4.1.1 Kế toán doanh thu và thu nhập
4.1.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu của doanh nghiệp Tân Thành Công chủ yếu là từ việc bán hàng, doanh nghiệp không có các khoản giảm trừ doanh thu nên doanh thu bán hàng chính là doanh thu thuần.
Tài khoản sử dụng TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn, hợp đồng bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu, phiếu kế toán…
Sổ sách sử dụng: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 511.
Quá trình luân chuyển chứng từ và lưu đồ:
Sau khi hoàn thành bộ phận kinh doanh lập hóa đơn bán hàng gồm 3 liên:
Liên 1: Lưu lại quyển gốc do bộ phận kinh doanh giữ
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho bộ phận ghi sổ
Sau khi nhận được hóa đơn bán hàng và phiếu xuất kho, thủ kho sẽ ghi vào sổ kho theo số lượng hàng bán được đồng thời thủ kho sẽ cầm hóa đơn xuất kho làm thủ tục xuất hàng. Sổ kho do thủ kho mở hàng quý và mở chi tiết cho từng mặt hàng. Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết hàng hóa nhập xuất tồn và ghi vào sổ kho, sau đó thủ kho mang hóa đơn bán hàng đến cho phòng kế toán. Cuối tháng, thủ kho tính số tồn kho từng loại hàng hóa để đối chiếu với phòng kế toán. Ở phòng Kế toán sau khi nhận được hóa đơn bán hàng do thủ kho mang đến, kế toán kiểm tra, phê duyệt, ghi sổ và lập báo cáo bán hàng.
Chú thích: - KH: Khách hàng - GĐ: Giám đốc - ĐĐH: Đơn đặt hàng - HĐ: Hợp đồng kinh tế - HĐBH: Hoá đơn bán hàng - NKC: Nhật kí chung
36
Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán tháng 06/2014.
1) Ngày 1/6/2014 theo HĐ 46 doanh nghiệp bán thau đúc số tiền 696.000
đồng, chưa thuế giá trị gia tăng 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT02/06/2014 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 765.600
Có TK 511: 696.000 Có TK 3331: 69.600
(Xem Phục lục 01 Phiếu thu kèm HĐ GTGT)
2) Ngày 02/6/2014 theo HĐ 47 doanh nghiệp bán thau đúc số tiền
8.060.000 đồng, chưa thuế giá trị gia tăng 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT03/06/2014, kế toán ghi:
Nợ TK 111: 8.866.000
Có TK 511: 8.060.000 Có TK 3331: 806.000
3) Ngày 02/06/2014 thu tiền sửa chữa chân vịt tàu 1.420.000 đồng chưa
bao gồm tiền thuế, thuế suất 10%, theo HĐ số 67 thu bằng tiền mặt, căn cứ vào PT04/06/2014 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 1.562.000
Có TK 511: 1.420.000 Có TK 3331: 142.000
4) Ngày 03/6/2014 theo HĐ 69 doanh nghiệp bán thau đúc số tiền
6.750.000 đồng, chưa thuế giá trị gia tăng 10%. Khách hàng chưa thanh toán, căn cứ vào KT03/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 7.425.000
Có TK 511: 6.750.000 Có TK 3331: 675.000
5) Ngày 03/06/2014 thu tiền sửa chữa chân vịt CANO cao tốc
12.500.000 đồng đã bao gồm tiền thuế, thuế suất 10%, theo HĐ số 48 thu bằng tiền mặt , căn cứ vào PT05/06/2014 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 12.500.000
Có TK 511: 11.363.636 Có TK 3331: 1.136.364
37
6) Ngày 04/6/2014 theo HĐ 49 doanh nghiệp bán thau đúc số tiền
870.000 đồng, chưa thuế giá trị gia tăng 10%. Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT06/06/2014 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 957.000
Có TK 511: 870.000 Có TK 3331: 87.000
7) Ngày 05/06/2014 thu tiền gia công chân vịt 2.100.000 thuế suất 10%,
theo HĐ số 50 thu bằng tiền mặt, căn cứ vào PT07/06/14, kế toán ghi: Nợ TK 111: 2.310.000
Có TK 511: 2.100.000 Có TK 3331: 210.000
8) Ngày 06/06/2014 theo hợp đồng số 101 thu tiền hàn chỉnh cân sữa CV
với số tiền là 1.750.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT08/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 1.925.000
Có TK 511: 1.750.000 Có TK 3331: 175.000
9) Ngày 8/6/2014 theo HĐ 102 doanh nghiệp thu tiền thau đúc số tiền
4.009.500 đồng, chưa thuế giá trị gia tăng 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT10/06/2014 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 4.410.450
Có TK 511: 4.009.500 Có TK 3331: 400.950
10) Ngày 10/06/2014 theo HĐ 103 doanh nghiệp thu tiền đúc mới chân vịt, số tiền 4.775.000 đồng (bao gồm cả VAT), thuế suất 10%, thu bằng tiền mặt, căn cứ vào PT11/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 4.775.000
Có TK 511: 4.340.909 Có TK 3331: 434.091
11) Ngày 11/06/2014 thu tiền thao đúc (HĐ 104) số tiền 400.000 đồng, chưa thuế VAT, thuế suất 10%, đã thu bằng tiền mặt, căn cứ vào PT13/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 440.000
Có TK 511: 400.000 Có TK 3331: 40.000
38
12) Ngày 15/06/2014 theo HĐ 70 doanh nghiệp thu tiền thau đúc, số tiền 11.000.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, người mua chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT05/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 12.100.000
Có TK 511: 11.000.000 Có TK 3331: 1.100.000
13) Ngày 16/06/2014 theo HĐ 105 doanh nghiệp thu tiền thau đúc, số tiền 35.061.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, người mua chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT05/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 38.567.100
Có TK 511: 35.061.000 Có TK 3331: 3.506.100
14) Ngày 16/06/2014 theo HĐ 106 doanh nghiệp thu tiền thau đúc, số tiền 34.549.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, người mua chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT012/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 38.004.450
Có TK 511: 34.549.000 Có TK 3331: 3.454.950
15) Ngày 16/06/2014 theo HĐ 73 thu tiền thay TOL, công cắt hàn lắp ráp, số tiền 7.337.000 đồng(bao gồm VAT), thuế suất 10%, đã thu bằng tiền mặt, căn cứ vào PT15/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 7.337.000
Có TK 511: 6.670.000 Có TK 3331: 667.000
16) Ngày 16/06/2014 thu tiền sữa chữa sà lan HĐ 74, số tiền 20.059.160 đồng (bao gồm VAT), thuế suất 10%, khách hàng đã thanh toán, căn cứ vào PT 16/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 20.059.160
Có TK 511: 18.235.600 Có TK3331: 1.823.560
17) Ngày 17/06/214 theo HĐ 107 doanh nghiệp bán gang đúc với số tiền 90.112.000 đồng (bao gồm VAT), thuế suất 10%, khách hàng chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT14/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 90.112.000
39 Có TK 3331: 8.192.000
18) Ngày 18/06/2014 theo HĐ 108 doanh nghiệp thu tiền Gang đúc, số tiền 588.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, người mua thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT21/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 646.800
Có TK 511: 588.000 Có TK 3331: 58.800
19) Ngày 19/06/2014 theo HĐ 109 doanh nghiệp bán Thau đúc, số tiền 6.372.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, người mua chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT16/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 7.009.200
Có TK 511: 6.372.000 Có TK 3331: 637.200
20) Ngày 20/06/2014 theo HĐ110 doanh nghiệp bán Thau đúc với số tiền 7.080.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, người mua chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT17/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 7.788.000
Có TK 511: 7.080.000 Có TK 3331: 708.000
21) Ngày 21/06/2014 theo HĐ 111 doanh nghiệp bán thau đúc với số tiền 1.176.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, người mua đã thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT23/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 1.293.600
Có TK 511: 1.176.000 Có TK 3331: 117.600
22) Ngày 22/06/2014 doanh nghiệp bán gang đúc cho khách hàng, số tiền 20.362.999 đồng (HĐ 75), chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, khách hàng chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT20/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 22.399.299
Có TK 511: 20.362.999 Có TK 3331: 2.036.300
23) Ngày 23/06/2014 theo HĐ 112 doanh nghiệp bán Nhôm đúc cho khách hàng, số tiền 528.000, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT25/06/2014 kế toán ghi:
40 Nợ TK 111: 580.800
Có TK 511: 528.000 Có TK 3331: 52.800
24) Ngày 24/06/2014 theo 113 thu tiền hàn cân chỉnh chân vịt, số tiền 1.800.000 đồng, chưa bao gồm VAT, thuế suất 10%, đã thu bằng tiền mặt, căn cứ vào PT28/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 1.980.000
Có TK 511: 1.800.000 Có TK 3331: 180.000
25) Ngày 25/06/2014 theo HĐ 114 doanh nghiệp bán Thau đúc cho khách hàng, số tiền 11.000.000, chưa bao gồm VAT, khách hàng chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT24/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 12.100.000
Có TK 511: 11.000.000 Có TK 3331: 1.100.000
26) Ngày 25/06/2014 theo HĐ 76 doanh nghiệp bán Gang đúc cho khách hàng, số tiền 17.967.273 chưa bao gồm VAT, khách hàng chưa thanh toán, căn cứ vào phiếu KT25/06 kế toán ghi:
Nợ TK 131: 19.764.000
Có TK 511: 17.967.273 Có TK 3331: 1.796.727
27) Ngày 25/06/2014 theo HĐ 77 doanh nghiệp thu tiền sữa chữa Sà lan, số tiền 9.570.000 đã bao gồm VAT, thuế suất 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ vào PT29/06/14 kế toán ghi:
Nợ TK 111: 9.570.000
Có TK 511: 8.700.000 Có TK 3331: 870.00
28) Ngày 30/06/2014 kế toán tiến hành kích chuyển doanh thu: Nợ TK 511: 304.770.417
Có TK 911: 304.770.417
Tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng theo QĐ 48/2006/ QĐ – BTC. Kế toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp được thực hiện theo chuẩn mực 14 “Doanh thu va và thu nhập khác” doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua, doanh nghiệp không còn nắm giữ
41
quyền quản lý hàng hóa, doanh nghiệp được xác định chắc chắn, doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng, xác định được chi phí liên quan đến gaio dịch bán hàng. Tuy nhiên, do các nghiệp vụ ít, số đơn đặt hàng đơn lẻ nên doanh nghiệp không mở sổ chi tiết nhật ký bán hàng mà phản ánh thẳng vào doanh thu cho nên rất khó trong việc quản lý số lượng bán ra trong ngày.
4.1.1.2 Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu là nguồn thu từ tiền gửi ngân hàng.
Tài khoản sử dụng: TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”.
Chứng từ sử dụng: Giấy báo có, phiếu kế toán.
Sổ sách kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 515.
Trình tự luân chuyển chừng từ: khí nhận giấy báo có của ngân hàng gửi về, kế toán sẻ ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái và chứng từ được lưu ở phòng kế toán.
Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán tháng 06/2014.
1) Ngày 25/06/2014 căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng TMCP
Phương Đông- CN Tây Đô, kế toán ghi nhận lãi tiền gửi 1 tháng với số tiền là 170.562 đồng.
Nợ TK 112106: 170.562 Có TK 515: 170.562
2) Ngày 25/06/2014 căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng ACB, kế
toán ghi nhận lãi tiền gửi 1 tháng với số tiền là 4.364 đồng. Nợ TK 112107: 4.364
Có TK 515: 4.364
3) Ngày 30/06/2014 căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng Công
Thương, kế toán ghi nhận lãi tiền gửi 1 tháng với số tiền là 40.335 đồng. Nợ TK 112101: 40.335
Có TK 515: 40.335
4) Ngày 30/06/2014 căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng SGTT, kế
toán ghi nhận lãi tiền gửi 1 tháng với số tiền là 2.561 đồng. Nợ TK 112104: 2.561
Có TK 515: 2.561
5) Ngày 30/06/2014 căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng CR, kế toán
42 Nợ TK 112105: 15.700 Có TK 515: 15.700
6) Ngày 30/06/2014 kế toán tiến hành kích chuyển doanh thu hoạt động
tài chí để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 515: 233.504
Có TK 911: 233.504
Doanh thu hoạt động tài chính tại doanh nghiệp được kế toán ghi nhận kịp thời và đầy đủ. Tài khoản, chứng từ, sổ sách được thực hiện theo đúng quy định.
4.1.1.3 Thu nhập khác
Thu nhập khác của doanh nghiệp chủ yếu là các khoản thu từ thanh lý TSCĐ.
Tài khoản sử dụng TK 711 “Thu nhập khác”.
Chứng từ sử dụng: phiếu thu, giấy báo có, biên bản kiểm quỹ, phiếu kế toán.
Sổ sách sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 711.
Trình tự luân chuyển chứng từ: Các khoản thanh lý hay nhượng bán TSCĐ cũ đã bị hư, kế toán tiến hành ghi giảm TSCĐ do thanh lý hay nhượng bán, tiến hành lập phiếu thu các khoản này, sau đó kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 711.
Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán tháng 06/2014.
Ngày 19/6/2014 doanh nghiệp thu tiền thanh lý tàu kéo HĐ 169 số tiền 28.284.156 đồng. Căn cứ vào phiếu KT32/06 kế toán ghi:
Nợ TK 112: 28.284.156
Có TK 711: 28.284.156
Ngày 30/6 doanh nghiệp tiến hành kích chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 711: 28.284.156
Có TK 911: 28.284.156
4.1.2 Kế toán chi phí 4.1.2.1 Giá vốn hàng bán 4.1.2.1 Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để cấu thành trong thành phẩm được xác định là đã tiêu thụ. Còn cách ghi nhận ghi nhận giá vốn thì tùy thuộc vào ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp. Các
43
chi phí giá vốn của doanh nghiệp tập hợp ghi sổ một lần vào cuối mỗi tháng và kết chuyển.
Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho, hóa đơn, phiếu nhập kho thành phẩm, phiếu kế toán.
Sổ sách sử dung: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632.
Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán tháng 06/2014
1) Ngày 30/06/2014 kế toán ghi nhận bút toán giá vốn hàng xuất bán với
số tiền là 192.908.429 đồng. Nợ TK 632: 192.908.429
Có TK 1541: 192.908.429
2) Ngày 30/06/2014 kế toán ghi nhận giá vốn SC nhà xưởng với số tiền
là 4.111.350 đồng.
Nợ TK 632: 4.111.350
Có TK 1542: 4.111.350
3) Ngày 30/06/2014 kế toán ghi nhận giá vốn SC thiết bị thi công với số
tiền là 8.222.700 đồng.
Nợ TK 632: 8.222.700 Có TK 1543: 8.222.700
4) Ngày 30/06/2014 kế toán tiến hành kích chuyển giá vốn để xác định
kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 205.242.479
Có TK 632: 205.242.479
Giá vốn hàng bán được phần mềm kế toán doanh nghiệp xử lý, sau đó phản ánh vào sổ cái TK 632. Tuy nhiên, kế toán chưa kịp thời phản ánh giá vốn nên không cập nhật giá vốn kịp thời khi cần thiết dẩn đến giá vốn chưa chính xác.
4.1.2.2 Chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính của công ty chỉ phát sinh một khoản duy nhất là chi phí lãi vay ngân hàng.
Tài khoản sử dụng: TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”
Chứng từ sủ dụng: Giấy báo nợ của ngân hàng, phiếu kế toán.
44
Trình tự luân chuyển chứng từ: Định kỳ phải trả lãi tiền vay cho ngân hàng, khi nhận giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán sẽ ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 635.
Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán tháng 06/2014
1) Ngày 16/6/2014 doanh nghiệp thanh toán chi phí đóng lãi vay cho
ngân hàng Phương Đông, số tiền 2.708.889 đồng theo PC23/06/14. Nợ TK 635: 2.708.889
Có TK 111: 2.708.889
2) Ngày 18/6/2014 tiền chi trả gốc và lãi đầu tư máy móc thiết bị, ngân
hàng Phương Đông, số tiền là 15.280.812 đồng. Nợ TK 635: 15.280.812
Có TK 112106: 15.280.812
3) Ngày 23/6/2014 theo HĐ 0401000 104(22/03/2013) doanh nghiệp
thanh toán tiền chi phí đóng lãi, nợ gốc cho ngân hàng Phương Đông với số