CCDC vào chi phí này:
Nợ TK 627 : 14.000.000 đồng Có TK 142 : 14.000.000 đồng
Nghiệp vụ 2: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 215/PX ngày 28/11/2012 xuất CCDC dàn giáo cho công trình nhà Nguyễn Huy Tƣởng trị giá 4.450.000 đồng thuộc loại phân bổ 10 tháng. Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 142 : 4.450.000 đồng Có TK 153 : 4.450.000 đồng Phân bổ giá trị CCDC vào chi phí này:
Nợ TK 627 : 445.000 đồng Có TK 142 : 445.000 đồng
Nghiệp vụ 3: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 254/X ngày 04/12/2012 xuất CCDC cho công trình Nhà Nguyễn Huy Tƣởng, kế toán định khoản nhƣ sau: (Phụ lục 9)
Nợ TK 621 : 5.050.000 đồng Có TK 153 : 5.050.000 đồng
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Nhập – Xuất Công cụ dụng cụ TK111 TK153 TK142 TK627 34.555.400 TK133 28.000.000 28.000.000 14.000.000 14.000.000 3.141.400 31.414.000 TK 627 4.895.000 3.414.000 3.414.000 TK133 445.000 4.450.000 TK 621 TK331 5.050.000 5.050.000 5.050.000 5.050.000
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP – XUẤT – TỒN KHO CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Tài khoản: 153
Năm 2012
STT Tên CCDC
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền Số lƣợng Thành tiền 01 Máy đầm 1 28.000.000 1 28.000.000 1 28.000.000 1 28.000.000 02 Máy