Tính đến nay, Cơ chế tự khai, tựnộp đã áp dụng đượcgần mộtnăm, nhưngvẫn còn hiện tượng NNT không nộp tờ khai và trong số những tờ khai đã nộp thì vẫn còn tình trạng NNT nộpchậmtờ khai theo qui địnhhoặctờ khai bịlỗi.Bảng 2.2 dướiđây là một ví dụvề tình hình nộptờ khai thuế.
Bảng 2.2: Tình hình nộptờ khai thuếcủa ngườinộpthuế, năm 2009 Tháng TT Chỉ tiêu 7 8 9 10 11 12 1 Số tờ khai phảinộp 116.884 89.094 114.711 159.409 130.012 119.335 Tổngsốtờ khai đãnộp 97.728 73.690 93.613 131.768 94.020 97.625 Sốtờ khai đãnộpđúnghạn 86.974 52.701 66.077 117.949 85.134 90.563 Sốtờ khai nộpchậm 10.754 20.989 27.536 13.819 8.886 7.062 2 Tỷlệsốtờ khai đúnghạn so vớisốtờ khai đãnộp 89% 72% 71% 90% 91% 93% Sốtờ khai không nộp 19.156 15.404 21.098 27.641 35.992 21.710 3 Tỷlệsốtờ khai đã nộp so với sốtờ khai phảinộp 84% 83% 82% 83% 72% 82% Sốtờ khai hợplệ 96.570 71.622 93.031 125.338 92.331 95.800 4 Tỷlệsốtờ khai hợplệ so với sốtờ khai đãnộp 99% 97% 99% 95% 98% 98% 5 Sốtờ khai không hợplệ 1.158 2.068 582 6.430 1.689 1.825 Sốtờ khai lỗisốhọc 5.584 5.148 5.907 8.396 6.522 6.703 6 Tỷlệsốtờ khai bịlỗisốhọc so vớisốtờ khai đãnộp 6% 7% 6% 6% 7% 7% Nguồn: Tổng cục Thuế, 2010
Số liệu của Bảng 2.2 trên một lần nữa cho thấy về chấp hành thời hạn nộp hồ sơ
khai thuếtươngđối cao (trên 90%) và nmức chấp hành cao xảy ra vào những tháng
cuốinăm. Tuy nhiên, sốtờ khai được nộp so với sốphảinộp lại có diễnbiếnngược lại. Điều này cho chúng ta một nhận định, những người nộp thuế chấp hành thuế thường là nhữngngườinộpthuế am hiểuvề pháp luậtthuế,điều này thểhiện qua số liệu số tờ khai không hợp lệ thấp và số tờ khai do lỗi số học cũng tương đối thấp (khoảng 7%).
Trên đây là nhậnđịnh về thựctrạng tuân thủ thuế nói chung. Tuy nhiên, đối với thuế thu nhập cá nhân, theo quy định của pháp luật, về nguyên tắc phải khai thuế và tính số tiền thuế thu nhập cá nhân phảinộp Ngân sách Nhà nước (trừtrườnghợpcơ quan thuếấnđịnh thuế). Người nộp thuếphải khai chính xác, trung thực, đầyđủ các nội dung trong tờ khai thuếvớicơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộpđủ các chứngtừ, tài liệu quy định trong hồsơ khai thuế (trừtrườnghợpđã chấmdứthoạtđộng phát sinh nghĩa vụ thuế).Việc kê khai và tính thuế thu nhập cá nhân đượcthựchiện theo tháng hoặc theo quý. Quy trình khai thuếđược mô tảở Hình 2.3.
Hình 2.3: Quy trình khai thuế thu nhập cá nhân
Theo nguyên tắc, cá nhân hoặc tổ chức chi trả thu nhập tự tính thuế, tự khai thuế và nộp thuế vào Ngân sách nhà nước. Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009, tuy nhiên do thuế thu nhập cá nhân đánh vào tiềnlương,tiền công và thu nhậptừ kinh doanh, thu nhập từ đầu tư chứng khoán được miễn đến 30/6/2009, nên để đánh giá thựctrạng khai thuế, tính thuế thu nhập cá nhân trong giai đoạn này là chưa chính xác. Tuy
nhiên, chúng ta cần đánh giá công tác khai thuế và tính thuế trong một số trường hợp cụ thể. Trường hợp nộpgiấy tờ chứng minh người phụ thuộc. Theo quy định thì “ Thời hạn nộphồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ hai mươicủa tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩavụthuế và Thờihạnnộphồsơquyết toán thuếnămchậmnhất là ngày thứ chín
mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính”.2 Như vậy, đương nhiên các giấy tờ chứng minh người phụ thuộc đã phải được cung cấp và bổ sung hàng tháng, nhưngchưa có mộtsốliệu nào cho thấyviệcbổ sung hàng tháng các giấytờ này. Chính vì vậy, chúng ta mới thấy sựxử lý khi bổ sung giấy tờ này khi quyết toán thuế thu nhập cá nhân củaTổngcụcThuế. TổngcụctrưởngTổngcụcThuếđã gia hạn chót đểnộp các giấy tờ chứng minh người phụ thuộc đến 31/3/2010, dù trước đây hạn chót nộp các giấy tờ
2Điểm 3, Mục I Phần B, Thông tưsố 60 /2007/TT-BTC ngày 14 tháng 6 năm 2007. Quan hệcủaTổchức chi trả thu nhập và cá nhân vớiCơ quan thuế
Quan hệcủaCơ quan Thuếvới TCCTTN và với cá nhân Quan hệcủaTổchức chi trả thu nhập và cá nhân nhận thu nhập
CƠ QUAN THUẾ
CÁ NHÂN
TỔCHỨC CHI TRẢ
THU NHẬP (TCCTTN)
- Kê khai thuế
theo Mẫu 02, 03/KK-TNCN, 13/KK-TNCN, 13A/BK-TNCN,… - Các giấy tờ chứng minh người phụ thuộc (khai sinh, hộ khẩu...)
- Kê khai thuế theo
Mẫu 07/KK-TNCN, 08/KK-TNCN, 08B/BK-TNCN,… - Các giấy tờ chứng
minh người phụ
thuộc (khai sinh, hộ khẩu...)
Thanh tra, kiểm tra (nếu có sai
phạm)
Các giấytờchứng minh ngườiphụthuộc (khai sinh, hộkhẩu...)
chứng minh người phụ thuộc (khai sinh, hộ khẩu...) để được giảm trừ gia cảnh khi tính thuế thu nhập cá nhân là 31-12-2009.
Mặc dù, thông tưsố 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 củaBộ Tài chính bổ sung thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008, thì cá nhân có thể dùng lý lịch đã khai đểchứng minh người phụ thuộc. Theo đó, cá nhân chỉ cần khai người phụthuộc trong tờ khai theo mẫu, có xác nhận của thủtrưởng đơnvị. Cách này đã được áp dụng cho các cá nhân làm việc trong các tổ chức kinh tế, các cơ quan hành chính sự nghiệp có bố,mẹ, vợ(hoặcchồng), con và những người khác là ngườiphụ thuộcđã khai rõ trong lý lịch. Trường hợp có thay đổi về người phụ thuộc thì cá nhân đề nghị thủ trưởng đơn vị xác nhận vào tờ khai điều chỉnh.Mặc dù đãđược quy địnhcụthể trong các vănbản vềthuế thu nhập cá nhân về các giấytờchứng minh ngườiphụthuộc và tấtcả các bản sao có chứngthựchoặc khi nộpphải đem bản chính để đối chiếu. Tuy nhiên, gần đây số doanh nghiệp nộp hồsơ giảmtrừ gia cảnh cho người lao động rất đông và nhiều hồ sơ, giấy tờ không đúng yêu cầu, doanh nghiệpphải làm lạihoặcbổ sung. Thựctrạng khai thuế thu nhập cá nhân hiện nay ởnước ta đang là mộtvấnđềcầnphảiđược nghiên cứukỹhơnnhằmphụcvụ cho ngườinộpthuế thựchiện khai thuếtiệnlợi và nhanh chóng.
Chúng ta biết rằng, cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp giao quyền chủ động
cho người nộp thuế. Tuy nhiên, nhiều NNT có ý thức tuân thủ pháp luật
không cao, cố tình kê khai tăng chi phí, giảm doanh thu nhằm giảm bớt số thuếphải nộphoặc gian lận thông qua việcmiễn, giảm, hoàn thuế....
Để đạtđược mụcđích trên, nhiều doanh nghiệp đã dùng nhiềuthủđoạn hết sức tinh vi như: sử dụng 2 hệ thống sổ sách kế toán; bán hàng nhưng
không viết hoá đơn hoặc có viết nhưng ghi giảm giá bán, giảm số lượng, áp
dụng sai mức ưu đãiđể khai tăng số thuế được miễn, hoàn, mua hoá đơn đầu
vào để được hoàn thuế; khai man đểtrốnthuế.
Có thể nói trong 4 loại nghĩa vụ của NNT thì việc NNT vi phạm trong
việc kê khai tính thuế gây thất thu lớn nhất cho NSNN và khó phát hiện nhất. Việc vi phạm của NNT hầu như chỉ được phát hiện qua hoạt động thanh tra,
kiểm tra.
Đặc biết đối với người nộp thuế khi đề nghị hoàn thuế được xem là nhóm có sự tuân thủ thuế tốt nhất, song Bảng 2.3 cho thấy kết quả thanh tra,
kiểm tra với đối tượng này phần nào thể hiện mức độ không tuân thủ của
NNT chưa được như mong muốn.
Bảng 2.3: Kếtquả thanh tra, kiểm tra thuếđốivớihồ sơ hoàn thuế
Đơnvị tính: tỷđồng
Chênh lệch Nội dung Năm 2008 Năm 2009
Tuyệt đối %
Số doanh nghiệpđược thanh tra 420.255 966.480 323.615 77,00
- Số thuếnợđọng 2.152 1.120 -1.032 -47,96
- Số thuế truy thu và phạt 2.732 1.510 -1.222 -44,73
Nguồn:Tổng cụcThuế, 2010
Kết quả trên cho thấy, từ khi chính thức thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế thì tính tự giác tuân thủ của NNT đã được cải thiện phần nào. Mặc dầu số doanh nghiệp được thanh tra, kiểm tra trong năm 2009 so với năm
2008 tăng lên khoảng 77% nhưng số thuế nợđọng cũng như truy thu đã giảm đi khoảng 50%. Tuy nhiên, số tiền truy thu thêm sau thanh tra còn khá lớn: năm 2008 là 2.732 tỷ đồng và năm 2009 là 1.510 tỷđồng.
Bảng 2.4: Kếtquả thanh tra, kiểm tra thuếtạiCục ThuếHưng Yên
Đơnvị: nghìn đồng
Năm
TT Chỉ tiêu 2008 2009 Tổng số
1 Số(đơn NNT vị) được thanh tra, kiểm tra 58 62 120
Sốthuế truy thu 5.656.853 35.268.328 40.925.181
Trong đó: - GTGT 1.583.949 20.891.950 22.475.899 -TNDN 3.244.894 14.129.587 17.374.481 - TTĐB 439.152 0 439.152 -TNCN 200.599 118.376 318.975 - Tài nguyên 0 4.091 4.091 2 - Khác 188.224 135.706 323.930 Sốtiềnphạt 506.145 1.957.590 2.463.735 - Về hành vi trốnthuế 76.269 1.060.402 1.136.671 3 -Về hành vi vi phạm HC khác 429.876 897.188 1.327.064 Sốtiềnthuếđãnộp vào NSNN 3.178.199 1.226.387 4.404.586
- Tiềnthuế 2.721.419 1.195.606 3.917.025
4
- Tiềnphạt 456.780 30.781 487.561
Nguồn:CụcthuếtỉnhHưng Yên, 2010
Vấnđề này có thểđược thểhiện qua công thanh tra, kiểm tra thuếcủaCụcthuếtỉnhHưng Yên trong 2 năm 2008-2009. Cục thuế tỉnh đã triển khai thanh tra, kiểm tra được 120 NNT, kiếnnghịxử lý truy thu 40.925,181 triệuđồng (xem bảng 2.4), trong đó sai phạmtập trung chủyếu là ở 2 sắcthuế:thuế GTGT và thuế TNDN.
Bảng 2.4 cũng cho thấysố thuế truy thu bình quân trên mộtđối tượng thanh tra, kiểm tra trong năm 2009 đã tăng lên gần gấp 5 lần so với năm 2008. Số tiền phạt cũng tăng lên nhanh chóng từ 506,145 triệu đồng trong năm 2008 lên gần 2 tỷ đồng trong năm 2009. Nhữngkhoảntiềnphạt này chủyếu là do hành vi trốnthuếđãtăng lên, tiềnphạt do hành vi này đã tăngtừ 76,269 triệu đồng năm 2008 lên đến trên 1 tỷ đồng trong năm 2009. Điều này thể hiện mức độ tuân thủ của người nộp thuế tại địa phương này chưa cao và không cùng xu hướngvớicảnước nói chung.