2.2.4.2.2.1. Nội dung
Chi phí tài chính khác là những khoản liên quan đến phí ngân hàng mà Công ty phải chịu. 2.2.4.2.2.2. Chứng từ sử dụng - Giấy báo Nợ. - SPNH. 2.2.4.2.2.3. Tài khoản sử dụng: TK 6352. 2.2.4.2.2.4. Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ NKC. - Sổ chi tiết TK 6352. 2.2.4.2.2.5. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 2.11. Trình tự hạch toán chi phí tài chính khác
Cuối tháng yêu cầu ngân hàng in SPNH
Kế toán chi phí ghi nhận số phát sinh phí ngân hàng vào Sổ NKC Cuối kỳ, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP tài chính khác và ghi bút toán kết chuyển tổng số CP tài chính khác đó trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh
Nhấn nút kết chuyển và dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6352 Nhận Giấy báo
SVTH: Đặng Kim Ngọc 43 Lớp: 11DKTC05
2.2.4.2.2.6. Ví dụ minh họa
Ngày 10/11/2014, Công ty nhận đƣợc giấy báo Nợ của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn về khoản phí ngân hàng với số tiền là 27.000 đồng. Chứng từ của nghiệp vụ này gồm có:
Giấy báo Nợ của ngân hàng (xem phụ lục 18), SPNH (xem phụ lục 19). Căn cứ SPNH, Kế toán chi phí ghi nhận số phát sinh phí ngân hàng vào Sổ NKC.
Các nghiệp vụ khác liên quan đến phí ngân hàng thì trình tự hạch toán tƣơng tự nhƣ trên.
Cuối quý 4 năm 2014, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP tài
chính khác là 111.000 đồng, ghi bút toán kết chuyển tổng số CP tài chính khác đó
trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh (xem phụ lục 09) Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6352 (xem phụ lục 20).
2.2.4.3. Kế toán chi phí bán hàng
2.2.4.3.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí liên quan đến các dịch vụ tiền điện, điện thoại dùng cho bán hàng.
2.2.4.3.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT tiền điện, điện thoại. - Phiếu chi.
2.2.4.3.3. Tài khoản sử dụng: TK 6417.
2.2.4.3.4. Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ NKC.
SVTH: Đặng Kim Ngọc 44 Lớp: 11DKTC05
2.2.4.3.5. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 2.12. Trình tự hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài (bán hàng)
2.2.4.3.6. Ví dụ minh họa
Trong tháng 12, Công ty có sử dụng điện thoại cho hoạt động bán hàng, với số tiền chƣa thuế GTGT là 2.354.098 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%. Chứng từ của nghiệp vụ này gồm có:
Hóa đơn GTGT liên 2 (xem phụ lục 21), Phiếu chi (xem phụ lục 22). Căn cứ hóa đơn GTGT, Kế toán chi phí ghi nhận số phát sinh CP dịch vụ mua ngoài (bán hàng) vào Sổ NKC.
Các nghiệp vụ khác liên quan đến CP dịch vụ mua ngoài (bán hàng) thì trình tự hạch toán nhƣ trên.
Cuối quý 4 năm 2014, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP dịch vụ
mua ngoài (bán hàng) là 80.163.849 đồng, ghi bút toán kết chuyển tổng số CP dịch vụ
mua ngoài (bán hàng) đó trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh (xem phụ lục 09) Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6417 (xem phụ
lục 23).
2.2.4.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.4.4.1. Kế toán chi phí nhân viên quản lý
2.2.4.4.1.1. Nội dung
Chi phí nhân viên quản lý là khoản lƣơng phải trả cho nhân viên quản lý. Chuyển phiếu chi cho thủ quỹ Nhận hóa đơn GTGT liên 2 từ ngƣời bán
Kế toán thanh toán kiểm tra nội dung trên hóa đơn
Lập phiếu chi theo số tổng tiền thanh toán ghi trên hóa đơn
Kế toán trƣởng, Giám đốc ký duyệt Chuyển hóa đơn
GTGT cho Kế toán chi phí Kế toán chi phí ghi nhận số phát
sinh CP dịch vụ mua ngoài (bán hàng) vào Sổ NKC
Cuối kỳ, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP dịch vụ mua ngoài (bán hàng) và ghi bút toán kết chuyển tổng số CP dịch vụ mua ngoài (bán hàng) đó trong Sổ NKC
Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6417
SVTH: Đặng Kim Ngọc 45 Lớp: 11DKTC05 2.2.4.4.1.2. Chứng từ sử dụng Bảng lƣơng 2.2.4.4.1.3. Tài khoản sử dụng: TK 6421. 2.2.4.4.1.4. Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ NKC. - Sổ chi tiết TK 6421. 2.2.4.4.1.5. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 2.13. Trình tự hạch toán chi phí nhân viên quản lý
2.2.4.4.1.6. Ví dụ minh họa
Tiền lƣơng của nhân viên quản lý trong tháng 10 là 9.500.000 đồng. Chứng từ của nghiệp vụ này gồm có:
Bảng lƣơng (Trích bảng lƣơng tháng 10/2014). Căn cứ bảng lƣơng, Kế toán chi phí sẽ ghi nhận CP nhân viên quản lý vào Sổ NKC.
Tiền lƣơng các tháng sau thì trình tự hạch toán tƣơng tự nhƣ trên.
Cuối quý 4 năm 2014, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP nhân
viên quản lý là 28.500.000 đồng, ghi bút toán kết chuyển tổng số CP nhân viên quản lý
đó trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh (xem phụ lục 09) Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6421 (xem phụ lục 24).
2.2.4.4.2. Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài
2.2.4.4.2.1.1. Nội dung
Chi phí dịch vụ mua ngoài là những khoản chi mua thiết bị hoặc công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận QLDN.
Cuối tháng, Kế toán công nợ quỹ tiền lƣơng sẽ lập bảng lƣơng
Kế toán trƣởng, Giám đốc ký duyệt
Kế toán chi phí ghi nhận CP nhân viên quản lý vào Sổ NKC
Cuối kỳ, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP nhân viên quản lý, ghi bút toán kết chuyển tổng số CP nhân viên quản lý đó trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh
Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6421
SVTH: Đặng Kim Ngọc 46 Lớp: 11DKTC05
2.2.4.4.2.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT mua vào. - Phiếu chi. - Bảng phân bổ công cụ dụng cụ. 2.2.4.4.2.3. Tài khoản sử dụng: TK 6427. 2.2.4.4.2.4. Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ NKC. - Sổ chi tiết TK 6427. 2.2.4.4.2.5. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 2.14. Trình tự hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài (QLDN)
2.2.4.4.2.6. Ví dụ minh họa
- Ví dụ 1:
Ngày 15/10/2014, Công ty mua thiết bị Token của Công ty TNHH một thành viên Tƣ vấn Diệu Minh dùng cho bộ phận QLDN, số tiền chƣa thuế là 900.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%. Chứng từ của nghiệp vụ này gồm có:
Hóa đơn GTGT liên 2 (xem phụ lục 25), Phiếu chi (xem phụ lục 26). Căn cứ hóa đơn GTGT, Kế toán chi phí ghi nhận số phát sinh CP dịch vụ mua ngoài (QLDN) vào Sổ NKC. Chuyển phiếu chi cho thủ quỹ Nhận hóa đơn GTGT liên 2 từ ngƣời bán
Kế toán thanh toán kiểm tra nội dung ghi trên hóa đơn
Lập phiếu chi theo số tổng tiền thanh toán ghi trên hóa đơn
Kế toán trƣởng, Giám đốc ký duyệt Chuyển hóa đơn
GTGT cho Kế toán chi phí
Kế toán chi phí ghi nhận số phát sinh CP dịch vụ mua ngoài (QLDN) vào Sổ NKC
Cuối kỳ, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP dịch vụ mua ngoài (QLDN), ghi bút toán kết chuyển tổng số CP dịch vụ mua ngoài (QLDN) đó trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh
Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6427
SVTH: Đặng Kim Ngọc 47 Lớp: 11DKTC05
- Ví dụ 2:
Trong tháng 12/2012, Công ty có mua đèn sấy hồng ngoại dùng cho bộ phận QLDN, đƣợc phân bổ trong 24 tháng, bắt đầu từ tháng 1/2013. Chứng từ nghiệp vụ này gồm có:
Bảng phân bổ công cụ dụng cụ tháng 10/2014 (xem phụ lục 27). Căn cứ bảng phân bổ CCDC, Kế toán chi phí ghi nhận số phân bổ CCDC vào Sổ NKC.
Các nghiệp vụ khác liên quan đến CP dịch vụ mua ngoài (QLDN) thì trình tự hạch toán tƣơng tự nhƣ trên.
Cuối quý 4 năm 2014, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng số phát sinh CP dịch vụ
mua ngoài (QLDN) là 87.783.849 đồng, ghi bút toán kết chuyển tổng số CP dịch vụ
mua ngoài (QLDN) đó trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh (xem phụ lục 09)
Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 6427 (xem phụ lục 28).
2.2.4.5. Kế toán chi phí thuế TNDN
2.2.4.5.1. Nội dung
Thuế TNDN tạm nộp phát sinh trong kỳ.
2.2.4.5.2. Chứng từ sử dụng Tờ khai thuế TNDN tạm tính. Tờ khai thuế TNDN tạm tính. 2.2.4.5.3. Tài khoản sử dụng: TK 8211. 2.2.4.5.4. Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ NKC. - Sổ chi tiết TK 8211. 2.2.4.5.5. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 2.15. Trình tự hạch toán chi phí thuế TNDN
Cuối kỳ, Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng DT và tổng CP phát sinh DT – CP > 0: tính thuế TNDN tạm nộp Kế toán tổng hợp ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp vào Sổ NKC
Ghi bút toán kết chuyển thuế TNDN tạm nộp trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh Kế toán thuế lập tờ khai thuế TNDN tạm tính và nộp tiền cho cơ quan thuế
Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 8211
SVTH: Đặng Kim Ngọc 48 Lớp: 11DKTC05
2.2.4.5.6. Ví dụ minh họa
Cuối quý 4/2014, sau khi đã ghi nhận các bút toán kết chuyển các khoản DT (TK 5112, TK 515) và các khoản CP (TK 632, TK 6351, TK 6352, TK 6417, TK 6421, TK 6427) trong Sổ NKC (xem phụ lục 09) thì trình tự hạch toán nhƣ sau:
Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng DT và tổng CP phát sinh: Tổng DT = 2.431.874.000 + 75.784 = 2.431.949.784 đồng.
Tổng CP = 1.952.476.030 + 340.208.334 + 111.000 + 80.163.849 + 28.500.000 + 7.620.000 = 2.409.079.213 đồng.
Tổng DT – Tổng CP = 2.431.949.784 – 2.409.079.013 = 22.870.571 đồng. Thuế TNDN tạm nộp trong quý 4/2014 = 22.870.571 x 22% = 5.031.526 đồng. Kế toán tổng hợp ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp vào Sổ NKC Ghi bút toán kết chuyển thuế TNDN tạm nộp trong Sổ NKC để xác định kết quả kinh doanh (xem phụ lục 09) Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 8211 (xem phụ lục 29) Kế toán thuế lập tờ khai thuế TNDN tạm tính và nộp tiền cho cơ quan thuế.
2.2.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.5.1. Xác định kết quả kinh doanh
2.2.5.1.1. Nội dung
Kết quả kinh doanh của Công ty bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả hoạt động tài chính.
2.2.5.1.2. Tài khoản sử dụng: TK 911.
2.2.5.1.3. Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ NKC.
- Sổ chi tiết các tài khoản DT: 5112, 515.
- Sổ chi tiết các tài khoản CP: 632, 6351, 6352, 6417, 6421, 6427, 8211. - Sổ chi tiết TK 911.
SVTH: Đặng Kim Ngọc 49 Lớp: 11DKTC05
2.2.5.1.4. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 2.16. Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.5.1.5. Ví dụ minh họa
Cuối quý 4 năm 2014, sau khi đã ghi nhận các bút toán kết chuyển các khoản DT (TK 5112, TK 515) và các khoản CP (TK 632, TK 6351, TK 6352, TK 6417, TK 6421, TK 6427) trong Sổ NKC (xem phụ lục 09) thì trình tự hạch toán nhƣ sau:
Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp:
Tổng DT = 2.431.874.000 + 75.784 = 2.431.949.784 đồng.
Tổng CP = 1.952.476.030 + 340.208.334 + 111.000 + 80.163.849 + 28.500.000 + 7.620.000 = 2.409.079.213 đồng.
Tổng DT – Tổng CP = 2.431.949.784 – 2.409.079.013 = 22.870.571 đồng.
Thuế TNDN tạm nộp trong quý 4/2014 = 22.870.571 x 22% = 5.031.526 đồng.
Ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp và ghi bút toán kết chuyển thuế TNDN tạm nộp vào Sổ NKC.
Lợi nhuận kế toán sau thuế = 22.870.571 – 5.031.526 = 17.839.045 đồng.
Ghi nhận bút toán kết chuyển số lãi trong Sổ NKC (xem phụ lục 09) Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 911 (xem phụ lục 30).
2.2.5.2. Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh dựa theo ví dụ minh
họa trên
Do Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ DT nên DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là DT bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng DT và tổng CP phát sinh trong kỳ DT – CP < 0: ghi bút toán kết chuyển số lỗ trong Sổ NKC DT – CP > 0: tính thuế TNDN tạm nộp Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 911
Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 911
Tính lãi và ghi bút toán kết chuyển số lãi trong Sổ NKC Ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp và ghi bút toán kết chuyển thuế TNDN tạm nộp vào Sổ NKC
SVTH: Đặng Kim Ngọc 50 Lớp: 11DKTC05 Bảng 2.2. Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh quý 4 năm 2014
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã Thuyết minh Số quý 4 (1) (2) (3) (4) (5) 1 DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 2.431.874.000 2 Các khoản giảm trừ DT 02 0 3 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 2.431.874.000 4 Giá vốn hàng bán 11 1.952.476.030
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
dịch vụ 20 479.397.970
6 DT hoạt động tài chính 21 VI.26 75.784
7 CP tài chính 22 VI.28 340.319.334
- Trong đó: CP lãi vay 23 340.208.334
8 CP bán hàng 24 80.163.849
9 CP quản lý doanh nghiệp 25 36.120.000
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 22.870.571
11 Thu nhập khác 31 0
12 CP khác 32 0
13 Lợi nhuận khác 40 0
14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 50 22.870.571
15 CP thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 5.031.526
16 CP thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 0
SVTH: Đặng Kim Ngọc 51 Lớp: 11DKTC05 - So sánh giữa lý thuyết và thực tế Bảng 2.3. So sánh giữa lý thuyết và thực tế Lý thuyết Thực tế Giống nhau - Sử dụng chế độ kế toán (Quyết định 15/2006/QĐ-BTC) và hình thức kế toán (NKC và hình thức trên máy tính) theo đúng quy định của BTC.
- Các nghiệp vụ xảy ra đều đƣợc hạch toán nhƣ nhau theo quy định.
- Hệ thống tài khoản phù hợp với chế độ kế toán của BTC (Quyết định 15/2006/QĐ-BTC).
Khác nhau
- DT bán hàng và CP có liên quan đƣợc ghi vào sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền.
- Các khoản DT hoạt động tài chính và CP tài chính dựa vào giấy báo Có và giấy báo Nợ để ghi vào sổ kế toán theo đúng thời điểm nhận đƣợc giấy báo của Ngân hàng.
- Ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Cái.
- DT bán hàng và CP có liên quan đƣợc ghi vào sổ kế toán khi đã thu tiền của khách hàng hoặc chi tiền trả cho ngƣời bán.
- Các khoản DT hoạt động tài chính và CP tài chính dựa vào SPNH để ghi vào sổ kế toán và đƣợc ghi vào cuối tháng cho tất cả giao dịch phát sinh trong tháng.
- Không ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Cái, mà chỉ ghi vào Sổ chi tiết các TK.
- Nhận xét:
DT bán hàng và CP có liên quan đƣợc ghi vào sổ kế toán khi đã thu tiền của khách hàng hoặc chi tiền trả cho ngƣời bán: kế toán có thể bỏ sót các nghiệp vụ phát sinh khi ghi nhận vào sổ kế toán, ảnh hƣởng đến việc xác định kết quả kinh doanh của kế toán và việc ra quyết định của Ban lãnh đạo Công ty. Ngoài ra, nếu kế toán không ghi vào sổ tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ sẽ không thể theo dõi đƣợc khoản nợ phải thu khách hàng, dẫn đến không phân loại đƣợc nợ phải thu và không thể nhắc nợ, từ đó sẽ phát sinh những khoản nợ khó đòi. Bên cạnh đó, kế toán phải lƣu trữ chứng từ khi chƣa ghi vào sổ và phải tìm kiếm chứng từ để ghi sổ sau khi đã nhận đƣợc số tiền khách hàng thanh toán hoặc đã chi tiền trả
SVTH: Đặng Kim Ngọc 52 Lớp: 11DKTC05
cho ngƣời bán, điều này sẽ làm mất thời gian làm việc của từng thành viên trong Phòng Kế toán.
Các khoản DT hoạt động tài chính và CP tài chính dựa vào SPNH để ghi vào sổ kế toán và đƣợc ghi vào cuối tháng cho tất cả giao dịch phát sinh trong tháng: