L ỜI NÓI ĐẦU
5. Kết cấu của báo cáo:
3.1.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
a, Đặc điểm về chi phí nhân công trực tiếp:
- Đối tượng hạch toán công nhân trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp tại nhà máy cán thép Khởi Phát là những khoản tiền phải trả , phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và trực tiếp thực hiện những lao vụ bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương ( BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN ). Nhà máy không thực hiện trích
- Nguồn hình thành tiền lương của nhà máy: Quỹ lương của nhà máy được
hình thành từ 2 nguồn:
+ Quỹ lương sản phẩm: Đây là nguồnlương chủ yếu của nhà máy, căn cứ vào số lương sản phẩm hoàn thành trong tháng và đơn giá từng sản phẩm đã được công ty giao, nhà máy xác định quỹ lương của nhà máy theo công thức sau: Quỹ lương
sản phẩm = Tổng sản phẩm i x Đơn giá tiền lương sản phẩm i kế hoạch sửa chữa
lớn do nhà máy tự làm và được dùng để trả lương cho công nhân trực tiếp tham gia
vào hoạt động này
b, Chứng từ kế toán sử dụng:
- Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán tiền lương, bảng tổng hợp thanh toán tiền lương.
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
- Giấy tạm ứng tiền lương.
Một số chứng từ sử dụng tại nhà máy
Căn cứ vào sổ chi lương thực tế trong kỳ kế toán lập bảng phân bổ tiền lương
57
CÔNG TY TNHH KHỞI PHÁT
NHÀ MÁY CÁN THÉP KHỞI PHÁT
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Tháng 09 năm 2012 ĐVT: Đồng Ghi có TK Ghi Nợ TK TK 334 TK 338 Tổng cộng Lương Khoản khác Cộng có TK 334 TK 3382 TK 3383 TK 3384 TK 3389 Cộng có TK 338 -Tk 622 CP NCTT 1.292.335.009 1.292.335.009 25.846.700 206.733.601 38.770.050 12.923.350 284.313.701 1.576.648.710 -TK 627 CPSXC 646.167.505 646.167.505 12.923.350 103.386.800 19.385.025 6.461.675 142.156.850 788.324.355 -TK 642 CPQLDN 526.889.168 526.889.168 10.537.783 84.302.266 15.806.675 5.268.891 115.915.615 642.804.783 -TK 334 Phải trả NLĐ 147.923.500 36.980.875 24.653.916 209.558.291 209.558.291 Tổng cộng 2.465.391.682 2.465.391.682 49.307.833 542.386.167 110.942.625 49.307.832 751.944.457 3.217.336.139 Ngày 14 tháng 09 năm 2012 Người ghi sổ Trưởng phòng kế toán Thủ trưởng đơn vị
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
58
c, Tài khoản kế toán sử dụng:
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp này sẽ được tập hợp chung toàn phân
xưởng, sau đó được phân bổ cho từng sản phẩm để xác định giá thành.
Để hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán sử dụng TK 334
và TK 338, chi tiết cho từng đối tượng:
+ TK 334 – Tiền lương tính vào giá thành
Tk 33411: Tiền lương nhà máy
TK 33412: Tiền lương quỹ khen thưởng
TK 33413: Tiền lương quỹ dự phòng TK 33414: Tiền lương quỹ đời sống
TK 33415: Tiền lương quỹ phân phối lễ tết
+ TK 3342: Tiền ăn ca
+ TK 3343: Tiền tiết kiệm vật tư ( C2 )
+ TK 3344: Tiền lương, tiền thưởng chi hộ công ty
+ TK 3348: Phải trả người lao động khác + TK 33821: KPCĐ phải nộp cấp trên
+ TK 33822: KPCĐ được chi
+ TK 33831: BHXH tính vào giá thành + TK 33832: BHXH trừ vào người lao động
+ TK 33841: BHYT tính vào giá thành + TK 33842: BHYT trừ vào người lao động
+ TK 33891: BHTN tính vào giá thành + TK 33892: BHXH trừ vào người lao động
d, Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại nhà máy cán thép Khởi Phát
Nhà máy cán thét Khởi Phát áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm cho cả
cán bộ quản lý và công nhân sản xuất.
Hàng tháng căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành đã được Hội đồng
nghiệm thu, đánh giá và công nhận, căn cứ vào đơn giá sản phẩm do Công ty quy định, kế toán tiến hành tính tổng quỹ lương sản phẩm theo công thức:
59
Tổng quỹlương theo SP = Tổng số lượng SP SX trong kỳ x Đơn giá SP
Từ tổng quỹ lương sản phẩm, sau khi trích lập các quỹ lương theo phương án
(22 % ) và tính lương cho lãnh đạo ( Giám đốc, Phó giám đốc ), theo tỷ lệ sẽ chia
trực tiếp cho bộ phận thực hiện, kế toán căn cứ vào các bảng chấm công của các tổ
sản xuất, đồng thời căn cứ vào hệ số phức tạp và hệ số ABC bình bầu trong phân xưởng để tính lương cho công nhân sản xuất theo công thức sau:
Tiền lương SP của một công nhân = Ngày công x HCCN x HPT x HABC + Trong đó: HCCN: Hệ số chung của công nhân sản xuất
HPT:Hệ số phức tạp do công ty quy định
HABC: Hệ số ABC do bình bầu trong phân xưởng
HCN: Hệ số công nhân sản xuất
-Từ tổng quỹ lương sản phẩm kế toán trích vào chi phí theo tỷ lệ như sau: + Chi phí công nhân trực tiếp 60 %
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 %
+ Chi phí sản xuất chung 30 %
*Các khoản trích theo lương
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tại nhà máy được tính theo chế độ
hiện hành. Theo đó tổng số trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, là 30,5 % trong đó
22 % tính vào chi phí sản xuất, 8,5 % là do người lao động đóng góp.
Các khoản trích theo lương của nhà máy được tính như sau: + KPCĐ = Lương thực tế x 2 %
Trong đó: 1,5 % phải nộp cho côngđoàn cấp trên 0,5 % để chi hoạt động tại nhà máy
+ BHXH = Lương cơ bản x 22 %
Trong đó: 16 % tính vào chi phí
6 % trừ vào thu nhập của người lao động
+ BHTN = Lương cơ bản x 2 %
Trong đó: 1 % tính vào chi phí
60
+ BHYT = Lương cơ bản x 4,5 %
Trong đó: 3.5 % tính vào chi phí
1 % trừ vào thu nhập của người lao động
Cụ thể trong tháng 02 năm 2011Nhà máy đã tiến hành tập hợp chi phí nhân
công trực tiếp và trích lập các khoản BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ cho các sản
phẩm thép theo quy định sau:
Nợ TK 622 1.576.648.710
Có TK 334 1.292.335.009 Có TK 338 284.313.701
Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang chi
phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp kinh
doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 1.576.648.710
Có TK 622 1.576.648.710
Vậy để phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm thép thanh vằn D16
(phôi 120 x 12m), kế toán dựa vào bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp theo
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP THEO KẾ HOẠCH THÁNG 09 NĂM 2011 STT Tên sản phẩm Mã số ĐVT Sản lượng sản xuất Chi phí NCTT ( đồng ) Tổng chi phí chung kế hoạch 1 Thép thanh D10 ( phôi 120 x 12 m ) TTD 37 Tấn 5.231,604 29.627 154.996.732 2 Thép thanh vằn D12 ( phôi 120 x 12 m ) TTD 44 Tấn 3.409,158 29.627 101.003.124 3 Thép thanh vằn D12 ( phôi 150 x 6 m ) TTD 33 Tấn 447,093 29.627 13.246.024 4 Thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12 m ) TTD 46 Tấn 5.974,475 22.973 137.251.614 5 Thép thanh vằn D16 ( phôi 150 x 6 m ) TTD 40 Tấn 18,639 22.973 428.194 6 Thép thanh vằn D16 ( phôi 150 x 12 m ) TTD 45 Tấn 5.287,577 22.973 121.471.506 7 Thép thanh vằn D14 ( phôi 120 x 12 m ) TTD 47 Tấn 7.383,313 22.973 169.616.850 8 Thép thanh D16( phôi 150 x 6 m) SD390 TTD 43 Tấn 617,351 22.973 14.182.405 9 Thép thanh D12 ( phôi 120 x12m ) SD390 TTD 48 Tấn 527,816 29.627 15.637.606 Tổng cộng 28.897,026 727.834.054
62
Trong tháng 01 năm 2011 nhà máy đã sản xuất được 28.897,026 tấn thép các
loại. Tổng chi phí nhân công trực tiếp kế toán tập hợp được là 1.576.648.710
(đồng). Ta tiến hành phân bổ cho sản phẩm thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12 m) như sau:
Gọi H là hệ số phân bổ :
H = 1.576.648.710 = 2,166 ( đồng )
727.834.054
Vậy chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12m) là:
2,166 x 137.251.614 = 297.286.996 (đồng )
Kế toán định khoản:
Nợ TK 154 297.286.996
Có TK 622 297.286.996
e, Công tác ghi sổ kế toán tại nhà máy:
Tại nhà máy khi hết tháng phòng tổ chức lao động lập báo cáo tiền lương để tính lương tháng, đồng thời lập bảng báo cáo tổng hợp tiền lương cơ bản và phụ cấp làm cơ sở để thực hiện việc trích các khoản lương như: KPCĐ, BHXH, BHYT,
BHTN. Các báo cáo này được truyền cho phòng kế toán để tính lương và các khoản trích theo lương cho các bộ phận. Sau đó kế toán mới nhập vào máy tính bằng cách
nhấn chuột vào ô chứng từ phiếu khác trên phần mềm kế toán , rồi nhấn F2 để tạo
mới và ghi vào máy bình thường như các chứng từ kế toán khác, sau đó máy tính sẽ
tự cho kết xuất ra các sổ kế toán sau:
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 622
- Sổ chi tiết TK 622
63 CÔNG TY TNHH KHỞI PHÁT NHÀ MÁY THÉP KHỞI PHÁT SỔ NHẬT KÝ CHUNG ( bảng trích ) Từ ngày 01/09/2012 đến 31/09/2012 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh NT SH Nợ Có 31/09 183
-Ti ền lương phải trả công
nhân sản xuất 622 1.292.335.009 334 1.292.335.009 ……….. …… …… 31/09 051 -Trích KPCĐ theo tỷ lệ 622 25.846.700 3382 25.846.700 ………. …….. …….. 31/09 178 -Trích BHXH theo tỷ lệ 622 206.773.601 3383 206.773.601 31/09 054 -Trích BHYT theo tỷ lệ 622 38.770.050 3384 38.770.050 31/09 188 -Trích BHTN theo tỷ lệ 622 12.923.350 3389 12.923.350 31/09 18
-Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp TK622 sang
TK 1541
1541 1.576.648.710
622 1.576.648.710
Tổng cộng 3.797.669.235.478 3.797.669.235.478
Ngày 31 tháng 09 năm 2012 Người ghi sổ Trưởng phòng kế toán Thủ trưởng đơn vị
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
64
CÔNG TY TNHH KHỞI PHÁT
NHÀ MÁY THÉP KHỞI PHÁT
SỔ CÁI TÀI KHOẢN ( bảng trích )
Từ ngày 01/09/2012 đến 31/09/2012 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu TK: 622 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh NT SH Nợ Có 31/09 183 -Trích KPCĐ 2 % tháng 02/2011 3382 25.846.700 31/09 051 -Trích BHXH 16% tháng 01/2011 3383 206.773.601 31/09 178 -Trích BHYT 3% tháng 01/2011 3384 38.770.050 31/09 054 -Trích BHTN 1% tháng 01/2011 3389 12.923.350 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33411 604.326.702 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33412 258.071.876 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33413 127.082.152 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33414 201.296.804 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33415 101.557.475
31/09 20 Kết chuyển chi phí nhân công
trực tiếp TK622 sang TK 1541 1541
1.576.648.710
Cộng chi phí phát sinh .576.648.710 1.576.648.710
Ngày 31 tháng 09 năm 2012 Người ghi sổ Trưởng phòng kế toán Thủ trưởng đơn vị
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
65
CÔNG TY TNHH KHỞI PHÁT
NHÀ MÁY THÉP KHỞI PHÁT
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN ( bảng trích )
Từ ngày 01/09/2012 đến 31/09/2012 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu TK: 622 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh NT SH Nợ Có 31/09 183 -Trích KPCĐ 2 % tháng 01/2011 3382 25.846.700 31/09 051 -Trích BHXH 16% tháng 01/2011 3383 206.773.601 31/09 178 -Trích BHXH 3% tháng 01/2011 3384 38.770.050 31/09 054 -Trích BHTN 1% tháng 01/2011 3389 12.923.350 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33411 604.326.702 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33412 258.071.876 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33413 127.082.152 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33414 201.296.804 31/09 183 -Trích tiền lương tháng 01/2011 33415 101.557.475 31/09 20 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
TK622 sang TK 1541
1541 1.576.648.710
Cộng chi phí phát
sinh 1.576.648.710 1.576.648.710
Ngày 31 tháng 09 năm 2012 Người ghi sổ Trưởng phòng kế toán Thủ trưởng đơn vị
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
66
CÔNG TY TNHH KHỞI PHÁT
NHÀ MÁY THÉP KHỞI PHÁT
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/09/2012 đến ngày 31/09/2012 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu TK: 622
ĐVT: Đồng
TK
Đối ứng
Tên tài khoản
S ố ph át sinh
Nợ Có
154 Chi phí s ản xuất kinh doanh dở
dang 1.576.648.710
334 Phải trả công nhân viên 1.292.335.009
338 Phải trả, phải nộp khác 284.313.701
Cộng số phát sinh 1.576.648.710 1.576.648.710
Ngày 31 tháng 09 năm 2012
Người lập biểu Trưởng phòng kế toán
( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
( Nguồn: Phòng kế toán tài chính )