- Tập trung chỉ đạo và đầu tư cho công tác thị trường Cần Thơ. Mục tiêu những năm tới thị trường Cần Thơ chiếm tỷ lệ phần trăm lướn hơn 60% tổng doanh thu của công ty.
- Đầu tư mở rộng thị trường khu vực đổng bằng sông Cửu Long, các tỉnh lân cận đặc biệt những nơi có tiềm năng.
- Hướng dẫn, đào tạo nhân viên làm việc có hiệu quả.
- Luôn theo dõi hoạt động kinh doanh và kiểm tra phát hiện những sai phạm để tìm cách khắc phục.
- Đầu tư vào mua công cụ hỗ trợ sự an toàn cho nhân viên và tạo niềm tin ở khách hàng.
- Trên nhiều lĩnh vực và thị trường khác nhau, công ty phải có hướng phát triển theo nhiều hình thức khác nhau.
-45-
CHƢƠNG 4
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƢ - PHÁT TRIỂN CHỢ - SIÊU THỊ VIỆT MAI 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
4.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
a) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ: kế toán phải lập các chứng từ có liên quan làm căn cứ để kế toán ghi sổ sách và ghi nhận doanh thu. Công ty sử dụng các Chứng từ theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC gồm:
+ Phiếu thu.
+ Hóa đơn giá trị gia tăng. + Danh sách thu tiền.
- Sổ sách: kế toán căn cứ vào các chứng từ trên ghi nhận vào các loại sổ sách để theo dõi tình hình hoạt động của công ty. Công ty sử dụng các loại sổ sách theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC gồm:
+ Sổ nhật ký chung.
+ Sổ cái TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. + Sổ chi tiết TK 511 - Doanh thu theo chi nhánh và loại dịch vụ.
b) Luân chuyển chứng từ * Giải thích lưu đồ:
Từ phiếu thu 3 liên và hóa đơn GTGT 3 liên kế toán viên chuyển sang thủ quỹ bắt đầu đối chiếu thu tiền và đóng mộc, thủ quỹ lấy phiếu thu liên 1 và hóa đơn GTGT liên 1 giao cho khách hàng, phiếu thu liên 2 và hóa đơn GTGT liên 2 chuyển qua kế toán tổng hợp, phiếu thu liên 3 và hóa đơn GTGT liên 3 thủ quỷ lưu trữ lại. Kế toán tổng hợp kiểm tra đối chiếu, nhập vào phần mềm và lưu trữ lại phiếu thu liên 2 và hóa đơn GTGT liên 2. Để rõ hơn xem lưu đồ luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Phụ lục 3.1).
* Nhận xét:
Trình tự luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty có sự kiểm tra đối chiếu giữa các chứng từ hợp lý, xử lý công việc nhanh chóng điển hình như các chứng từ được tạo thành nhiều liên dễ dàng
-46-
đối chiếu và lưu lại, mỗi bộ phận có trách nhiệm riêng không kiêm nhiệm. Vì vậy tránh được thiếu sót, gian lận và tạo được hiệu suất làm việc cao.
c) Các nghiệp vụ phát sinh
Trong tháng 06 năm 2014 công ty có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, để thực hiện đề tài ta chọn một vài nghiệp vụ phát sinh cụ thể như sau:
(1) Ngày 30/06 thu tiền mái che bãi giữ xe, phiếu thu số 6, HĐ GTGT từ 0000263 – 0000268, ký hiệu VM/11P, số tiền chưa thuế 25.672.727 đồng, thuế suất GTGT 10%.
(2) Ngày 30/06 thu lắp mái che, phiếu thu số 7, HĐ GTGT số 269, ký hiệu VM/11P, số tiền 6.260.000 đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế suất GTGT 10%.
(3) Cho thuê mặt bằng quảng cáo DNTN Phạm Nguyễn giá cho thuê chưa bao gồm thuế GTGT 29.927.273 đồng, HĐ GTGT ký hiệu VM/11P, số 270. Thuế suất GTGT 10%.
(4) Nhân Viên Lê Trung Hiếu Thu tiền MB kios Chợ Hòa Bình, Phiếu thu số 243, HĐ GTGT số từ 0000543 – 0000577, ký hiệu VM/11P, kèm danh sách thu tiền mặt bằng 06/2014, số tiền chưa thuế GTGT 20.761.360 đồng, thuế suất GTGT 10%.
(5) Nguyễn Thị Mộng Thùy Thu tiền MB sạp Chợ An Cư, phiếu thu số 39, HĐ GTGT số từ 0002925 – 0003003, ký hiệu VM/11P, kèm danh sách thu tiền mặt bằng 06/2014, số tiền chưa thuế GTGT 23.372.727 đồng, thuế suất GTGT 10%.
(6) Nguyễn Thị Mộng Thùy Thu tiền MB kios Chợ An Cư, phiếu thu số 40, HĐ GTGT số từ 0002849 - 0002924, ký hiệu VM/11P, kèm danh sách thu tiền mặt bằng 06/2014, số tiền chưa thuế GTGT 7.340.708, Thuế suất GTGT 10%.
(7) Nhân Viên Nguyễn Thanh Tào Thu tiền MB sạp Chợ Nàng Mau, Phiếu thu số 386, HĐ GTGT số từ 0004299 – 0004404, ký hiệu VM/11P, kèm danh sách thu tiền mặt bằng 06/2014, số tiền chưa thuế GTGT 67.440.909 đồng, thuế suất GTGT 10%.
(8) Nhân Viên Nguyễn Thanh Tào Thu tiền MB kios Chợ Nàng Mau, phiếu thu số 3916, HĐ GTGT số từ 0004405 – 0004479, ký hiệu VM/12P, kèm danh sách thu tiền mặt bằng 06/2014, số tiền chưa thuế GTGT 141.319.000 đồng, thuế suất GTGT 10%.
-47-
d) Thực hiện kế toán chi tiết
Để tiện theo dõi tình hình tính toán kế toán chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ của công ty ta có thể tham khảo bảng 4.1 dưới đây.
Bảng 4.1: Bảng chi tiết doanh thu theo dịch vụ và chi nhánh 06/2014 Đơn vị tính: đồng
Tên dịch vụ/chi nhánh Diễn giải Đơn vị tính
Số
lượng Doanh thu Dịch vụ cho thuê
Cần Thơ
Thu tiền mái che bãi giữ xe
Mặt
bằng 6 25.672.727
Thu MB quảng cáo Mặt
bằng 1 29.927.273 Thu MB kios chợ An Cư Mặt bằng 76 23.372.727 Thu MB sạp chợ An Cư Mặt bằng 79 7.340.708 … … … … An Giang Thu MB kios chợ Hòa Bình Mặt bằng 35 20.761.360 … … … … Hậu Giang Thu MB sạp chợ Nàng Mau Mặt bằng 106 67.440.909 Thu MB kios chợ Nàng Mau Mặt bằng 75 141.319.000 … … … … …. … … … … Dịch vụ lắp đặt Cần Thơ
Thu lắp mái che Lắp
đặt 1 6.260.000
… … … …
…. … … … …
Tổng doanh thu 1.300.854.418
-48-
Trong tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên đa số các nghiệp vụ chủ yếu phản ảnh nội dung doanh thu cung cấp dịch vụ thu bằng tiền mặt, bên cạnh đó cũng có một vài nghiệp vụ phản ảnh nội dung khách hàng chưa thanh toán cho nhà cung cấp. Vì vậy để tiện theo dõi cho việc lên sổ kế toán chi tiết ta mô tả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ảnh nội dung doanh thu cung cấp dịch vụ thu bằng tiền mặt.
Hằng ngày khi có phát sinh nghiệp vụ kinh tế trước khi lên sổ kế toán chi tiết kế toán kiểm tra đối chiếu nội dung trên chứng từ có khớp đúng với nhau hay chưa, nếu đúng kế toán tiếp tục kiểm tra về việc tuân thủ đúng theo quy định của pháp luật của chứng từ. Xong kế toán tiến hành lên sổ kế toán chi tiết, căn cứ vào phiếu thu (phụ lục 5) ngày 30 tháng 06 năm 2014, số 3916, hóa đơn GTGT (phụ lục 5) và danh sách thu tiền (phụ lục 5) kèm theo kế toán lên sổ chi tiết tài khoản 511 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho từng chi nhánh và dịch vụ (Phụ lục 2.3).
e) Thực hiện kế toán tổng hợp
Tương tự việc thực hiện kế toán chi tiết, hằng ngày trước khi lên sổ kế toán chi tiết kế toán kiểm tra đối chiếu nội dung trên chứng từ có khớp đúng với nhau hay chưa, nếu đúng kế toán tiếp tục kiểm tra về việc tuân thủ đúng theo quy định của pháp luật của chứng từ. Xong kế toán tiến hành lên sổ kế toán tổng hợp, căn cứ phiếu thu (phụ lục 5) ngày 30 tháng 06 năm 2014, số 3916, hóa đơn GTGT (phụ lục 5) và danh sách thu tiền (phụ lục 5) kèm theo kế toán lên sổ nhật ký chung (Phụ lục 1.1) tiếp theo kế toán lên sổ cái tài khoản 511 (Phụ lục 1.2) và các tài khoản 111, 3331.
Định kỳ hoặc cuối tháng, kế toán mới tổng hợp số liệu từ các sổ cái để lập bảng cân đối số phát sinh, lập các báo các tài chính và cũng làm căn cứ kiểm tra, đối chiếu với các bảng tổng hợp chi tiết tương ứng với từng tài khoản.
* Nhận xét:
- Về chứng từ: số chứng từ của phiếu thu được đánh số theo từng cách của các chi nhánh không có sự thống nhất, và số phiếu thu là những con số tự nhiên nên khi lên sổ sách số chứng từ chỉ đơn thuần là những con số do đó rất khó phân biệt, gây dễ nhầm lẫn. Vì vậy nên đánh số chứng từ theo số thứ tự có kèm theo ký tự (ví dụ như phiếu thu số 1 thì ta ghi PT01TV, PT02AG, …) sẽ dễ nhìn, dễ phân biệt phiếu thu của chi nhánh nào và tránh việc ghi nhầm lẫn giữa thu và chi, riêng hóa đơn GTGT kế toán thực hiện quy định về việc gạch hóa đơn GTGT, khi kế toán lập xong các hóa đơn GTGT đã tiến hành gạch chéo phần còn trống trên hóa đơn nhằm tránh việc gian lận trong kinh tế.
-49-
- Về sổ sách: Công ty nên mở các sổ nhật ký đặc biệt như nhật ký thu, chi tiền, nhật ký mua, bán hàng với mục đích là quản lý các khoản thu, chi hay khoản công nợ về mua chịu, bán chịu hàng hóa trong kỳ. Các sổ nhật ký đặc biệt được ghi chép hàng ngày và cho đến định kỳ hoặc cuối kỳ mới từ các sổ nhật ký này ghi sổ cái một lần. Có thể giúp doanh nghiệp có thể giảm bớt khối lượng ghi chép vào sổ sách, tiết kiệm được chi phí kế toán bởi vì các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc thu, chi tiền mặt là thường xuyên và nhiều. Ngoài ra doanh nghiệp có thể biết được chính xác về tình hình biến động quỹ tiền tại công ty để có biện pháp điều chỉnh hợp lý đảm bảo doanh nghiệp lúc nào cũng đủ năng thanh khoản và hoạt động liên tục, hiệu quả.
4.1.2 Kế toán các khoản chi phí để xác định kết quả kinh doanh
4.1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
a) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ: kế toán phải lập các chứng từ làm căn cứ để kế toán ghi sổ sách và ghi nhận giá vốn hàng bán. Công ty sử dụng các Chứng từ theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC gồm:
+ Phiếu xuất kho.
+ Chứng từ khác liên quan. + Bảng kê khấu hao tài sản.
- Sổ sách: kế toán căn cứ vào các chứng từ trên ghi nhận vào các loại sổ sách để theo dõi tình hình hoạt động của công ty. Công ty sử dụng các loại sổ sách theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC gồm:
+ Sổ nhật ký chung.
+ Số cái TK 632 - Giá vốn hàng bán.
+ Số chi tiết TK 632 - Giá vốn theo chi nhánh và loại dịch vụ.
b) Luân chuyển chứng từ * Giải thích lưu đồ:
Từ lệnh bán hàng được duyệt kế toán viên chuyển đến, thủ kho bắt đầu lập phiếu xuất kho 2 liên và xuất kho, thủ kho chuyển phiếu xuất kho liên 1 và lệnh bán hàng được duyệt qua kế toán tổng hợp đồng thời lưu trữ lại phiếu xuất kho liên 2. Kế toán tổng hợp kiểm tra đối chiếu, nhập vào phần mềm và lưu trữ lại phiếu xuất kho liên 1 và lệnh bán hàng được duyệt. Để rõ hơn xem lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán giá vồn hàng bán (Phụ lục 3.2).
-50-
* Nhận xét:
Trình tự lưu chuyển chứng từ giá vốn của công ty chặt chẽ, có sự kiểm tra đối chiếu giữa các chứng từ trước khi hạch toán vào phần mềm, khi có lệnh ở cấp trên mới được xuất kho, khi xuất kho có lập chứng từ đầy đủ giúp cho công ty hạn chế các vấn đề về sai thiếu sót khi nhập liệu, và hạn chế gian lận đối với thủ kho.
c) Các nghiệp vụ phát sinh
(1) Ngày 30 tháng 06 năm 2014 kế toán hạch toán giá vốn dịch vụ cho thuê tháng 06 năm 2014, bảng khấu hao tài sản cố định số KH00006, ngày 30 tháng 06 năm 2014.
(2) Ngày 30 tháng 06 năm 2014 hạch toán giá vốn nghiệp vụ thu lắp mái che, phiếu xuất kho ngày 30 tháng 06 năm 2014 số 574, hóa đơn GTGT ngày 25 tháng 06 năm 2014 ký hiệu AA/14P số 0013047 và các chứng từ khác có liên quan kèm theo.
d) Thực hiện kế toán chi tiết
Do Công ty tập trung kinh doanh dịch vụ là chủ yếu, hiện tại về dịch vụ cho thuê trong kỳ có phát sinh hoặc không có phát sinh về doanh thu thì cuối kỳ kế toán vẫn tính giá vốn dựa vào bảng khấu hao tài sản cố định (phụ lục 5) và căn cứ vào bảng 4.2 dưới đây kế toán theo dõi kế toán chi tiết giá vốn theo từng chi nhánh và dịch vụ cho thuê.
Bảng 4.2: Bảng tính khấu hao tài sản cho thuê
Đơn vị tính: đồng Tên TSCĐ Ngày sử dụng Thời gian sử dụng (tháng)
Nguyên giá Mức khấu
hao tháng Giá trị còn lại
TRÀ VINH 18/08/2008 300 5.000.000.000 16.666.667 4.346.666.667 CẦN THƠ 31/10/2008 300 8.000.000.000 26.666.667 6.160.000.000 AN GIANG 28/02/2010 300 5.400.000.000 18.000.000 4.446.000.000 HẬU GIANG 24/04/2011 300 7.000.000.000 23.333.333 5.334.000.000 BẠC LIÊU 05/01/2012 300 9.000.000.000 30.000.000 8.074.000.000 Cộng 34.400.000.000 114.666.667 28.360.666.667
-51-
Đối với dịch vụ lắp đặt kế toán tập hợp các chứng từ liên quan để tính giá vốn như: ngày tháng năm, ký hiệu, số hiệu các chứng từ phiếu chi, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ doanh thu dịch vụ lắp đặt phát sinh trong kỳ để ghi sổ, chẳng hạn để tiện theo dõi cho việc lên sổ kế toán chi tiết ta mô ta nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh nội dung giá vốn dịch vụ lắp đặt phát sinh trong kỳ.
Hằng ngày khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán căn cứ vào ngày 30 tháng 06 năm, số 574 của phiếu xuất kho và chứng từ khác liên quan, kế toán kiểm tra đối chiếu nội dung trên chứng từ có khớp đúng với nhau hay chưa, nếu đúng kế toán tiếp tục kiểm tra về việc tuân thủ đúng theo quy định của pháp luật của chứng từ. Kế toán tiến hành lên sổ chi tiết tài khoản 632 theo chi nhánh và dịch vụ lắp đặt (Phụ lục 2.4).
e) Thực hiện kế toán tổng hợp
Tượng tự việc thực hiện kế toán chi tiết, hằng ngày khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán căn cứ vào ngày 30 tháng 06 năm 2014, số 574 của phiếu xuất kho và chứng từ khác liên quan, kế toán toán kiểm tra đối chiếu nội dung trên chứng từ có khớp đúng với nhau hay chưa, nếu đúng kế toán tiếp tục kiểm tra về việc tuân thủ đúng theo quy định của pháp luật của chứng từ. Kế toán tiến hành lên sổ nhật ký chung (Phụ lục 1.1), sau đó căn cứ vào Sổ nhật ký chung kế toán lên sổ cái cho các tài khoản: 632, 214, 154. Sổ cái tài khoản 632 (Phụ lục 1.3).
Định kỳ hoặc cuối tháng, kế toán mới tổng hợp số liệu từ các sổ cái để lập bảng cân đối số phát sinh, lập các báo các tài chính và cũng làm căn cứ kiểm tra, đối chiếu với các bảng tổng hợp chi tiết tương ứng với từng tài khoản.
* Nhận xét:
- Về chứng từ: phiếu xuất kho, cũng như đã trình bày ở phần trên kế toán nên đánh số chứng từ có kèm theo phần ký tự để dễ dàng phân biệt, tránh được sự nhầm lẫn. Ví dụ phiếu xuất kho số trong kỳ phát sinh số 574 thì ghi sổ sách là XK574.
- Về sổ sách: kế toán có mở thêm các sổ chi tiết TK 632 - Giá vốn hàng bán của từng chi nhánh và từng dịch vụ cụ thể như kế toán có mở bảng chi tiết giá vốn chi nhánh Cần Thơ, An Giang, Hậu Giang, Trà Vinh, Bạc Liêu trong bảng có phân ra từng loại dịch vụ cho thuê và lắp đặt giúp công ty dễ theo dõi và quản lý tốt chi phí này hơn (phụ lục 2.4).