V. Bố cục của đề tài
1.6 Kế toán tổng hợp nhậ p xuất NVL – CCDC
1.6.1 Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
1.6.1.1 Đặc điểm
Là phƣơng pháp theo dõi và phản ánh thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn vật tƣ, hàng hóa trên sổ kế toán.
Giá trị vật tƣ, hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán có thể đƣợc xác định tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán theo công thức:
Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng xuất kho trong kỳ
Cuối kỳ kế toán so sánh giữa số liệu kiểm kê thực tế vật tƣ, hàng hóa tồn kho và số liệu vật tƣ, hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán nếu có sai sót chênh lệch thì phải xử lý kịp thời.
Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên áp dụng các đơn vị sản xuất và các đơn vị thƣơng nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn, hàng có kỹ thuật, chất lƣợng cao.
1.6.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản TK151 “Hàng mua đang đi đƣờng” Tài khoản TK152 “Nguyên vật liệu”
Tài khoản TK153 “ Công cụ dụng cụ”
Bảng lũy kế nhập Sổ số dƣ Phiếu giao nhận chứng từ xuất Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất Phiếu giao nhận chứng từ nhập Bảng lũy kế xuất Bảng tổng hợp N – X- T
Nội dung và kết cấu của tài khoản TK151 “Hàng mua đang đi đƣờng” :
Nợ TK151 - Hàng mua đang đi đƣờng Có
Số dư nợ: Giá trị hàng tồn kho mua đang đi đƣờng
Phát sinh:
+ Giá trị hàng tồn kho mua đang đi đƣờng trong kỳ.
Phát sinh:
+ Giá trị hàng tồn kho đang đi đƣờng đã về nhập kho hoặc chuyển bán thẳng. Nội dung và kết cấu của tài khoản Tài khoản TK152 “Nguyên vật liệu”
Nợ TK152 - Nguyên vật liệu Có
Số dư nợ: Giá trị nguyên vật liệu tồn kho
Phát sinh:
+ Giá trị NVL nhập kho trong kỳ. + Trị giá NVL thừa khi kiểm kê.
Phát sinh:
+ Giá trị NVL xuất kho trong kỳ.
+ Chiết khấu thƣơng mại khi mua NVL đƣợc hƣởng.
+ Trị giá NVL thiếu khi kiểm kê. Nội dung và kết cấu của tài khoản TK153 “ Công cụ dụng cụ”
Nợ TK153 - Công cụ dụng cụ Có
Số dư nợ: Trị giá CCDC tồn kho
Phát sinh:
+ Giá trị CCDC nhập kho trong kỳ + Trị giá CCDC thừa khi kiểm kê.
Phát sinh:
+ Giá trị CCDC xuất kho trong kỳ. + Chiết khấu thƣơng mại khi mua CCDC đƣợc hƣởng.
+ Trị giá CCDC thừa khi kiểm kê.
1.6.1.3 Phương pháp hạch toán
Kế toán nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
+ Trường hợp mua trong nước
- Mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về nhập kho đủ theo chứng từ, phƣơng pháp thuế GTGT khấu trừ, ghi:
Nợ TK152,153 – Theo giá thực tế ( không tính thuế GTGT) Nợ TK1331 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK111,112,141,331 – Tổng thanh toán
- Trƣờng hợp doanh nghiệp đã nhận đƣợc hóa đơn nhƣng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chƣa về nhập kho: lƣu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi đƣờng”. Trong kỳ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về vẫn ghi nhƣ thƣờng.
Cuối kỳ, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chƣa về kế toán ghi: Nợ TK151 – Trị giá NVL, CCDC theo chứng từ
Nợ TK133 – Thuế GTGT (nếu có)
Có TK111,112,141,331 - Tổng thanh toán
Sang kỳ sau, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK152,153 – Trị giá NVL, CCDC nhập kho
Có TK 151 – Trị giá NVL, CCDC nhập kho
- Trƣờng hợp, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đã về nhập kho nhƣng doanh nghiệp chƣa nhận đƣợc hóa đơn: nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và lƣu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “ Hàng chƣa có hóa đơn”. Nếu trong kỳ hóa đơn về thì kế toán ghi nhƣ trƣờng hợp hàng và hóa đơn cùng về.
Cuối kỳ, nếu hóa đơn chƣa về, theo giá tạm tính, kế toán ghi:
Nợ TK152,153 – Trị giá NVL, CCDC nhập kho (giá tạm tính) Có TK111,112,141,331 – Tổng thanh toán
Sang kỳ, khi hóa đơn về, căn cứ giá thực tế trên hóa đơn, kế toán điều chỉnh, nếu giá ghi trên hóa đơn cao hơn giá tạm tính thì ghi bổ sung:
Nợ TK152,153 – Trị giá NVL, CCDC nhập kho (phần chênh lệch) Nợ TK133 – Thuế GTGT (nếu có)
Có TK 111,112,141,331 – Số tiền chênh lệch thanh toán
Nếu giá ghi trên hóa đơn thấp hơn giá tạm tính, ghi giảm giá trị hàng hóa nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK111,112,141,331 – Số tiền nhận lại (Phần chênh lệch) Nợ TK133 – Thuế GTGT (nếu có)
Có TK152,153 – Trị giá NVL, CCDC nhập kho (phần chênh lệch)
- Các chi phí phát sinh nhƣ chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, bảo hiểm… đƣợc tính vào giá nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK152,153 – Các chi phí thực tế phát sinh Nợ TK 133 – Thuế GTGT (nếu có)
Có TK111,112,141,331 – Tổng thanh toán
- Nếu bên bán cho doanh nghiệp hƣởng chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hoặc trả lại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho bên bán thì ghi giảm giá hàng nhập kho:
Nợ TK111,112,141,331 – Số tiền đƣợc giảm giá hoặc trả lại Có TK152,153 – Trị giá NVL,CCDC giảm giá hoặc trả lại Có TK133 – Thuế GTGT (nếu có)
- Khi thanh toán trƣớc kỳ hạn cho ngƣời bán, doanh nghiệp sẽ đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán, phản ánh vào thu nhập hoạt động tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK111,112,141,331 – Số tiền chiết khấu đƣợc hƣởng Có TK515 – Số tiền chiết khấu đƣợc hƣởng
- Trƣờng hợp, mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thiếu so với chứng từ, phát hiện khi kiểm kê:
* Nếu chƣa xác định đƣợc nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK152,153 – Trị giá thực tế NVL,CCDC nhập kho Nợ TK133 – Thuế GTGT (nếu có)
Nợ TK1381 – Trị giá NVL,CCDC thiếu Có TK112,141,331 – Tổng thanh toán
* Nếu xác định đƣợc nguyên nhân liên quan đến nhà cung cấp, nếu nhà cung cấp giao hết số hàng, kế toán ghi:
Nợ TK152,153 – Trị giá thực tế NVL,CCDC thiếu Có TK1381 – Trị giá NVL,CCDC thiếu
Nếu nhà cung cấp không giao thêm nữa, kế toán ghi: Nợ TK111,112,331 – Số tiền nhà cung cấp trả lại
Có TK1381 – Trị giá NVL,CCDC thiếu
Có TK133 – Thuế GTGT (nếu có) liên quan đến NVL,CCDC thiếu
- Trƣờng hợp, mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thừa so với chứng từ, phát hiện khi kiểm kê:
* Nếu chỉ giữ hộ, gia công kế toán ghi: Nợ TK002 – NVL, CCDC nhận giữ hộ
Khi trả ngƣời bán số hàng thừa, kế toán ghi: Có TK002 – NVL, CCDC nhận giữ hộ
* Nếu chƣa xác định đƣợc nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK152,153 – Trị giá thực tế NVL,CCDC nhập kho Nợ TK133 – Thuế GTGT ( Hóa đơn mua hàng)
Có TK112,141,331 – Tổng thanh toán ( Hóa đơn mua hàng)
Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý (Giá trị thực tế thừa – Giá chƣa thuế) * Nếu xác định đƣợc nguyên nhân thừa do bên bán xuất, doanh nghiệp mua luôn số hàng thừa:
Nợ TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý
Nợ TK133 – Thuế GTGT liên quan đến hàng thừa Có TK111,112,331 – Thanh toán bổ sung
- Nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ do doanh nghiệp tự chế, kế toán ghi: Nợ TK152,153 – Trị giá NVL, CCDC nhập kho
Có TK154 – Chi phí SXKD dở dang
- Nhập nguyên vật liệu do doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh từ đơn vị khác, kế toán ghi:
Nợ TK152,153 – Trị giá NVL, CCDC nhập kho Có TK411 – Nguồn vốn kinh doanh
- Nhập nguyên vật liệu lại từ bộ phận sản xuất do không dùng hết, kế toán ghi: Nợ TK152 – Trị giá NVL nhập kho
Có TK621 – Chi phí NVL trực tiếp
+ Trƣờng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập khẩu:
- Đối với hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ:
Nợ TK152,153 – Trị giá NVL, CCDC Có TK331 – Phải trả ngƣời bán
Có TK3333 – Thuế nhập khẩu phải nộp Có TK3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Đồng thời phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp đƣợc khấu trừ: Nợ TK133 – Thuế GTGT của hảng nhập khẩu đƣợc khấu trừ
Kế toán xuất kho Nguyên vật liệu
- Xuất NVL dùng cho sản xuất kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK621, 627, 641, 642 – Chi phí SXKD
Có TK152 – Giá trị NVL xuất kho
- Xuất NVL đi góp vốn liên doanh với đơn vị khác, kế toán ghi: Nợ TK222 – Giá thỏa thuận giữa các bên tham gia liên doanh
Có TK152 – Giá trị NVL xuất kho
- Xuất NVL đi gia công chế biến tại doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK154 – Chi phí SXKD dở dang
Có TK152 – Giá trị NVL xuất kho - Xuất NVL bán ra ngoài, kế toán ghi:
Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán
Có TK152 – Giá trị NVL xuất kho - Xuất NVL cho vay mƣợn nội bộ, kế toán ghi:
Nợ TK 1368 – Phải thu nội bộ khác Có TK 152 – Giá trị NVL xuất kho
- Xuất NVL đi góp vốn liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi: Nợ TK222 – Góp vốn liên doanh (Theo giá đánh giá lại)
Nợ TK811 – Chi phí khác (Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn hơn giá đánh giá lại) Có TK152 – Giá trị NVL xuất kho
Có TK711 – Thu nhập khác (Giá đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa nhỏ hơn giá trị ghi sổ nhỏ hơn giá đánh giá lại)
Nếu NVL đánh giá lại có chênh lệch lớn hơn giá ghi sổ, kế toán ghi:
Nợ TK711 – Thu nhập khác ( Phần thu nhập tƣơng ứng với lợi ích của bên góp vốn liên doanh)
Có TK 3887 – Doanh thu chƣa thực hiện (Chi tiết chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát)
Khi cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số NVL cho bên thứ ba độc lập, kế toán ghi: Nợ TK3387 – Doanh thu chƣa thực hiện
Kế toán xuất kho Công cụ dụng cụ
- Xuất CCDC dùng cho sản xuất kinh doanh, kế toán ghi: * CCDC có giá trị nhỏ, phân bổ 1 lần, kế toán ghi:
Nợ TK621, 627, 641, 642 – Chi phí SXKD Có TK153 – Giá trị CCDC xuất kho
* CCDC có giá trị lớn, phân bổ nhiều lần, kế toán ghi: Nợ TK142,242 – Chi phí trả trƣớc
Có TK153 – Công cụ dụng cụ Lần đầu phân bổ, kế toán ghi:
Nợ TK241,627,641,642 – Trị giá phân bổ lần đầu Có TK142,242 – Chi phí trả trƣớc
Các kỳ kế tiếp, theo giá trị phân bổ từng kỳ, kế toán ghi: Nợ TK241,627,641,642 – Trị giá phân bổ kỳ tiếp theo
Có TK142,242 – Chi phí trả trƣớc
- Xuất CCDC cho thuê, kế toán ghi: Nợ TK142,242 – Chi phí trả trƣớc
Có TK153 – Công cụ dụng cụ
Xác định giá trị hao mòn công cụ dụng cụ cho thuê:
Nợ TK 627 – Chi phí SXC (Chuyên cho thuê tài sản)
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Không chuyên cho thuê tài sản) Có TK142,242 – Chi phí trả trƣớc
Ghi nhận số tiền thu đƣợc từ cho thuê CCDC, ghi: Nợ TK111,112,131 – Tổng số tiền thu đƣợc
Có TK511 – Doanh thu dịch vụ (Doanh nghiệp chuyên cho thuê tài sản)
Có TK515 – Doanh thu hoạt động tài chính (DN không chuyên cho thuê tài sản) Nhận lại CCDC cho thuê, kế toán ghi:
Nợ TK 153 – Trị giá CCDC nhập kho
Sơ đồ 1.4: Hạch toán tổng hợp NVL,CCDC theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
TK111,112,141,331 TK152,153 TK621,627,641,642 TK133 Xuất dùng NVL,CCDC cho
Nhập kho NVL,CCDC mua ngoài SXKD và XDCB
TK154 TK154
Thuê ngoài gia công Xuất VL thuê ngoài Hoàn thành gia công
TK3333 TK133 TK331,111,112 Thuế nhập khẩu NVL,CCDC Giảm giá hàng mua
phải nộp Trả lại cho người bán
TK33312 TK632
Thuế GTGT hàng nhập khẩu Xuất bán NVL,CCDC
TK3332 TK142
Thuế tiêu thụ đặc biệt Xuất NVL dùng cho SXKD Phải nộp
TK411 TK138
Nhận vốn góp liên doanh NVL, CCDC thiếu
TK138 TK222
NVL,CCDC thừa chờ xử lý Xuất NVL đầu tư liên kết Góp vốn liên doanh
TK621,627,641,642
NVL dùng cho SXKD Không hết nhập lại kho
1.6.2 Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ
1.6.2.1 Đặc điểm
Là phƣơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tƣ hàng hóa trên sổ kế toán, từ đó xác định giá trị vật tƣ, hàng hóa đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ thì mọi biến động tăng, giảm của vật tƣ, hàng hóa không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho mà đƣợc theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng, tài khoản 611 “Mua hàng”.
Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ áp dụng tại các doanh nghiệp có nhiều loại vật tƣ, hàng hóa với quy cách, mẫu mã đa dạng, giá trị thấp, đƣợc xuất dùng hay bán thƣờng xuyên.
1.6.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản TK611 “Mua hàng”
Tài khoản TK152,153 “Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ”
Nội dung và kết cấu của tài khoản TK152,153 “Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ”
Nợ TK152,153 “Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ” Có
Phát sinh:
+ Kết chuyển giá trị thực tế NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ.
Phát sinh:
+ Kết chuyển giá trị thực tế của NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ
Nội dung và kết cấu của tài khoản Tài khoản TK611 “Mua hàng”
Nợ TK611 - Mua hàng Có
Phát sinh:
+ Kết chuyển giá trị NVL, CCDC, hàng hóa tồn kho đầu kỳ.
+ Giá trị NVL, CCDC, hàng hóa nhập kho trong kỳ.
Phát sinh:
+ Kết chuyển giá trị NVL, CCDC, hàng hóa tồn kho cuối kỳ.
+ Trị giá NVL,CCDC, hàng hóa xuất kho trong kỳ.
+ Trị giá NVL, CCDC, hàng hóa trả lại cho ngƣời bán.
1.6.2.3 Phương pháp hạch toán
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá NVL, CCDC và hàng mua đang đi đƣờng, ghi: Nợ TK611 – Mua hàng
Có TK151,152,153 – Hàng đi đƣờng, NVL,CCDC
- Trong kỳ, căn cứ vào chứng từ mua hàng và thực tế kiểm nhận đủ, nhập kho NVL, CCDC kế toán ghi:
Theo phƣơng pháp thuế GTGT khấu trừ ghi: Nợ TK 611 – Mua hàng
Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111,112,141,331 – Tổng thanh toán Theo phƣơng pháp thuế GTGT trực tiếp ghi:
Nợ TK 611 – Mua hàng
Có TK 111,112,141,331 – Tổng thanh toán
- Chiết khấu khi thanh toán tiền mua NVL, CCDC đƣợc hƣởng ghi: Nợ TK111,112,331
Có TK 515 – Doanh thu hoạt đông tài chính
- Nếu bên bán cho doanh nghiệp hƣởng chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hoặc trả lại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho bên bán thì ghi giảm giá hàng nhập kho:
Nợ TK111,112, 331 – Số tiền thực nhận
Có TK611 – Trị giá NVL,CCDC giảm giá hoặc trả lại Có TK133 – Thuế GTGT (nếu có)
- Khi nhập kho NVL, CCDC đã mua kỳ trƣớc đang đi đƣờng nay về nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK611 – Trị giá thực tế NVL, CCDC nhập kho
Có TK111 – Hàng mua đang đi đƣờng
- Căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế, NVL,CCDC tồn kho vào cuối kỳ, phản ánh kết quả kiểm kê, kế toán ghi:
Nợ TK151,152,153 – Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Có TK 611 – Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Phân bổ vào các tài khoản có liên quan, kế toán ghi:
Riêng đối với CCDC xuất dùng căn cứ vào giá trị phân bổ cho các đối tƣợng: Nợ TK621,627,642 – Loại phân bổ 100%
Nợ TK142, 242 – Loại phân bổ nhiều lần Có TK611 - Mua hàng
Sơ đồ 1.5: Hạch toán tổng hợp NVL,CCDC theo phƣơng pháp kiểm kê kỳ
TK111,112,141,331 TK 611 TK621,627,641,642,241
TK133 Xuất NVL, CCDC dùng trong SXKD
NVL,CCDC mua vào trong kỳ
TK151,152,153 TK 111,112,331 Kết chuyểnNVL,CCDC tồn kho Xuất NVL,CCDC trả lại hoặc
Và đang đi trên đường đầukỳ Giảm giá cho người bán
TK151,152,153 K/c NVL,CCDC đang đi đường cuối kỳ
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG
TY TNHH XÂY DỰNG THƢƠNG MẠI CAO MINH 2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Xây Dựng Thƣơng Mại CAO MINH.
2.1.1 Lịch sử hình thành
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công Ty
Loại hình doanh nghiệp : Công ty TNHH Có Ba Thành Viên trở lên
Tên Công ty : Công ty TNHH Xây Dựng Thƣơng Mại Cao Minh