3.6.1. Mục tiêu hoạt động
Với phƣơng châm ”Đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ là uy tín
đối với khách hàng” KVACgóp phần nâng cao giá trị cho các Công ty, các
tổ chức thông qua chất lƣợng của từng dịch vụ mà KVAC cung cấp nhƣ: dịch vụ kiểm toán, ghi chép sổ sách kế toán, tƣ vấn chính sách thuế, tƣ vấn tài chính, tƣ vấn quản lý,…nhằm mang lại lợi ích đích thực cho khách hàng.
Bên cạnh đó, việc hiểu biết sâu sắc về pháp luật kinh doanh tại Việt nam cũng nhƣ tập quán kinh doanh Quốc tế, KVAC còn cung cấp các dịch vụ hỗ trợ các công ty trong nƣớc và công ty đầu tƣ nƣớc ngoài nắm bắt kịp thời các quy định pháp luật kinh doanh của Nhà nƣớc Việt Nam trong quản lý công ty. KVAC cũng góp phần tổ chức tốt hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống tổ chức kế toán của công ty, hỗ trợ hoạt động kinh doanh của công ty sao cho có nhiều thuận lợi và đạt hiệu quả cao.
Hoạt động của KVAC ngoài mục tiêu lợi nhuận còn mang tính nhân bản về mặt xã hội, khi KVAC đƣợc thành lập trên ý tƣởng: “KVAC là điểm dừng của những Kiểm toán viên, kế toán viên, chuyên viên thuế, chuyên viên tài chính, luật gia đƣợc đào tạo bậc đại học và trên đại học từ các chuyên ngành Kiểm toán kế toán, thuế, tài chính, ngân hàng, luật,...trong và ngoài nƣớc”. Tại KVAC các thành viên công ty luôn làm việc tận tâm với ý niệm mang đến cho khách hàng tâm lý thoải mái để tập trung vào công việc kinh doanh sinh lợi cho công ty của mình.
3.6.2. Định hƣớng phát triển
Định hƣớng phát triển của công ty là :
- Phát triển thành một trong những công ty kiểm toán lớn và có uy tín tại Việt Nam.
- Trở thành thành viên của một công ty kiểm toán nƣớc ngoài.
- Là một trong những công ty kiểm toán đƣợc phép kiểm toán các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán.
3.7. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KVAC CÁO TÀI CHÍNH CỦA KVAC
3.7.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán. Công việc chuẩn bị kiểm toán có ảnh hƣởng lớn đến sự thành công của một cuộc
kiểm toán Báo cáo tài chính trên cả hai phƣơng diện là hạn chế rủi ro kiểm toán trong phạm vi chấp nhận đƣợc, đồng thời tối ƣu hóa chi phí kiểm toán.
3.7.1.1. Tiếp nhận khách hàng
Đối với khách hàng mới, công ty khách hàng sẽ liên hệ với KVAC và yêu cầu kiểm toán thông qua điện thoại, fax, thƣ mời kiểm toán…. Sau khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán, công ty sẽ cử đại diện để làm việc với khách hàng về chi tiết cụ thể của cuộc kiểm toán.
Đối với khách hàng cũ, KVAC sẽ liên hệ với khách hàng về việc kiểm toán của năm hiện hành. Sau đó công ty sẽ cử đại diện làm việc với khách hàng để khảo sát những biến động (nếu có) so với năm trƣớc, bên cạnh đó thu thập thông tin cơ bản, cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán cũng nhƣ chƣơng trình kiểm toán phù hợp. Thông tin cần thiết nói trên nhƣ: đặc điểm tình hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức của công ty…(Xem chi tiết tại Phụ lục số 01)
3.7.1.2. Tìm hiểu về khách hàng
Tuy chịu nhiều cạnh tranh từ các doanh nghiệp kiểm toán khác, nhƣng kiểm toán viên KVAC luôn có trách nhiệm phải cẩn trọng trong việc tiếp nhận khách hàng, thực hiện tuần tự các bƣớc tìm hiểu khách hàng để tránh việc vi phạm những nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, gây ảnh hƣởng đến uy tín doanh nghiệp và việc gây hậu quả xấu cho bên thứ ba (ngƣời sử dụng thông tin).
Sau khi nghiên cứu thƣ mời kiểm toán và trực tiếp liên hệ trao đổi với khách hàng, Trƣởng phòng Kiểm toán tổ chức khảo sát tìm hiểu về đặc điểm, tình hình doanh nghiệp. Công việc tìm hiểu này sẽ đƣợc ghi nhận lại trong Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp theo mẫu thiết kế có sẵn của công ty.
Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp gồm 3 mục chính:
- Tóm lƣợc tình hình khách hàng: bao gồm các thông tin nhƣ tên, loại hình, quyết định thành lập, lĩnh vực kinh doanh…của doanh nghiệp.
- Hệ thống kiểm soát nội bộ và tổ chức công tác kế toán: bao gồm việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, tổ chức công tác kế toán, chính sách kế toán và kiểm soát kế toán, một số thông tin về Báo cáo tài chính, khảo sát thực tế và thu thập thông tin tài liệu.
Việc khảo sát này đƣợc thực hiện cho kiểm toán năm đầu tiên. Kiểm toán các năm tiếp theo, kiểm toán viên của công ty chỉ cần dựa vào hồ sơ thƣờng trực cập nhật những thay đổi của đơn vị và dựa vào hồ sơ hiện hành để có những hiểu biết cần thiết về doanh nghiệp. Thông thƣờng để tạo thuận lợi trong công việc, tiết kiệm thời gian, chi phí, kiểm toán viên năm trƣớc sẽ tiếp tục kiểm toán cho khách hàng đó trong những năm kiểm toán tiếp theo.
Để dễ dàng tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng nhƣ mục tiêu kinh doanh và những rủi ro tiềm tàng mà họ có thể gặp phải, kiểm toán viên thƣờng phân tích những thông tin tài chính và phi tài chính tại thời điểm gần nhất. Thủ tục phân tích trong giai đoạn này sẽ giúp cho kiểm toán viên:
- Lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán một cách hiệu quả. - Đánh giá rủi ro và các vấn đề đáng chú ý.
- Đánh giá bằng chứng kiểm toán.
- Cung cấp dịch vụ tốt hơn cho khách hàng.
Đối với các khách hàng cũ, kiểm toán viên sẽ cập nhật lại thông tin nhằm đảm bảo việc nắm bắt kịp thời những vấn đề mới nảy sinh và đƣa ra quyết định về việc tiếp tục kiểm toán. Đồng thời kiểm toán viên cần trao đổi với khách hàng về những tranh chấp, mâu thuẫn và nhu cầu của khách hàng nhằm đảm bảo thực hiện chính xác mục tiêu kiểm toán.
Kết quả tìm hiểu đƣợc ghi nhận theo mẫu thống nhất của công ty và phải đƣợc ghi chép rõ ràng, đánh giá về mức độ phức tạp, dự kiến thời gian, nhân sự. Trong trƣờng hợp xét thấy công việc kiểm toán có nhiều rủi ro, ngƣời đi khảo sát có thể đề xuất không kí hợp đồng với khách hàng nhƣng phải nêu rõ trong báo cáo (Xem mẫu chi tiết tại phụ lục số 02)
3.7.1.3. Gửi thư báo giá và ký hợp đồng
Thông qua việc đánh giá các thông tin cần thiết trên, công ty sẽ đánh giá khối lƣợng công việc sẽ thực hiện cũng nhƣ xác lập một số thông tin nhƣ phí kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán …. Phòng Kinh doanh sẽ tiến hành soạn thảo thƣ báo giá. Sau khi nhận hồi báo của khách hàng, Phòng Kinh doanh căn cứ vào thƣ báo giá, ý kiến của khách hàng, ý kiến chỉ đạo của Giám đốc để tiến hành lập hợp đồng theo mẫu thống nhất của công ty; sau đó, thực hiện ký hợp đồng kiểm toán.
Việc ký kết hợp đồng do Giám đốc hoặc Phó Giám đốc đƣợc ủy quyền thực hiện. Hợp đồng soạn thảo phải tuân thủ quy định hiện hành của Nhà
nƣớc, của chuẩn mực có liên quan cũng nhƣ ghi nhận những cam kết, thỏa thuận không trái pháp luật giữa công ty với khách hàng.
Nếu hợp đổng kiểm toán đƣợc ký, công ty sẽ tiến hành xác định mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán cũng nhƣ lập kế hoạch kiểm toán (Xem mẫu chi tiết tại phụ lục số 03, 04).
3.7.1.4. Xác lập mức trọng yếu
Kiểm toán viên KVAC có trách nhiệm đảm bảo rằng BCTC không có những sai lệch trọng yếu.
Công ty đã thiết lập và đƣa ra một khuôn mẫu mức trọng yếu tổng thể để áp dụng chung cho các doanh nghiệp.Phƣơng pháp xã định mức trọng yếu theo hƣớng dẫn của công ty:
Mức trọng yếu tổng thể (PM) đƣợc xác định là số bình quân của các chỉ tiêu sau:
Lợi nhuận trƣớc thuế x
5% - 10% trên lợi nhuận trƣớc thuế. 0,5% - 1% trên Doanh thu.
1% - 2% trên tổng tài sản và vốn. Doanh thu
Tổng giá trị tài sản
Mức trọng yếu thực hiện (TE) = 75% x PM Sai số bắt buộc điều chỉnh (I) = 30% x PM Sai số không cần xem xét điều chỉnh = 4% x TE
Trong từng cuộc kiểm toán, nhóm trƣởng phải trao đổi và thống nhất với kiểm toán viên điều hành về tỷ lệ xác định mức trọng yếu.
Mức trọng yếu chỉ đƣợc phân bổ cho những chỉ tiêu sẽ kiểm tra chọn mẫu. Việc phân bổ mức trọng yếu đƣợc thực hiện theo số dƣ của từng chỉ tiêu.
3.7.1.5. Đánh giá rủi ro kiểm toán
Kiểm toán viên đánh giá rủi ro dựa vào kinh nghiệm của mình, công ty chƣa có hƣớng dẫn cụ thể về phƣơng pháp xác định rủi ro.
3.7.1.6. Phân công kiểm toán viên
Trƣởng phòng Phòng Nghiệp vụ tổ chức, điều hành việc thực hiện hợp đồng kiểm toán đã đƣợc ký, lập quyết định phân công theo nguyên tắc mỗi nhóm kiểm toán có ít nhất một kiểm toán viên chính và trình cho Phó Giám đốc ký ban hành.
3.7.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Đây là giai đoạn kiểm toán viên triển khai thực hiện kế hoạch và chƣơng trình kiểm toán đã lập. Kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán tiến hành kiểm tra sổ sách, đối chiếu chứng từ, thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để làm cơ sở cho việc đƣa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán. Tùy theo quy mô đơn vị, tính chất của công việc mà thời gian kiểm toán tại khách hàng sẽ khác nhau, thông thƣờng thì khoảng 3 – 4 ngày tùy vào khối lƣợng công việc và vị trí địa lý của đơn vị khách hàng. Ngoài việc kiểm tra trực tiếp tại đơn vị, KTV cũng có thể đề nghị đƣợc thu thập số liệu đem về công ty để nghiên cứu, phân tích thêm.
3.7.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
3.7.3.1. Đưa ra ý kiến
Trƣớc khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên thƣờng xem xét lại các sự kiện quan trọng xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính. Vì những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ có thể xảy ra những sự kiện quan trọng làm ảnh hƣởng tới báo cáo tài chính.
Đối với sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán, có ảnh hƣởng trọng yếu tới báo cáo tài chính thì cần điều chỉnh lại các khoản mục đã ghi nhận hoặc ghi nhận những khoản mục chƣa ghi nhận để phản ánh sự kiện này. Còn đối với các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ nhƣng cung cấp dấu hiệu về sự việc phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính thì không cần điều chỉnh.
Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá lại khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, xem xét đến mọi thông tin để có thể dự đoán tối thiểu trong vòng 12 tháng tiếp theo nhằm tuân thủ chuẩn mực VAS 21. Nếu có sự nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục, hoặc có sự thu hẹp hoạt động. Kiểm toán viên sẽ trao đổi với khách hàng và trình bày trên báo cáo kiểm toán về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
Sau khi đã xem xét kỹ lƣỡng, kiểm toán viên sẽ đƣa ra bút toán điều chỉnh và gửi cho khách hàng bản dự thảo để trao đổi với khách hàng về những chỉnh sửa, cũng nhƣ những bất đồng trong kiểm toán. Sau khi đã thỏa thuận với khách hàng và cả hai bên đồng ý với kết quả của bản dự thảo, kiểm toán viên sẽ tiến hành ký duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán.
3.7.3.2. Lưu trữ hồ sơ
và sắp xếp lại chứng từ nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu, rà soát lại các tài liệu liên quan khi cần thiết. Các file hồ sơ kiểm toán sẽ đƣợc sắp xếp theo từng phần hành đã đƣợc đánh tham chiếu trƣớc.
Hồ sơ kiểm toán đƣợc đánh ký hiệu bằng các ký tự để tham chiếu theo nguyên tắc nhất định cho từng phần hành. Việc đánh số tham chiếu này sẽ giúp cho kiểm toán viên thuận tiện cho việc lƣu trữ hồ sơ, bằng chứng của từng khoản mục và đúng phần hành. Hồ sơ kiểm toán đƣợc tham chiếu theo nguyên tắc : Left in – Right out, tức là số hiệu bên trái số liệu cho biết số này từ đâu đến, còn bên phải số liệu cho biết số này đi đến đâu.
Các giấy tờ làm việc (Working paper) đƣợc sắp xếp theo nội dung công việc thực hiện vào khoản mục riêng trong các phần hành đã đƣợc đánh ký hiệu bằng chữ. Các file làm việc trên máy tính cũng đƣợc in ra và lƣu trữ trong hồ sơ.
3.8.GIỚI THIỆU VỀ QUY TRÌNH PHÂN TÍCH QUA TỪNG GIAI ĐOẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG ĐOẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI KVAC
3.8.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiệm pháp lý cũng nhƣ các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên chủ yếu thực hiện các thủ tục phân tích biến động tổng hợp và phân tích các chỉ số tài chính tổng quát, đƣợc thực hiện qua 3 bƣớc sau:
- Thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính - So sánh thông tin thu thập đƣợc
- Đánh giá kết quả so sánh
Tóm lại, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích phân tích biến động tổng hợp và phân tích các chỉ số tài chính tổng quát đƣợc thực hiện cùng lúc với việc tìm hiểu khách hàng. Các thủ tục phân tích này không chỉ giúp kiểm toán viên bƣớc đầu có đƣợc cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng trong năm đƣợc kiểm toán, mà còn giúp kiểm toán viên đƣa ra đƣợc những quyết định hợp lý về nội dung, thời gian, phạm vi kiểm toán từ kết quả phân tích và những nhận định đƣợc rút ra dựa trên sự xét đoán nghề nghiệp của mình. Trên
3.8.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi thực hiện việc phân tích biến động tổng hợp ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào kết quả vừa thu thập đƣợc kiểm toán viên xác định phƣơng hƣớng cho cuộc kiểm toán dựa trên 2 tiêu chí sau:
- Đối với các khoản mục có biến động lớn, bất thƣờng: Kiểm toán viên tiến hành phân tích biến động một lần nữa, phỏng vấn khách hàng, liên hệ đến tình hình chung của nền kinh tế, chiến lƣợc kinh doanh, đầu tƣ của đơn vị đƣợc kiểm toán để tìm hiểu cho đƣợc nguyên nhân giải thích cho các biến động lớn, bất thƣờng đó. Bằng chứng càng đáng tin cậy nếu dƣới dạng văn bản có sự phê duyệt của ngƣời có thẩm quyền. Nếu không tìm đƣợc nguyên nhân giải thích thỏa đáng thì kiểm toán viên sẽ tập trung vào các thử nghiệm chi tiết, tăng cƣờng phạm vi kiểm toán bởi rủi ro phát hiện trong trƣờng hợp này đƣợc đánh giá là cao.
- Đối với các khoản mục có biến động nhỏ, không đáng kể: Kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích biến động một lần nữa. Tùy vào khoản mục đang kiểm tra mà kiểm toán viên xác định xem ngoài phân tích biến động thì còn thực hiện thủ tục phân tích nào khác nữa không hay đi vào thử nghiệm chi tiết sẽ hiệu quả hơn. Chẳng hạn, thủ tục phân tích thƣờng không mang lại hiệu quả cao đối với khoản mục tiền do số dƣ tiền chịu ảnh hƣởng của các quyết định, chiến lƣợc tài chính của doanh nghiệp; trong khi đó, đối với khoản mục