• Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí chung liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp, như tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCD ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác,… • Chứng từ sử dụng: o Bảng phân bổ tiền lương. o Bảo hiểm xã hội. o Hóa đơn. o Phiếu xuất kho. o Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. o Phiếu chi.
• Tài khoản sử dụng: để hạch toán cần sử dụng TK.643 “Chi phí quản lý DN” để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này có các tài khoản cấp 2:
o TK.6421 “Chi phí nhân viên quản lý”.
o TK.6422 “Chi phí vật liệu quản lý”.
o TK.6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”.
o TK.6424 “Chi phí khấu hao TSCĐ”
o TK.6425 “Thuế, phí và lệ phí”.
o TK.6426 “Chi phí dự phòng”.
o TK.6427 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 24 SVTH: Huỳnh Quốc Thành • Kết cấu tài khoản: Nợ TK.642 – Chi phí quàn lý doanh nghiệp Có Phát sinh:
• Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. • Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, dự phòng trợ cấp mất việc làm. Phát sinh: • Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.
• Kết chuyển toàn bộ số chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK.911.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Ph Trường Đại học Công Nghệ • Sơđồ hạch toán: Sơđồ 1.7: H p GVHD: TS. Phạ ệ TP.HCM 25 SVTH: Huỳnh Qu ch toán: [
Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
ạm Thị Phụng
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 26 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
1.2.2.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
• Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp khi xác định kết quả kinh doanh có lời. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có hai loại:
o Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
o Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Nợ TK.8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có Phát sinh:
• Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót. Phát sinh: • Số thuế thu nhập DN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập DN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
• Kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hiện hành vào bên “Nợ”.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 27 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
Nợ TK.8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có Phát sinh:
• Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại đã được hoàn nhập trong năm).
• Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập DN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm).
• Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên “Có” lớn hơn số phát sinh bên “Nợ” của TK.8212 phát sinh trong kỳ, vào bên “Có” của TK.911.
Phát sinh:
• Ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
• Ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
• Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên “Có” nhỏ hơn số phát sinh bên “Nợ” của TK.8212 phát sinh trong kỳ, vào bên “Nợ” của TK.911.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 28 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
1.2.3 Kế toán hoạt động đầu tư tài chính:
• Đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp như đầu tư vào thị trường chứng khoán, góp vốn liên doanh, cho vay vốn,… nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
1.2.3.1 Kế toán thu nhập hoạt động tài chính:
• Thu nhập hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
• Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
o Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ,…
o Cổ tức lợi nhuận được chia.
o Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
o Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
o Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
o Lãi tỷ giá hối đoái.
o Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
o Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.
o Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
• Chứng từ sử dụng: phiếu thu, …
• Tài khoản sử dụng: để hạch toán cần sử dụng TK.515 “Doanh thu hoạt động tài chính”. Kết cấu tài khoản:
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 29 SVTH: Huỳnh Quốc Thành Nợ TK.515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Có Phát sinh: • Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
• Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK.911.
Phát sinh:
• Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Ph
Trường Đại học Công Nghệ • Sơđồ hạch toán:
Sơđồ 1.8: H
1.2.3.2 Kế toán chi phí hoạ
• Chi phí hoạt động tài chính là chi phí có như chi phí đầu tư
mua bán ngoại t khoán, dự phòng gi
khoán ngắn hạn, chi phí cho vay và doanh,…
p GVHD: TS. Phạ
ệ TP.HCM 30 SVTH: Huỳnh Qu ch toán:
Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính.
ạt động tài chính:
ng tài chính là chi phí có liên quan đến hoạ u tư tài chính, lỗ tỷ giá hối đoái, chi phí liên quan i tệ, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, chi phí giao d phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, lỗ do chuyển nh
n, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp v
ạm Thị Phụng
nh Quốc Thành ạt động về vốn, oái, chi phí liên quan đến việc , chi phí giao dịch chứng n nhượng chứng n, chi phí góp vốn liên
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 31 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
• Tài khoản sử dụng: để hạch toán cần sử dụng tài khoản TK.635 “Chi phí tài chính”. Kết cấu của tài khoản: Nợ TK.635 – Chi phí hoạt động tài chính Có Phát sinh: • Các khoản chi phí của hoạt động tài chính. • Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
• Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ.
• Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
• Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
• Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
Phát sinh:
• Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
• Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳđể xác định kết quả kinh doanh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Ph Trường Đại học Công Nghệ • Sơđồ hạch toán: Sơđồ p GVHD: TS. Phạ ệ TP.HCM 32 SVTH: Huỳnh Qu ch toán:
ơ đồ 1.9: Hạch toán chi phí tài chính.
ạm Thị Phụng
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 33 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
1.2.4 Kế toán hoạt động khác:
• Các khoản thu nhập hoặc chi phí khác là những khoản thu nhập hoặc chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu, chi không thường xuyên.
1.2.4.1 Kế toán thu nhập khác:
• Thu nhập khác gồm thu nhập không phải từ hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu tư tài chính. Thu nhập khác của doanh nghiệp, gồm:
o Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
o Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
o Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản.
o Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
o Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
o Các khoản thuếđược ngân sách nhà nước hoàn lại.
o Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
o Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
o Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
o Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên.
• Chứng từ sử dụng:
o Phiếu thu.
o Ủy nhiệm thu.
o …
• Tài khoản sử dụng: để hạch toán cần sử dụng tài khoản TK.711 “Thu nhập khác”. Kết cấu của tài khoản:
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 34 SVTH: Huỳnh Quốc Thành Nợ TK.711 – Thu nhập khác Có Phát sinh: • Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo PP trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có).
• Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK.911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Phát sinh:
• Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Ph Trường Đại học Công Nghệ • Sơđồ hạch toán: Sơ đồ 1.10: p GVHD: TS. Phạ ệ TP.HCM 35 SVTH: Huỳnh Qu 1.10: Hạch toán tổng hợp thu nhập khác. ạm Thị Phụng nh Quốc Thành
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 36 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
1.2.4.2 Kế toán chi phí khác:
• Các khoản chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước, hay chi không thường xuyên, những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
• Chi phí khác của doanh nghiệp, gồm:
o Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán (nếu có).
o Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐđưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
o Tiền nộp phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
o Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
o Các khoản chi phí khác.
• Chứng từ sử dụng:
o Phiếu chi.
o Ủy nhiệm chi.
o …
• Tài khoản sử dụng: để hạch toán cần sử dụng tài khoản TK.811 “Chi phí khác”. Kết cấu của tài khoản:
Nợ TK.811 – Chi phí khác Có
Phát sinh:
• Các khoản chi phí khác phát sinh.
Phát sinh:
• Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK.911.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Ph Trường Đại học Công Nghệ • Sơđồ hạch toán: Sơđồ 1.11 p GVHD: TS. Phạ ệ TP.HCM 37 SVTH: Huỳnh Qu 1.11: Hạch toán tổng hợp chi phí khác. ạm Thị Phụng nh Quốc Thành
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 38 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
1.2.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
• Kế toán xác định kết quả kinh doanh là tính toán và ghi nhận kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
• Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, gồm:
o Kết quả hoạt động kinh doanh.
o Kết quả hoạt động khác.
• Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu nội bộ thuần, doanh thu hoạt động tài chính và giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động tài chính, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính,
• Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác. Kết quảđược tính dựa trên các công thức sau:
ầ! 1 á à 2 1ảá ừ 2ả 3à 4ợ ậ ộ ầ! "á ố à á! 5 4ợ ậừ ầ ạ độ 6 714 ợ ậ ộ 2 + 1 ạ độ 28 71á à2 + 1í 94: 2 + ;í à í<8í 4ợ ậ á ậ á í á
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 39 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
14ợ ậ ế á
ướ ế 2 1ừ 4ạợ độ 2 + ;ậ ầ 4ợ á <ậ
• Kết quả kinh doanh là tiêu chí chất lượng tổng hợp, phản ánh kết quả tài chính của các hoạt động trong doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nắm được mọi hoạt động của đơn vị thông qua các chỉ tiêu trên kết quả kinh doanh ngoài ra còn giúp cho doanh nghiệp xác định rõ các nhân tốảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp, từ đó nhận định được nguyên nhân làm tăng giảm lợi nhuận trong kỳ, nhằm có biện pháp khắc phục thiếu sót trong kinh doanh cũng như trong quản lý, tạo điều kiện thúc đẩy hiệu quả kinh doanh ngày càng hiệu quả.
• Tải khoản sử dụng: để hạch toán cần sử dụng TK.911. Kết cấu của tài khoản;
Nợ TK.911 – Xác định kết quả kinh doanh Có Phát sinh: • Giá vốn hàng bán. • Chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN. • Chi phí tài chính. • Chi phí khác.
• Chi phí thuế thu nhập DN.
• Lợi nhuận chưa phân phối (lãi).
Phát sinh:
• Doanh thu thuần.
• Doanh thu hoạt động tài chính.
• Thu nhập khác.
• Lợi nhuận chưa phân phối (lỗ).
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Ph Trường Đại học Công Nghệ • Sơđồ hạch toán: Sơđồ 1.12: p GVHD: TS. Phạ ệ TP.HCM 40 SVTH: Huỳnh Qu ch toán:
1.12: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh.
ạm Thị Phụng
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Phụng
Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM 41 SVTH: Huỳnh Quốc Thành
• Kết quả hoạt động kinh doanh có trung thực hay không thì phụ thuộc vào nhiều chỉ tiêu như: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý … do vậy quy trình kế toán nói riêng và việc tổ chức quản lý nói chung phải được tổ chức, sắp xếp khoa học và hợp lý. Thông tin về kết