Nguyờn tắc kế toỏn ban đầu là mỗi nghiệp vụ phỏt sinh ở bất cứ bộ phận trong doanh nghiệp đều phải lập chứng từ gốc theo mẫu của bộ tài chớnh quy định .Quõ trỡnh tiờu thụ thường sử dụng cỏc mẫu sau :
- Hoỏ đơn GTGT: Dựng cho việc bỏn hàng tại cửa hàng hoặc kho của doanh nghiệp. Hoỏ đơn này do người bỏn lập thành 3 liờn
+ Một liờn dựng cho khỏch hàng ( Liờn màu đỏ) + Một liờn dựng để thanh toỏn ( Liờn màu xanh)
- Hoỏ đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho: Dựng cho việc bỏn hàng tại kho của doanh nghiệp và do thủ kho lập
- Hoỏ đơn dựng để xuất kho nội bộ 2.1.1.3 Sổ sỏch kế toỏn
Trong cụng tỏc kế toỏn giai đoạn tiờu thụ hàng hoỏ. Kế toỏn bỏn hàng ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ sỏch theo một trong bốn hỡnh thức sổ :
- Nhật ký – sổ cỏi - Chứng từ – ghi sổ - Nhật ký - chứng từ - Nhật ký chung
Trong mỗi một hỡnh thức ghi sổ đều cú hỡnh thức sổ kế toỏn tổng hợp và hệ thống sổ chi tiết tương ứng.Tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh mà mỗi doanh nghiệp cú thể lựa chọn cho mỡnh một hỡnh thức chứng từ ghi sổ thớch hợp
Chẳng hạn đối với CN Cụng ty TNHH Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ỏp dụng hỡnh thức “Chứng từ - ghi sổ” thỡ hệ thống sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan đến hoạt động bỏn hàng cú thể mở bao gồm :
- Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hoỏ
- Thẻ kho (ở kho vật liệu, sản phẩm, hàng hoỏ ) - Sổ chi tiết tài khoản (sổ chi tiết TK 511,632....)
- Sổ chi tiết thanh toỏn với ngõn sỏch nhà nước, nhà cung cấp, người mua…
2.1.1.4 Phương thức tiờu thụ trực tiếp
Phương thức tiờu thụ hàng trực tiếp là phương thức tiờu thụ được CN Cụng ty sử dụng chủ yếu. Đú là bờn mua hàng cử đại diện của mỡnh đến nhận hàng tại kho của bờn bỏn hàng.
Sơ đồ 2.1 - Trỡnh tự hạch toỏn tiờu thụ theo phương phỏp bỏn hàng trực tiếp
2.2 Kế toỏn xỏc định kết quả bỏn hang
- Thụng thường, cuối kỳ kinh doanh kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả của hoạt động kinh doanh. Cụng việc này được tiến hành trờn TK 911 "xỏc định kết quả kinh doanh" và TK 421: "Lợi nhuận chưa phõn phối ".
- TK 911 “ Xỏc định kết quả kinh doanh” TK này dung để phản ỏnh kế quả hoạt động kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất – kinh doanh, kết quả hoạt động tài chớnh và kết quả hoạt động khỏc
Bờn nợ: Giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó cung cấp
Chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ khỏc Chi phớ quản lý kinh doanh
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lói
Bờn cú: Phản ỏnh doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng húa, dịch vụ
đó bỏn trong kỳ TK 632 TK 511 TK 111,112,131 TK 133 TK 3331 TK 1561 TK 1562 Xuất kho bỏn trực tiếp CP thu mua hàng hoỏ
Thuế VAT đầu ra Bỏn hàng thu ngay tiền hoặc bỏn chịu cho khỏch
Thuế VAT được khấu trừ
Doanh thu hoạt động tài chớnh, thu nhập từ cỏc hoạt động khỏc Kết chuyển lỗ
Số dư cuối kỳ: TK 911 khụng cú số dư cuối kỳ
- TK 421 “ Lợi nhuận chưa phõn phối” TK này dựng để phản ỏnh kế quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tỡnh hỡnh phõn chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Bờn nợ: Phản ỏnh số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Trớch lập cỏc quỹ
Rỳt Lợi nhuận sau khi trớch lập cỏc quỹ của chủ sở hữu Bổ sung nguồn vốn kinh doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bờn cú: Phản ỏnh số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp trong kỳ
Xử lý cỏc khoản lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ TK 421 cú thể cú số dư bờn nợ hoặc số dư bờn cú trong kỳ
Số dư bờn nợ: Số lỗ về hoạt động kinh doanh lũy kế Số dư bờn cú: Số lợi nhuận chưa phõn phối
TK421- Lợi nhuận chưa phõn phối cú 2 TK cấp 2: TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước TK 4212 – Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay
2.3 Thực trạng Cụng tỏc hạch toỏn tiờu thụ và xỏc định kế quả kinh doanh tại Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Dược phẩm Hoa Sen tại Hà doanh tại Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Dược phẩm Hoa Sen tại Hà doanh tại Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội
2.3.1 Tổ chức kế toỏn hàng hoỏ :
2.3.1.1 Đặc điểm hàng hoỏ :
Hàng hoỏ bỏn ra của CN Cụng ty chủ yếu phục vụ con người nờn chất lượng của hàng hoỏ cú ảnh hưởng đến sức khoẻ của con người, ảnh hưởng trực tiếp đến uy tớn và trỏch nhiệm của CN Cụng ty :
Hàng hoỏ của CN Cụng ty luụn đa dạng hoỏ với số lượng cao cú nhiều sản phẩm và cú chia ra thành từng loại cụ thể: Khỏng sinh, thuốc ho, thần kinh - giảm đau - tiờu hoỏ, bổ dưỡng – giải độc, thuốc dựng ngoài
Khi xuất kho hàng hoỏ để bỏn, kế toỏn của CN cũng theo dừi chặt chẽ đõy cũng là vấn đề quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của CN trong trường hợp xuất bỏn căn cứ vào yờu cầu của cỏc đại lý hoặc cỏc cửa hàng kế toỏn về viết phiếu xuất kho và hoỏ đơn GTGT
Phiếu xuất kho được lập thành hai liờn: - Liờn 1: Lưu tại phũng kế toỏn
- Liờn 2: Chuyển thủ kho giữ
Thủ kho ghi nhận được phiếu xuất cú sự xỏc nhận của giỏm đốc, phũng kế toỏn sẽ tiến hành xuất kho hàng hoỏ. Sau khi xuất kho, thủ kho và người nhận hàng sẽ cũng ký vào phiếu xuất kho (Biểu 2.01)
Vào ngày 03/1/2011. Cụng ty đó xuất kho những loại hàng sau và phiếu xuất kho được lập như sau :
Biểu 2.01 – Phiếu xuất kho, số 10
Đơn vị : Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Mẫu số: 02-VT Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ( Ban hành theo 48/2006/QĐ-
Bộ phận: kho BTC ngày 14/09/2006 của BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 03/01/năm 2011 Số: 10
Họ tờn người nhận hàng: Nguyễn Quang Dũng Bộ phận: Bỏn hàng Lý do xuất bản: Xuất đem bỏn :
Xuất tại kho: Thuốc viờn ST T Tờn nhón hiệu quy cỏch, phẩm chất sản Mó số Đơn vị Số lượng Yờu cầu thực x A B C D 1 2 3 4
1 Di niệu đơn Viờn 15.000 15.000 186,52 2.797.800 2 Viờn ngậm đau răng Viờn 16.500 16.500 184,12 3.037.980 3 Bạch địa căn Viờn 11.000 11.000 176,40 1.940.400
Cộng 7.776.180
- Tổng số tiền: Bảy triệu bảy trăm bảy mươi sỏu ngàn một trăm tỏm mươi đồng chẵn/. - Số chứng từ gốc kốm theo: 01 chứng từ gốc. Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Người nhận hàng (ký, họ tờn) Thủ kho (ký, họ tờn ) Ngày 03 thỏng 01 năm 2011
2.3.1.2 Phương phỏp kế toỏn chi tiết hàng tồn kho
Tại chi nhỏnh Cụng ty TNHH Dược phẩm Hoa Sen taị Hà Nội việc hạch toỏn hàng tồn kho được tiến hành theo phương phỏp ghi thẻ song song
Phiếu nhập kho và xuất kho là căn cứ để thủ kho lập thẻ kho và để kế toỏn vào sổ chi tiết hàng hoỏ
Phiếu xuất kho được viết đồng thời với hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn GTGT là căn cứ để kế toỏn hạch toỏn doanh thu, để nhõn viờn vận chuyển hàng làm chứng từ đi đường và là căn cứ để kế toỏn theo dừi số tiền thực thu được trong mỗi lụ hàng xuất đi
Trong thỏng 01/2011. Cụng ty đó bỏn số lượng hàng và cú mẫu hoỏ đơn GTGT như sau (Phụ lục 2.01 – Húa đơn giỏ trị gia tăng) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào lượng hàng húa xuất bỏn và cỏc hồ sơ chứng từ, kế toỏn ghi sổ như sau:
* Phản ỏnh giỏ vốn hàng tiờu thụ Nợ TK 632: 7.776.180 Cú TK 156: 7.776.180 * Phản ỏnh doanh thu hàng bỏn Nợ TK 1111 : 10.625.059 Cú TK 511: 9.659.145 Cú TK 3331: 965.914
Cũng căn cứ vào phiếu nhập kho, xuất kho hàng ngày thủ kho sẽ vào thẻ kho để theo dừi số lượng hàng hoỏ nhập – xuất tồn kho cho từng loại hàng hoỏ. Cuối mỗi thỏng thủ kho sẽ cộng tổng của số lượng trờn thẻ kho và đối chiếu số liệu với phũng kế toỏn, nếu số lượng trựng khớp nhau là đỳng. Căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho thuốc trong thỏng 01/2011 thủ kho sẽ lờn thẻ kho để theo dừi số lượng tồn kho cuối thỏng. ( Phụ lục 2.02, phụ lục 2.03, phụ lục 2.04)
2.3.2 Kế toỏn chi tiết và kế toỏn tổng hợp hàng hoỏ
2.3.2.1 Phương thức tiờu thụ hàng hoỏ
Chi nhỏnh Cụng ty hạch toỏn hàng hoỏ theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
Tài khoản sử dụng: TK 111, TK 131, TK 156, TK 331, TK 511, TK 632 - Kế toỏn chi tiết hàng hoỏ:
Để theo dừi hàng hoỏ được chặt chẽ thỡ kế toỏn mở sổ theo dừi chi tiết hàng hoỏ. Căn cứ để ghi vào sổ chi tiết hàng hoỏ là cỏc phiếu nhập kho và phiếu xuất kho
Cuối mỗi thỏng kế toỏn cộng tổng của cột nhập trong kỳ, cột xuất trong kỳ từ đú tớnh ra được cột tồn cuối kỳ để cú chiến lược kinh doanh tốt hơn. Căn cứ vào phiếu nhập kho phiếu xuất kho trong thỏng 01, kế toỏn mở sổ loại chi tiết loại thuốc.
Kế toỏn theo dừi tổng hợp hàng hoỏ trờn “Chứng từ – ghi sổ” và trờn sổ cỏi. Chứng từ ghi sổ của CN được kế toỏn lập vào cuối mỗi thỏng trờn cơ sở cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cú nội dung giống nhau đó được phõn loại. Căn cứ để kế toỏn lập “Chứng từ – Ghi sổ” là cỏc phiếu nhập, phiếu xuất và hoỏ đơn GTGT
Khi mua hàng hoỏ về nhập kho dựa vào phiếu nhập kho kế toỏn sẽ lập “Chứng từ - Ghi sổ”
Căn cứ vào cỏc phiếu nhập kho trong thỏng, kế toỏn sẽ lập “Chứng từ – ghi sổ” như sau (cho cả thỏng )
Biểu 2.02 - Chứng từ - Ghi sổ, số 10
Đơn vị: Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Mẫu số S02A - DNN
Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ( Ban hàng theo QĐsố 48/2006/QĐ BTC Ngày 14/09/2006 của BTC )
CHỨNG TỪ – GHI SỔ SỐ 10
Ngày 31/01/2011
Trớch yếu
Số hiệu tài khoản Ghi chỳ
Nợ Cú Số tiền
Nhập kho hàng hoỏ 156 331 970.619.621
Cộng 970.619.621
Ngày 31 thỏng 01 năm 2011 Người lập Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn ) (ký, họ tờn )
Khi xuất kho hàng hoỏ, kế toỏn sẽ căn cứ vào phiếu xuất kho để lập “Chứng từ – Ghi sổ” cú dạng “xuất kho hàng hoỏ”
Căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho trong thỏng đến cuối thỏng kế toỏn lập “Chứng từ - Ghi sổ” như sau :
Đơn vị tớnh: đồng
Biểu 2.03 - Chứng từ - Ghi sổ, số 11
Đơn vị: Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Mẫu số S02A - DNN
Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ( Ban hàng theo QĐsố 48/2006/QĐ BTC Ngày 14/09/2006 của BTC )
CHỨNG TỪ – GHI SỔ SỐ 11 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 31/01/2011
Đơn vị tớnh :đồng
Trớch yếu Số hiệu tài khoản
N C Số tiền Xuất kho hàng hoỏ trong thỏng 1 632 156 902.822.724
Cộng 902.822.724
Ngày 31 thỏng 01 năm 2011 Người lập Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn ) (Ký, họ tờn )
Sau khi lập “Chứng từ - ghi sổ” và lấy số liệu tổng hợp ở chứng từ ghi sổ, kế toỏn sẽ căn cứ vào đú để ghi vào sổ cỏi cỏc TK: 156, 331 và cỏc tài khoản liờn quan .
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 10 và số 11 như đó nờu ở trờn, kế toỏn ghi vào sổ cỏi TK 156 như sau :
Biểu 2.04 - Sổ cỏi tài khoản hàng hoỏ
Đơn vị: Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Mẫu số S02 c1 - DNN
Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ( Ban hàng theo QĐsố 48/2006/QĐ BTC Ngày 14/09/2006 của BTC
SỔ CÁI
( Dựng cho hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ) Tờn tài khoản: Hàng húa
Số hiệu TK: 156 Thỏng 01 năm 2011 ĐVT: VNĐ Nhập thỏng ghi sổ Chứng từ ghi Diễn giải TK SH đối ứng Số tiền sổ SH ThỏngNgày Số dư đầu thỏng 87.518.523 31/01 10 31/01 Nhập kho hàng hoỏ 156 970.619.621 31/01 11 31/01 Xuất kho hàng hoỏ để
bỏn 632 902.822.724
Cộng phỏt sinh 970.619.621 902.822.724 Số dư cuối thỏng 01 155.315.420
- Sổ này cú 20 trang, đỏnh số từ trang số 01 đến trang 20 - Ngày mở sổ: 31/01/2011
Ngày 31 thỏng 01 năm 2011 Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
2.3.2.2 Kế toỏn doanh thu bỏn hàng
Để theo dừi doanh thu bỏn hàng Kế toỏn sử dụng cỏc sổ kế toỏn sau : Sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng, “Chứng từ - ghi sổ” và sổ cỏi TK 511
Khi hàng hoỏ của CN được bỏn cho cỏc đại lý hoặc cỏc cửa hàng, kế toỏn sẽ căn cứ vào hoỏ đơn GTGT để ghi vào sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng
Theo mẫu sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng của CN thỡ kế toỏn khụng phản ỏnh giỏ vốn của hàng xuất bỏn mà chỉ phản ỏnh về mặt số lượng đơn giỏ hàng bỏn và số tiền thu được từ bỏn hàng. Sổ chi tiết bỏn hàng được kế toỏn theo dừi từ ngày 01/01 đến 31/01 trong một thỏng được ghi theo từng hoỏ đơn và đối chiếu vào sổ cỏi TK 511
Từ hoỏ đơn GTGT cuối thỏng, kế toỏn tập hợp lại và ghi vào “Chứng từ - Ghi sổ” và từ đú lấy số ghi vào sổ cỏi TK 511
Trong thỏng 01 năm 2011 căn cứ vào cỏc hoỏ đơn GTGT kế toỏn vào sổ Chứng từ ghi sổ như sau :
Biểu 2.05 - Chứng từ - Ghi sổ, số 14
Đơn vị: Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Mẫu số S02A - DNN
Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ( Ban hàng theo QĐsố 48/2006/QĐ BTC Ngày 14/09/2006 của BTC CHỨNG TỪ - GHI SỔ SỐ 14 Ngày 31/1/2011 Đơn vị tớnh : VNĐ Trớch yếu
Số hiệu tài khoản
Nợ Cú A B C 1 Thu tiền bỏn hàng 111 511 1.336.608.121 Cộng 1.336.608.121 Ngày 31 thỏng 01 năm 2011 Người lập Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn ) (Ký, họ tờn ) Kốm theo 01 Chứng từ gốc
Biểu 2.06 - Sổ cỏi tài khoản Doanh thu hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Mẫu số S02 c1 - DNN
Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ( Ban hàng theo QĐsố 48/2006/QĐ
BTC Ngày 14/09/2006 của BTC
SỔ CÁI
( Dựng cho hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ) Tờn tài khoản: Doanh thu hàng húa và cung cấp dịch vụ
Số hiệu TK: 511 Thỏng 01 năm 2011 Đơn vị tớnh : VNĐ Ngày thỏng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk đối ứng Số tiền Số N- T Nợ Cú Số dư đầu thỏng 01 31/1 14 31/1 Thu tiền BH 111 1.336.608.121
18 31/1 Kết chuyển doanh thu 911 1.336.608.121 Cộng phỏt sinh 1.336.608.121 1.336.608.121 - Sổ này cú 30 trang, đỏnh số từ trang số 01 đến trang 30
- Ngày mở sổ: 31/01/2011
Ngày 31 thỏng 01 năm 2011 Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(ký, họ tờn ) (Ký, họ tờn ) (Ký, họ tờn, đúng dấu ) 2.3.2.3 Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
CN Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ hàng xuất kho theo giỏ đớch danh. Theo phương phỏp này hàng xuất kho thuộc lụ hàng nào thỡ lấy đỳng
đơn giỏ nhập kho của lụ hàng đú để tớnh giỏ vốn thực tế của hàng xuất kho. Giỏ vốn thực tế của hàng xuất kho được tớnh bằng số lượng từng lụ hàng hiện cũn nhõn với đơn giỏ nhập kho của chớnh lụ hàng đú rồi tổng hợp lại
Căn cứ để ghi vào “Chứng từ - ghi sổ” là cỏc phiếu xuất kho hàng để bỏn được tập hợp để cuối thỏng kế toỏn ghi vào “Chứng từ ghi sổ” (Chứng từ - ghi sổ số 11)
Biểu 2.07 – Sổ cỏi tài khoản Giỏ vốn hàng húa, thành phẩm
Đơn vị: Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Mẫu số S02 c1 - DNN
Dược phẩm Hoa Sen tại Hà Nội ( Ban hàng theo QĐsố 48/2006/QĐ BTC Ngày 14/09/2006 của BTC
SỔ CÁI
( Dựng cho hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ) Tờn tài khoản: Giỏ vốn hàng húa và cung cấp dịch vụ
Số hiệu TK: 632 Thỏng 01 năm 2011 Đơn vị tớnh : Đồng Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH N-T Nợ Cú
31/01 11 Giỏ vốn của hàng xuất