- Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng trên báo cáo tài chính xem cĩ
2.2.2. Lập kế hoạch kiểm tốn
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm tốn tổng quát
Sau khi tiến hành các cơng việc chuẩn bị trước lập kế hoạch kiểm tốn để xem xét chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm tốn, cơng việc được thực hiện tiếp theo là lập các kế hoạch kiểm tốn mà trước hết là kế hoạch kiểm tốn tổng quát. Khi lập kế hoạch kiểm tốn tổng quát, KTV sẽ phải tìm hiểu các vấn đề sau:
- Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
- Tìm hiểu ảnh hưởng của thị trường kinh tế đối với hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Tìm hiểu về các chính sách, chế độ kế tốn mà doanh nghiệp khách hàng áp dụng.
- Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với các khoản mục của phần hành kiểm tốn.
- Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ : phân tích tỉ suất, xu hướng...
- Đánh giá mức trọng yếu.
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC
Cơng ty ABC là cơng ty TNHH một thành viên được thành lập theo và hoạt động theo giấy đăng ký kinh doanh số 3001565246 ngày 12 tháng 06 năm 2009 do sở kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Hà Tĩnh cấp.
Vốn điều lệ theo đăng ký kinh doanh: 16.880.296.240 VND. Địa chỉ: Huyện Kỳ Anh - Tỉnh Hà Tĩnh
- Kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị đồ gia dụng
- Kinh doanh các ngành nghề khác mà pháp luật cho phép
Tìm hiểu về ảnh hưởng của nền kinh tế tác động tới doanh thu bán
hàng
Năm 2013 là một năm khĩ khăn của nền kinh tế Việt Nam, từ những khĩ khăn kinh tế vĩ mơ đến khĩ khăn của doanh nghiệp và các hộ gia đình. Tăng trưởng kinh tế tốc độ thấp, cho thấy nền kinh tế đang mất đi một số động lực mà những cản trở về cơ cấu đã và đang ảnh hưởng đến tang trưởng và năng lực cạnh tranh của nền kinh tế.
Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế tốn Cơng ty ABC đang áp dụng
Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Cơng ty đã áp dụng các chuẩn mực kế tốn Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành. Các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng qui định của từng chuẩn mực, thơng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế tốn hiện hành áp dụng.
Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng hình thức sổ kế tốn chứng từ ghi sổ. Cơng ty sử dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn là đồng Việt Nam.
Năm tài chính của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản đầu tư ngắn hạn cĩ thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn khơng quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như khơng cĩ nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi.
Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để cĩ được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch tốn hàng tồn kho.
Dự phịng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần cĩ thể thực hiện được của chúng.
Các khoản phải thu trong thương mại và phải thu khác
Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được ghi nhận theo hĩa đơn, chứng từ. Dự phịng phải thu khĩ địi được lập dựa vào đánh giá về khả năng thu hồi của từng khoản nợ.
Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình được ghi nhận theo nguyên giá, hao mịn luỹ kế và giá trị cịn lại.
Tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý hoặc giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu (khơng bao gồm thuế GTGT) và các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến TSCĐ thuê tài chính. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định thuê tài chính được ghi nhận theo nguyên giá, hao mịn luỹ kế và giá trị cịn lại.
Khấu hao được trích theo phương pháp đường thẳng. Thời gian khấu hao được ước tính như sau:
- Nhà cửa, vật kiến trúc 05-25 năm
- Máy mĩc, thiết bị 05-10 năm
- Phương tiện vận tải 05-10 năm
TSCĐ thuê tài chính được trích khấu hao như TSCĐ của Cơng ty. Đối với TSCĐ thuê tài chính khơng chắc chắn sẽ được mua lại thì sẽ được tính trích khấu hao theo thời hạn thuê khi thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của nĩ.
Tài sản cố định vơ hình
Phần mềm máy tính: Là tồn bộ các chi phí mà Cơng ty đã chi ra tính đến thời điểm đưa phần mềm đĩ vào sử dụng. Phần mềm máy vi tính được khấu hao trong 3 năm.
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt đối với khoản mục doanh thu
Khi tìm hiểu về khoản mục doanh thu của cơng ty ABC thì cơng ty chỉ cĩ doanh thu về bán hàng cho các khách hàng ở trong nước. Vì vậy khơng phát sinh doanh thu ngoại tệ.
Khi bán thành phẩm, doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu thành phẩm được chuyển giao cho người mua và khơng cịn tồn tại yếu tố khơng chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh tốn tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại.
Khi cung cấp dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi khơng cịn những yếu tố khơng chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh tốn tiền hoặc chi phí kèm theo. Nếu dịch vụ được thực hiện trong nhiều kỳ kế tốn thì việc xác định doanh thu trong từng kỳ được thực hiện dựa vào tỷ lệ hồn thành dịch vụ tại ngày kết thúc năm tài chính. Doanh thu bán thành phẩm, dịch vụ được ghi nhận khi hàng đã giao, đã chuyển quyền sở hữu cho người mua và phát hành hĩa đơn giá trị gia tăng. Tiền lãi được ghi nhận khi Cơng ty cĩ khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ.
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Việc phân tích sơ bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trên các BCTC của khách hàng giúp cho KTV cĩ những cái nhìn tổng quát hơn về khách hàng,
hay tài khoản cĩ những biến động bất thường để tập trung rà sốt bởi những khoản mục hay tài khoản này chứa đựng rất nhiều nguy cơ xảy ra sai sĩt. Phương pháp chính được KTV sử dụng trong việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang.
Bảng 2.1: Phân tích sơ bộ bảng cân đối kế tốn của Cơng ty ABC
Chỉ tiêu 31/12/2013 31/12/2012 Tăng giảm Ghi
chú Số tuyệt đối % Tiền và tương đương tiền 1.798.367.083 3.034.301.051 (1.235.933.968 ) (40.73 ) (a) Các khoản phải thu ngắn hạn 21.172.031.08 0 16.431.911.35 0 4.740.119.733 28.85 (b) Hàng tồn kho 17.296.393.04 0 10.193.293.05 0 7.203.099.989 69.68 (c) Tài sản ngắn hạn khác 328.523.791 251.473.086 77.050.705 30.64 (d) ……… Tổng tài sản 84.519.600.2 80 74.791.003.3 52 9.728.596.92 8 13.01 Nợ ngắn hạn 50.282.656.20 2 37.706.613.11 2 12.576.043.090 33.35 (e) ………. Vốn chủ sở hữu 13.494.134.08 4 11.226.580.40 8 2.267.553.676 20.2 Tổng nguồn vốn 84.519.600.2 80 74.791.003.3 52 9.728.596.92 8 13.01
KTV khi phân tích sơ bộ bảng cân đối kế tốn của khách hàng chỉ tập trung phân tích những khoản biến động lớn trên 10%. Ghi chú:
(a): Tiền và các khoản tương đương tiền giảm 1.235.933.968VND là do tiền gửi ở ngân hàng giảm so với năm 2012 là 1.215.364.086 VND, và tiền mặt tại quỹ giảm 20.569.882VND
(b): Các khoản phải thu ngắn hạn tăng là do phải thu khách hàng tang gần 5,8 tỷ đồng; khoản trả trước cho người bán giảm gần 330 triệu đồng. Trong năm cơng ty mở rộng chính sách bán chịu, nhằm đẩy mạnh việc tiêu thụ sản phẩm.
(c): Hàng tồn kho năm nay tăng 69,68% so với năm ngối, điều này là do nguyên liệu, vật liệu tăng gần 3 tỷ đồng; cơng cụ, dụng cụ tăng hơn 6,6 triệu đồng; chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tăng hơn 1,32 tỷ đồng và thành phẩm tăng hơn 1,65 tỉ đồng. Mặt khác, do giá cả thị trường ổn định hơn nên việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho giảm so với năm ngối.
(d): Tài sản ngắn hạn khác tăng 30,64% là do trong kỳ, khoản tạm ứng tăng gần 78 triệu đồng.
(e): Nợ ngắn hạn tăng 33,35% là do trong kỳ vay và nợ ngắn hạn tăng hơn 4,1 tỷ; phải trả người bán tăng gần 6,6 tỷ; người mua trả tiền trước tăng gần 53 triệu đồng.
Bảng 2.2 :Bảng phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh của Cơng ty ABC Chỉ tiêu 31/12/2013 31/12/2012 Tăng giảm Gh i ch ú Số tuyệt đối % Doanh thu bán hàng 89.734.041.98 4 80.748.987.87 3 8.985.054.111 11,13 ( m) Các khoản giảm trừ doanh thu 744.573.613 42.785.214 701.788.398 1640, 3 Giá vốn hàng bán 66.735.349.59 1 61.744.856.81 3 4.990.492.779 8,08 Lợi nhuận gộp 22.254.118.78 0 18.997.345.84 6 3.256.772.934 17,14 (n )
Chi phí bán hàng 9.258.992.198 8.046.207.875 1.212.784.323 15,07 (p ) Chi phí quản lý doanh nghiệp 7.450.645.685 6.576.517.892 874.127.793 13,29 Lợi nhuận từ SXKD 5.544.480.897 4.374.620.097 1.169.860.801 26,74 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 5.674.674.713 4.460.745.455 1.213.929.258 27,21 (h )
(m): Doanh thu trong năm 2013 tăng 11,13% so với năm 2012, điều này là do trong năm 2013, Cơng ty ABC đã mở rộng việc bán hàng hĩa ra thị trường trong nước. Cơng ty đã đưa ra chính sách bán chịu rộng rãi đối với những khách hàng truyền thống nhằm thúc đẩy việc bán hàng.
(n): Lợi nhuận gộp năm 2013 so với năm 2012 tăng 17,14% là do tốc độ tăng của doanh thu cao hơn tốc độ tăng của giá vốn. Mặc dù các khoản giảm trừ doanh thu năm 2013 tăng hơn 17 lần so với năm 2012.
(p): Chi phí bán hàng năm nay tăng 15,07% so với năm ngối. Nguyên nhân của điều này là trên thị trường xuất hiện nhiều đối thủ cạnh tranh lớn, do vậy, để chiếm lĩnh thị trường, tạo được ấn tượng và để lại uy tín trong lịng người tiêu dùng, cơng ty đã mở rộng các chính sách quảng bá thương hiệu, các chính sách marketing.
(h): Lợi nhuận kế tốn trước thuế năm nay cĩ tốc độ tăng trưởng lớn hơn so với năm ngối (tăng 27,21%). Nguyên nhân là do doanh thu hoạt động tài chính năm nay tăng đột biến hơn 660 triệu đồng, tương đương với 894,35% doanh thu hoạt động tài chính năm ngối. Yêu cầu khi thực hiện kiểm tốn cần kiểm tra rõ biến động này.
Phân tích xu hướng Năm nay Năm trước
Tăng trưởng về doanh thu 1,11 2,29
Tăng chi phí bán hàng (%) 15,07 38,2
Tăng chi phí QLDN (%) 13,29 19,25
Tăng trưởng về lợi nhuận trước thuế (%) 27,21 3.91 Tỷ suất lợi nhuận (%)
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên
doanh thu 6,18 5,58
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu 6,32 5,92 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu 42,05 41,8
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên doanh thu năm nay tăng so với năm ngối, điều này là do doanh thu bán hàng và lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh đều tăng nhưng tốc độ tăng của lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh (26,74%) cao hơn so với tốc độ tăng của doanh thu (11,13%).
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu cĩ xu hướng biến động giống với chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên doanh thu vì lợi nhuận từ hoạt động khác biến động khơng đáng kể.
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu tăng khơng đáng kể so với năm 2012.
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản tăng so với năm 2012, nguyên nhân là do lợi nhuận trước thuế tăng 27,21%, trong khi tổng tài sản tăng với tốc độ chậm hơn là 13,01%.
Đánh giá mức trọng yếu
Sau khi thu thập được các thơng tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các thơng tin về nghĩa vụ pháp lý cũng như việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ…KTV cần tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn. KTV tiến hành đánh giá trọng yếu cho tồn bộ báo cáo tài chính sau đĩ phân bổ cho khoản mục doanh thu.
Client: THỐNG NHẤT Prepared by: CNT
Period ended: 31/12/2013 Reviewed by: NTT
Subject: Mức trọng yếu / Materiality A. MỤC TIÊU
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cơng ty để thơng báo với thành viên nhĩm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại khách hàng và cĩ trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.