thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp
Để Luật Thuế TNDN cũng như các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN thể hiện được tốt vai trò của mình đối với nền kinh tế cũng như đối với xã hội, chúng ta cần xác định rõ vai trò chính của chúng trong từng thời kì cũng như từng giai đoạn phát triển của đất nước và chỉ chú tâm vào các vai trò chính này, không ôm đồn nhiều mục tiêu quá làm cho Luật thuế TNDN cũng như các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN trở nên quá phức tạp dàn trải và chồng chéo với nhiều luật khác. Cụ thể như sau:
* Về thuế suất: Xác định mức thuế suất chính là xác định mức độ điều tiết về
thuế của Nhà nước đối với thu nhập của DN. Mức thuế suất cao sẽ tăng điều tiết tập trung cho NSNN, nhưng việc giảm thuế suất thuế TNDN sẽ có tác động tăng động viên cho NSNN; do giảm thuế suất thuế TNDN chính là tạo điều kiện để DN có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy tái đầu tư, đẩy mạnh phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh. Khi DN phát triển sẽ tạo ra nhiều hàng hóa, của cải vật chất cho xã hội, tạo thêm nhiều lợi nhuận và thuế thu nhập nộp cho NSNN cũng sẽ tăng thêm. Do vậy, nếu thuế suất thuế TNDN giảm xuống mức 20%
Đinh Hải Yến – CH12 81
hoặc dưới 25% sẽ tạo cơ hội để DN tích luỹ vốn, tái sản xuất đầu tư, kích thích sản xuất, kinh doanh. Thuế suất thuế TNDN có thể điều chỉnh giảm theo 2 phương án:
- Phương án 1: thuế suất 23% từ năm 2012 đến 2015; thuế suất 20% từ năm 2016 đến 2020.
- Phương án 2: thuế suất 20% từ năm 2012.
Để đảm đảm bảo hài hòa lợi ích giữa NSNN và DN, theo tác giả nên lựa chọn Phương án 1.
* Về các mức ưu đãi thuế TNDN
Đây là một trong những vấn đề nan giải nhất của Luật Thuế TNDN. Một mặt, Nhà nước không muốn thất thu thuế thông qua ưu đãi tràn lan. Mặt khác, tiền thuế được ưu đãi nếu đầu tư hiệu quả sẽ mang lại lợi ích lớn cho nền kinh tế, nếu đổ vào thị trường chứng khoán đầu cơ hay mua sắm thì lại gây thiệt hại cho xã hội. Ngoài ra, mức ưu đãi thuế phải làm sao cho Việt Nam không trở nên kém hấp dẫn đầu tư hơn so với các nước trong khu vực. Theo tác giả, nền kinh tế chúng ta đang gặp ba thách thức lớn về hạ tầng cơ sở, khoa học - công nghệ và giáo dục. Vì vậy, bất kỳ DN nào đầu tư mang lại lợi ích trực tiếp cho ba lĩnh vực này cũng nên được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Ngoài ra, chúng ta có thể ưu đãi thuế cho các mặt hàng Việt Nam có thế mạnh xuất khẩu (không nói rõ là ưu đãi để xuất khẩu vì dễ vi phạm các cam kết gia nhập WTO) thí dụ như dệt may, nuôi trồng, đánh bắt, chế biến sản phẩm nông lâm ngư nghiệp. Việt Nam là nước có thu nhập thấp, lượng lao động đông, cần có nhiều DN để tạo việc làm, nâng cạnh tranh hiệu quả trên trường quốc tế. Vì vậy, nên có ưu đãi cho các DN vừa và nhỏ. Báo cáo tổng kết cho thấy, lượng thuế thu nhập từ khu vực này hiện không cao.
Ngoài ra, cần quy định rằng nếu DN giải thể trong thời gian hưởng ưu đãi mà không phải do bất khả kháng thì sẽ bị truy thu số thuế được ưu đãi. Tương tự, không phải DN phần mềm nào cũng ưu đãi. Cần cân nhắc xem phần mềm mang tính chất cờ bạc trá hình, game online hay giải trí có nhất thiết được ưu đãi không? Không phải DN giáo dục nào cũng ưu đãi. Trường quốc tế, trung tâm tiếng Anh thu học phí cao không cần ưu đãi. Vì vậy, chỉ ưu đãi DN đầu tư và cam kết thu phí theo khung
Đinh Hải Yến – CH12 82
giá không cao hơn một tỷ lệ nhất định so với trường công. Sẽ là mâu thuẫn trong khi ưu đãi thuế trong lĩnh vực giáo dục, y tế thì cao, nhưng để được cấp phép đầu tư trong lĩnh vực này thì quá khó khăn (đối với nhà đầu tư nước ngoài còn là dự án nhóm A). Tương tự, sản phẩm dược có thể ưu đãi, nhưng sản phẩm giả danh dược phẩm của các công ty bán hàng đa cấp (thí dụ: một hộp nước trái cây giá 500.000 VND) thì có nên ưu đãi thuế không?
Lẽ ra, nên cho phép mở cửa đầu tư trong các lĩnh vực khoa học, y tế, giáo dục (Bộ Giáo dục, Bộ Y tế sẽ tiến hành hậu kiểm và phạt), song không miễn giảm thuế, trừ trường hợp đầu tư vào địa bàn, hay trọng điểm mà Nhà nước khuyến khích đầu tư.
- Đối tượng không áp dụng ưu đãi thuế đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (kinh doanh casino, trò chơi có thưởng, cá cược...): tác giả xin đề xuất sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 19 Nghị định số
124/2008/NĐ-CP theo hướng như sau: “Thu nhập không được áp dụng quy định về
ưu đãi thuế TNDN bao gồm: các khoản thu nhập được quy định tại điểm a, b và c khoản 3 Điều 18 Luật Thuế TNDN, thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (thu nhập từ hoạt động kinh doanh casino, kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược, kinh doanh vũ trường, massage, karaoke, kinh doanh golf, kinh doanh xổ
số), và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản” [24].
- Ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động xuất bản [24]: Tại công văn số 3281/VPCP-KTTH ngày 23/5/2011 của Văn phòng Chính phủ, Phó Thủ tướng Nguyễn Sinh Hùng đã giao Bộ Tài chính chủ trì, phối hợp với Bộ Thông tin và Truyền Thông và các cơ quan liên quan xem xét, đưa quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động xuất bản vào nội dung sửa đổi, bổ sung Nghị định số 124/2008/NĐ-CP cho phù hợp với quy định của Luật Thuế TNDN và Luật Xuất bản. Tác giả xin đề xuất sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 15 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP như sau:
Đinh Hải Yến – CH12 83
3. Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với phần thu nhập của DN hoạt động trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa).
Danh mục các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa quy định tại khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định.
Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với phần thu nhập từ hoạt động xuất bản phẩm theo quy định của Luật xuất bản.
Căn cứ quy định của pháp luật về xuất bản, Bộ Tài chính phối hợp với Bộ Thông tin và Truyền thông hướng dẫn cụ thể nội dung quy định tại khoản này”.
- Ưu đãi thuế TNDN đối với tổ chức tài chính vi mô: đề nghị cần có chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với loại hình tổ chức này, theo đó sửa đổi, bổ sung khoản 5 Điều 15 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP như sau:
“5. Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng trong suốt thời gian hoạt động đối với hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân và tổ chức tài chính vi mô.
Đối với hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức tài chính vi mô sau khi hết thời hạn áp dụng mức thuế suất 10% quy định tại điểm a khoản 1 Điều 15 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP thì chuyển sang áp dụng mức thuế
suất 20%” [24].
- Ưu đãi thuế đối với DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế: để đảm bảo tính hợp lý, tác giả kiến nghị DN được ưu đãi về thuế như DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn (thuế suất 20% trong thời gian mười năm).
- Về ưu đãi đối với dự án xây dựng nhà ở: Nay Chính phủ đề nghị quy định: mọi dự án đầu tư xây dựng nhà ở cho học sinh, sinh viên, công nhân khu công nghiệp và người có thu nhập thấp, không phụ thuộc vào địa bàn đầu tư đều được hưởng ưu đãi về thuế TNDN với mức ưu đãi cao nhất. Việc quy định như vậy sẽ tạo động lực cho doanh nghiệp đầu tư vào các dự án nhà ở cho mục đích này, góp phần giải quyết các vấn đề xã hội bức xúc hiện nay; đồng thời yêu cầu Chính phủ quy định rõ biện pháp “hậu kiểm” để bảo đảm thực thi pháp luật nghiêm minh, chống
Đinh Hải Yến – CH12 84
hành vi gian lận, trốn thuế, lợi dụng ưu đãi để thu lợi cho cá nhân, tổ chức của mình; bảo đảm việc thụ hưởng ưu đãi cho các đối tượng là công nhân khu công nghiệp, học sinh, sinh viên, người có thu nhập thấp.
* Ưu đãi thuế đối với trường hợp DN đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện ưu đãi về tỷ lệ xuất khẩu mà bị chấm dứt ưu
đãi thuế theo cam kết WTO: tác giả xin đề xuất bổ sung một khoản vào Điều khoản
thi hành tại dự thảo Nghị định sửa đổi, bổ sung Nghị định số 124/2008/NĐ-CP:
“2. DN đang được trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện ưu đãi về tỷ lệ xuất khẩu mà bị chấm dứt ưu đãi thuế TNDN kể tử ngày 01/01/2012 do thực hiện cam kết WTO được lựa chọn để tiếp tục hưởng ưu đãi thuế cho thời gian ưu đãi còn lại tương ứng với các điều kiện thực tế DN đáp ứng ưu đãi đầu tư theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN tại thời điểm được cấp Giấy phép thành lập hoặc theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN tại/ từ thời điểm bị điều chỉnh ưu đãi thuế do thực hiện cam kết WTO (hết ngày 31/12/2011).
DN phải thông báo với cơ quan thuế về phương án lựa chọn nêu trên”.
Quy định như trên sẽ góp phần đảm bảo cơ sở pháp lý trong thực hiện pháp luật về ưu đãi thuế TNDN [24].
* Ưu đãi đầu tư đối với dự án đầu tư mở rộng quy mô, nâng cao công suất, năng lực kinh doanh, đổi mới công nghệ, nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm ô nhiễm môi trường
Ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng cũng cần phải có sự nhất quán giữa Luật Thuế TNDN và Luật đầu tư. Chính phủ, Bộ Tài chính sớm sửa đổi các quy định hiện hành liên quan tới ưu đãi đầu tư mở rộng sao cho hợp lý hơn, để các DN và cơ quan thuế địa phương có cơ sở thực hiện và cũng là để tạo niềm tin cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước yên tâm đầu tư lâu dài tại Việt Nam. Có 2 phương án đặt ra:
- Phương án 1: Nếu không áp dụng chính sách ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng để tránh tình trạng ưu đãi dàn trải, lợi dụng quy định này để hưởng ưu đãi,
Đinh Hải Yến – CH12 85
trốn thuế, gây thất thoát nguồn thu cho NSNN, thì chỉ cần có quy định cho phép khấu hao nhanh tài sản DN là đủ.
- Phương án 2: Nếu cho phép áp dụng chính sách ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng thì phải quy định rõ các tiêu chí, điều kiện để xác định các dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế (số vốn, công suất tăng thêm, cơ chế hạch toán...) nhằm khắc phục tình trạng lợi dụng pháp luật để trốn thuế.
Theo tác giả, nên lựa chọn phương án 1.
* Về vấn đề chuyển lỗ:
Theo tác giả nên cho phép DN có thể lựa chọn chuyển lỗ trong năm nào bất kỳ nhưng không quá 5 năm. Nếu áp dụng theo cách này sẽ có lợi và thuân tiện cho DN hơn: nếu năm sau có lãi và DN đang được hưởng ưu đãi thuế thì vẫn được ưu đãi và chuyển lỗ sang các năm sau nhưng không quá 5 năm.
Việc yêu cầu như vậy sẽ khuyến khích được các DN phát triển. Theo đó, DN được chuyển lỗ theo kế hoạch đã đăng ký với cơ quan thuế. Việc chuyển lỗ theo kế hoạch (không bắt buộc các DN phải chuyển lỗ vào ngay năm kế tiếp sau năm phát sinh lỗ, mà có thể đăng ký năm chuyển lỗ theo chiến lược kinh doanh, miễn không quá 5 năm kể từ năm phát sinh lỗ) giúp cho DN dự tính trước chiến lược kinh doanh và chủ động trong việc sử dụng nguồn vốn để đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh.
* Về việc trích lập Quỹ phát triển KHCN: Cần có văn bản hướng dẫn cụ thể
các khoản chi nào được tính, khoản chi nào không được tính cũng như việc sử dụng Quỹ phát triển KHCN để DN chủ động trong việc trích lập và sử dụng Quỹ này. Cũng có ý kiến cho rằng Quỹ phát triển KHCN nên được định nghĩa rộng hơn, vì các ngành khoa học xã hội, ngành dịch vụ, nông lâm ngư nghiệp không phải lúc nào cũng có KHCN; nên coi đó là Quỹ đào tạo nhân lực, phát triển KHCN. Đây cũng là một khía cạnh đặt ra cần xem xét.
* Các khoản thu nhập khác:
Theo tác giả đề xuất các khoản thu nhập khác liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản thuộc diện ưu đãi thuế cũng được ưu đãi thuế TNDN.
Đinh Hải Yến – CH12 86
Riêng thu nhập từ chuyển nhượng vốn, đầu tư chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản, thu nhập nhận được ở nước ngoài, thu nhập từ thanh lý tài sản cố định không được ưu đãi thuế TNDN.
* Về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN
- Trường hợp các chính sách thuế được sửa đổi, bổ sung, cần ban hành đồng bộ và kịp thời các mẫu đăng ký, kê khai, nộp thuế và các mẫu giấy tờ liên quan để đảm bảo tạo điều kiện tốt nhất cho DN trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước. Bên cạnh đó, mặc dù toàn bộ thủ tục hành chính thuế đã được tổng hợp tại Luật quản lý thuế.
- Tạo điều kiện về mặt chính sách và thủ tục cho DN đầu tư được kê khai, tính thuế và tự động được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật tránh rườm rà, phức tạp, gây tâm lý không tốt cho DN.
* Về vấn đề luật hóa:
Đề nghị Chính phủ, Bộ Tài chính luật hoá các hướng dẫn của Bộ Tài chính là phù hợp và cần thiết nhưng chủ yếu dưới hình thức công văn, Thông tư hướng dẫn mà chưa được luật hóa. Cần đơn giản hoá quy trình xin gia hạn nộp thuế để tránh gây khó khăn, mất thời gian cho DN.
* Hoàn thiện các quy định của pháp luật đầu tư có liên quan
- Cần tạo sự thuận lợi, thông thoáng cho nhà đầu tư về các thủ tục đăng ký, thẩm tra, tiền kiểm; các thủ tục còn phức tạp, đòi hỏi nhiều ở nhà đầu tư; thiếu các quy định chi tiết, minh bạch ở những vấn đề cần thiết như trình tự, trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, quyền khiếu nại của các nhà đầu tư, vấn đề hậu kiểm.
- Không coi công cụ chính để thu hút nhà đầu tư là các chính sách ưu đãi, hỗ trợ, chỉ nên xem các chính sách ưu đãi và hỗ trợ là một sự giúp đỡ đối với DN trong thời kì đầu kinh doanh vì thực tế các DN, các nhà đầu tư hiện nay quan tâm nhiều hơn đến môi trường đầu tư.
- Việc ưu đãi đầu tư cũng phải bảo đảm không trái với các điều cấm được quy định trong các điều ước quốc tế và các quy định của WTO mà Việt Nam đã cam kết loại bỏ từ thời điểm gia nhập.