V Hiệu suất sử dụng vốn
2.1.4.1.Kế toán tổng hợp tăng tài sản cố định
a. Chứng từ sử dụng : Biên bản giao nhận tài sản cố định, hóa đơn mua hàng,… và các chứng từ khác có liên quan.
b. Tài khoản kế toán sử dụng :
Kế toán sử dụng TK 211- Tài sản cố định hữu hình để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp theo nguyên giá.
Tài khoản 2112 - Nhà của, vật kiến trúc Tài khoản 2113 - Máy móc thiết bị
Tài khoản 2114 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn Tài khoản 2115 - Thiết bị, dụng cụ quản lý Tài khoản 2116 - Cây lâu năm, súc vật
Tài khoản 2117 - Tài sản cố định khác d.Phương pháp kế toán
+ Trường hợp 1 : Tài sản kế toán hữu hình do mua sắm dùng ngay vào hoạt động.
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Nợ TK 133(1332)- thuế GTGT được khấu trừ(nếu có) Có TK 111,112,113… Tồng giá thanh toán
Trường hợp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình (chi tiết nhà cửa, vật, kiến trúc)
Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình (chi tiết quyền sử dụng đất)
Nợ TK 133 (1332) – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331…
Đồng thời căn cứ vào việc sử dụng nguồn vốn để đầu tư mua sắm tài sản cố định, kế toán ghi :
+ Ghi giảm nguồn vốn khấu hao tài sản cố định trong trường hợp huy động nguồn này để đầu tư mua sắm tài sản cố định
+ Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, ghi giảm các nguồn và quỹ khác nếu dùng vốn đầu tư xây dựng cơ bản, quỹ đầu tư phát triển, quỹ phúc lợi để đầu tư mua sắm tài sản cố định để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh :
Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển
Nợ TK 357 – (353)
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh
Trường hợp dùng quỹ phúc lợi để mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động phúc lợi tập thể :
Nợ TK 353 – Quỹ phúc lợi
Có TK 3533 – Quỹ phúc lợi đã hình thành tài sản cố định + Khi mua tài sản cố định hữu hình theo phương thức trả chậm trả góp và đưa về sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá ghi theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 – GTGT được chiết khấu (nếu có) Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 331 – Phải trả cho người bán (tổng giá trị thanh toán) + Định kỳ thanh toán cho người bán kế toán ghi :
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 111, 112, (số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp, phải trả định kỳ)
Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp, phải trả định kỳ, kế toán ghi :
Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn
- Tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi :
+ Khi nhận tài sản cố định hữu hình tương tự do trao đổi và sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá tài sản cố định hữu hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của tài sản cố định đưa đị trao đổi)
Nợ TK 214 – Hao mòn tài sản cố định
Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
+ Tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi tài sản cố định hữu hình không tương tự hay tài sản khác :
Khi giao tài sản cố định hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm tài sản cố định :
Nợ TK 811 – chi phí khác (giá trị còn lại tài sản cố định hữu hình đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 – hao mòn tài sản cố định (giá trị đã khấu hao) Có TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi tài sản cố định :
Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán) Có TK 711 – thu nhập khác (giá trị của tài sản cố định đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Khi nhận tài sản cố định hữu hình do trao đổi ghi :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 131 – phải thu của khách hàng
- Tài sản cố định nhập khẩu : giá trị ghi nhận ban đầu của tài sản cố định ngoài nội dung chi phí như trong trường hợp mua trong nước còn bao gồm thuế nhập khẩu.
+ Nếu tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương thức khấu trừ thuế.
- Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định:
Nợ TK 211 – tài sản cố định hữu hình
Có TK 333 (33333 – thuế xuất, nhập khẩu) Có TK 111, 112 – Số tiền đã trả thực tề Có TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính Có TK 331 – số tiền chưa thanh toán
- Phản ánh thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định : nhập khẩu Nợ TK 133 (1332) – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 333 (13312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu) + Nếu tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định nhập khẩu được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình.
- Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nhập khẩu
Nợ TK 211 – nguyên giá tài sản cố định hữu hình Có TK 111, 112 – Số tiền đã trả thực tế Có TK 331 – Số tiền chưa thanh toán
Có TK 333 (33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu) + Trường hợp 2 : - Tăng tài sản cố định do xây dựng cơ bản bàn giao Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản được theo dõi chi tiết theo từng công trình và tập hợp vào bên nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang. Khi tài sản cố định hoàn thành, nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dựng:
- Căn cứ vào giá trị quyết toán công trình hoàn thành được duyệt, ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (chi phí ghi nhận là tài sản cố định)
Nợ TK 152, 153 (chi phí ghi nhận là tài sản lưu động) Nợ TK 441 – Đầu tư xây đựng cơ bản
Có TK 241 (2412) – Xây dựng cơ bản dở dang
- Đồng thời kết chuyển nguồn vốn theo giá trị ghi nhận tài sản cố định (nếu có)
Nợ TK 414, 441, 431 (4312) …
Có TK 411 – nguồn vốn kinh doanh
Trường hợp tài sản cố định mua sắm phải thông qua công tác lắp đặt trong thời gian dài, kế toán phải sử dụng TK 241 – xây dựng dở dang để tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo từng đối tượng.
- Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt tài sản cố định Nợ TK 241 (2411) – tập hợp chi phí thực tế
Nợ TK 133 (1332) – thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 133, …
- Khi tài sản cố định hoàn thành nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng: + Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình (chi tiết theo từng loại) Có TK 241 – (2411) – Xây dựng cơ bản dở dang
+ Đồng thời kết chuyển nguồn vốn (nếu có) Nợ TK 414, 441, 431 (4312)
Có TK 411 – nguồn vốn kinh doanh
Trường hợp 3 : - Tăng tài sản cố định hữu hình do tự chế
- Trường hợp sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế để chuyển thành tài sản cố định hữu hình sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi :
Nợ TK 632 – giá vốn hàng bán (chi phí sản xuất)
Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu sản phẩm xong đưa ra sử dụng ngay không qua kho)
Đồng thời ghi tăng tài sản cố định hữu hình: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Có TK 512 – doanh thu nội bộ (doanh thu là giá thành thực tế sản phẩm)
- Chi phí lắp đặt chạy thử…. Liên quan đến tài sản cố định hữu hình ghi: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Có TK 111, 112, 331….
Các trường hợp tăng tài sản cố định hữu hình khác
1.Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng tài sản cố định hữu hình đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 711 – thu nhập khác
Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến tài sản cố định hữu hình được tài trợ, biếu, tặng, vào nguyên giá :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 111, 112, 331
2.Tài sản cố định hữu hình do nhận góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần :
Căn cứ vào giá trị vốn góp do hai bên thỏa thuận, kế toán ghi: Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh
3.Nhận lại vốn góp liên doanh bằng tài sản cố định hữu hình
Căn cứ vào giá trị còn lại của tài sản cố định hữu hình được lại tại thời điểm nhận, kế toán phản ánh nguyên giá của tài sản cố định nhận vê:
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
- Số chênh lệch giữa giá trị vốn lớn hơn giá trị còn lại (nếu hết hạn liên doanh, hoặc rút hết vốn không tham gia nữa…)
Nợ TK 111, 112, 152, 138 (1388)…. Có TK 128, 222
- Số chênh lệch giữa giá trị vốn nhỏ hơn giá trị còn lại của tài sản cố định nhận về đã được đánh giá lại, doanh nghiệp đã trả tiền hoặc còn nợ liên doanh :
Nợ TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 111, 112, 331