toán BCTC các doanh nghiệp thương mại tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
3.1.1 Ưu điểm
3.1.1.1 Giai đoạn lập kiểm toán hàng tồn kho
UHY đã tuân thủ theo những hướng dẫn trong chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi, chú trọng thu thập tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng bằng cách phỏng vấn trực tiếp, quan sát. Do đó, kiểm toán viên có thể xác định được phương pháp tiếp cận phù hợp với từng khách hàng sao cho đáp ứng kịp thời nhu cầu của khách hàng và với chi phí kiểm toán phù hợp.
Việc chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán hàng tồn kho đòi hỏi người đó phải có trình độ chuyên sâu về kế toán, kiểm toán hàng tồn kho, có năng lực lãnh đạo, năng động, có thể chịu áp lực công việc tốt, có tinh thần trách nhiệm cao. UHY đã thực hiện theo đúng yêu cầu đã đặt ra, như vậy giúp cho cuộc kiểm toán được thực hiện một cách thuận lợi, hiệu quả cao, rủi ro thấp và nó cũng thể hiện một phong cách làm việc chuyên nghiệp và theo đúng quy tắc của UHY.
Công việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là bước công việc rất quan trọng. Do đó để thực hiện tốt công việc này, kiểm toán viên đã chú trọng vào bước thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng và thêm một số phương pháp nữa như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu. Các công việc được thực hiện rất cẩn thận theo kế hoạch kiểm toán đã lập ra: Kiểm tra các quy chế kiểm soát vật tư, phiếu yêu cầu mua, hóa đơn mua hàng, đơn đặt hàng…, quan sát quá trình nhập, xuất, bảo quản hàng tồn kho, phỏng vấn nhà quản lý và nhân viên về các
thủ tục kiểm soát hàng tồn kho theo mẫu câu hỏi cho trước. Các thông tin thu thập được đều được kiểm toán viên ghi chép đầy đủ vào giấy tờ làm việc để làm cơ sở cho việc lập chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán hàng tồn kho của UHY được lập rất chi tiết, rõ ràng và đầy đủ về mục tiêu kiểm toán, các thủ tục kiểm toán áp dụng, các công việc cần thực hiện, thời gian và phạm vi thực hiện dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi, tạo cơ sở cho việc thực hiện kiểm toán được thực hiện một cách nhanh chóng và đạt hiệu quả cao.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán hàng tồn kho
UHY đã tiến hành kiểm tra chi tiết và toàn diện, các thủ tục kiểm toán luôn bám sát vào mục tiêu kiểm toán, thận trọng xem xét bằng chứng đối với một sai sót phát hiện để tìm ra nguyên nhân của sai sót đó và chú trọng vào những khoản mục mà kiểm toán viên đánh giá là trọng yếu, mang rủi ro lớn dựa trên cơ sở lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ về thời gian, phạm vi, mục tiêu và thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán của mình. Do đó, việc thực hiện kiểm toán được tiến hành một cách nhanh chóng mà vẫn có thể giảm tối đa rủi ro kiểm toán và chi phí kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán luôn luôn kiểm tra và giám sát công việc của các trợ lý kiểm toán, các vấn đề phức tạp nảy sinh luôn được đưa ra mọi người trong nhóm cùng thảo luận và tìm phương án giải quyết phù hợp, thể hiện cách thức làm việc nhóm rất hiệu quả, khuyến khích sự sáng tạo của các kiểm toán viên UHY. Do đó, nhóm kiểm toán có thể tìm ra được phương án giải quyết vấn đề tốt nhất.
Các kiểm toán viên khi thu thập tài liệu luôn đánh số tham chiếu một cách hệ thống giúp cho kiểm toán viên và người soát xét dễ hiểu khi tra cứu. Do đó, việc thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán sẽ được tiến hành nhanh gọn và dễ dàng hơn.
Trưởng nhóm sẽ chịu trách nhiệm phân công công việc cho các thành viên trong nhóm. Những phần hành kiểm toán liên quan đến nhau thường được giao cho 1 KTV làm để giảm thiểu thời gian, tiết kiệm chi phí và năng cao hiệu quả kiểm toán.
3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho
Trong giai đoạn này, UHY luôn tổng hợp và đánh giá quá trình làm việc của kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán, và kiểm tra, soát xét chất lượng công việc trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.Những công việc này được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và sau đó là Ban giám đốc công ty kiểm toán.Báo cáo kiểm toán chính thức được phát hành một cách độc lập, khách quan, tạo niềm tin cho những người quan tâm.Những công việc trên thể thiện sự cẩn thẩn là điều kiện rất quan trọng trong kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán đến mức tối thiểu.
3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân
3.1.2.1. Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm trên, kiểm toán hàng tồn kho của UHY còn cần phải xem xét một số vấn đề sau:
Trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán
• Về thu thập thông tin khách hàng và khoản mục
Do những thông tin về khách hàng cũ đều được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước và do hạn chế về thời gian nên các KTV thường dựa vào những thông tin có sẵn đó mà ít khi tập trung thu thập những thông tin bổ sung trên báo chí, tin tức… Do đó KTV nên có thể bỏ sót những thông tin thay đổi ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiểm toán
• Chương trình kiểm toán mẫu
Các công ty đều có chương trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục. Chương trình kiểm toán hàng tồn kho được các công ty kiểm toán xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán hàng tồn kho này được xây dựng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp mà chưa xây dựng chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể.
Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Đánh giá hệ thống KSNB, KTV chỉ sử dụng hai kỹ thuật là phỏng vấn và quan sát nên nhiều trường hợp hiểu sai về hệ thống KSNB của khách hàng. Hình thức sử dụng để mô tả hệ thống KSNB thường là bảng tường thuật hoặc bảng câu
hỏi cũng bộc lộ những hạn chế nhất định như khó theo dõi, dài dòng nếu hệ thống KSNB của khách hàng phức tạp, khó nhìn ra những điểm cần chú ý và những thiếu sót trong hệ thống. Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB nhìn chung còn sơ sài, thực tế được áp dụng cho nhiều công ty khách hàng mà không có sự điều chỉnh cho phù hợp với đặc điểm của khách hàng nên việc sử dụng Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB hiệu quả thấp và mang tính hình thức.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
• Phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết
KTV đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của BCTC trên khía cạnh trọng yếu. Do các nghiệp vụ kế toán xảy ra nhiều trong thời gian dài và số lượng nghiệp vụ lớn, KTV không thể kiểm tra toàn bộ nên cần tiến hành kiểm tra chọn mẫu đại diện để đưa ra kết luận về tổng thể. Hàng tồn kho là khoản mục quan trọng, xảy ra nhiều nghiệp vụ, chứa đựng nhiều sai phạm do ảnh hưởng đến các chỉ tiêu quan trọng như lợi nhuận, vì vậy khi chọn mẫu kiểm toán khoản mục càng yêu cầu tính đại diện của mẫu chọn phải cao.
Một số kiểm toán viên của UHY tiến hành lấy mẫu dựa trên kinh nghiệm và xét đoán chủ quan chủa mình. Với cách chọn mẫu này tiết kiệm thời gian tuy nhiên không phải KTV nào cũng có đầy đủ kinh nghiệm, chuyên môn chọn những mẫu có tính đại diện cao. Những mẫu mà quy mô quá lớn sẽ lãng phí thời gian còn quá nhỏ thì tính đại diện không đủ cho tổng thể. Và không chỉ về quy mô, mẫu được chọn phải thể hiện được đặc điểm, tính chất của tổng thể. Khi mẫu không đại diện được cho tổng thể thì tất yếu kết luận kiểm toán sẽ có sự sai lầm và ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán. Vì vậy, đây là một tồn tại cần thay đổi trong hoạt động kiểm toán của công ty để chất lượng kiểm toán được đảm bảo hơn.
Bên cạnh đó, UHY xây dựng công thức để các định khối lượng mẫu cần thu thập, kiểm tra cho các khoản mục nói chung và khoản mục hàng tồn kho nói riêng. Công thức này tính toán dựa vào mức độ trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho trên BCTC nhưng chưa có hướng dẫn cụ thể về xác định mức độ trọng yếu nên dựa vào yếu tố nào như doanh thu, lợi nhuận, hay tài sản. Điểu này sẽ gây khó khăn đối với những KTV chưa có nhiều kinh nghiệm trong việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Phần mềm kiểm toán
Các công ty kiểm toán độc lập hiện này hầu hết là chưa có phần mềm kiểm toán để hỗ trợ KTV . Do đó các công việc kiểm toán khoản mục doanh thu trở nên lãng phí thời gian và hay xảy ra nhầm lẫn trong các tính toán thủ công cũng như việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết.
3.1.2.2 Nguyên nhân
Từ phía khách hàng: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, do hạn chế về thời gian, số lượng kiểm toán viên lại ít trong khi đó công ty phải phát hành báo cáo kiểm toán đúng hạn, đáp ứng kịp thời nhu cầu của nhiều khách hàng khác nhau trong cùng một thời gian nên đã xảy ra những nhược điểm đó.
Không có sự phối hợp tốt giữa khách hàng với kiểm toán viên và công ty kiểm toán. Một số khách hàng có thể không tạo điều kiện cung cấp những thông tin, sổ sách, chứng từ… mà kiểm toán viên cần có dùng để kiểm tra, đánh giá, phân tích làm bằng chứng kiểm toán. Những trường hợp này, có thể là do khách hàng đang giấu giếm những gian lận, nhằm mục đích làm đẹp báo cáo tài chính thu hút các nhà đầu tư, trốn thuế, hoặc nhân viên của khách hàng là một người khó tính nên kiểm toán viên không thể thu thập được thông tin tài liệu từ nhân viên đó.
Từ phía công ty: Do các kiểm toán viên của công ty đều là những người có trình độ, năng lực chuyên môn cao về kế toán và kiểm toán và có nhiều kinh nghiệm thực tế nên trong quá trình kiểm toán đã có một số công việc kiểm toán viên đã xét đoán dựa vào kinh nghiệm là chủ yếu. Điều không may xảy ra là kết quả xét đoán dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên là không đúng, vì có thể có những yếu tố bất thường xảy ra. Do đó rủi ro kiểm toán có thể tăng cao.
3.2. Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp thương mại tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
Để đáp ứng được những yêu cầu về quản lý nhà nước đối với hoạt động kế toán, kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC của kiểm toán độc lập nói riêng thì quá trình kiểm toán từng phần hành cũng phải được hoàn thiện cho phù hợp. Để
đảm bảo cho việc hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp thương mại mang lại hiệu quả cao thì cần phải đáp ưng các yêu cầu sau:
- Việc hoàn thiện phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành đang có hiệu lực.
- Sự phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước
- Phù hợp với điều kiên, đặc điểm của từng công ty kiểm toán và ảnh hưởng tích cực đến quá trình thu thập kiểm toán góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán.
3.3. Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán Hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp thương mại tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
3.3.1 Các giải pháp đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.1.1 Giải pháp thứ nhất: Về thu thập thông tin khách hàng và khoản mục
Do những thông tin về khách hàng cũ đều được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước và do hạn chế về thời gian nên các KTV thường dựa vào những thông tin có sẵn đó mà ít khi tập trung thu thập những thông tin bổ sung trên báo chí, tin tức… Do đó KTV nên có thể bỏ sót những thông tin thay đổi ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiểm toán. Vì vậy, KTV cần phải linh hoạt trong việc tiếp cận với những khách hàng lâu năm để thu thập được những thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ qua những thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và kết luận của mình.
Đối với kiểm toán hàng tồn kho, KTV cần phải xem xét xem trong năm tài chính hiện hành đơn vị có thay đổi về hoạt động kinh doanh, quy chế nội bộ, bộ máy kế toán, chính sách mua hàng, chính sách giá và nguyên tắc hạch toán,… qua tìm hiểu biên bản họp của lãnh đạo, phỏng vấn nhân viên kế toán và những người phụ trách phần hành này. Như vậy bảo đảm tiết kiệm được chi phí kiểm toán mà vẫn đảm bảo hiệu quả trong công việc.