Trên cơ sở vật chất, đội ngũ cán bộ quản lý, kỹ thuật hiện đại, phƣơng hƣớng phát triển của Công ty trong những năm tới nhƣ sau:
- Cải tiến phù hợp với loại hình sản xuất.
- Đảm bảo phần kế hoạch đƣợc Nhà nƣớc giao về phục vụ giao thông. - Nổ lực hoàn thành tốt và khai thác sản phẩm nhựa nhũ tƣơng.
- Từng bƣớc cải tiến công nghệ phù hợp với hình thức thực tế trên thị trƣờng để nâng cao chất lƣợng sản phẩm, giữ uy tín với khách hàng.
- Mở rộng đầu tƣ thiết bị nâng cao quy mô thi công thành một đơn vị vững mạnh.
34
CHƢƠNG 4
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY SỬA CHỮA, XÂY DỰNG CÔNG
TRÌNH – CƠ KHÍ GIAO THÔNG 721
4.1. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.1.1. Chứng từ sử dụng 4.1.1. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ phát sinh trong quá trình hạch toán doanh thu là phiếu kế toán và hóa đơn GTGT.
- Chứng từ phát sinh trong quá trình hạch toán giá vốn là phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng phân bổ khấu hao…
- Chứng từ phát sinh trong quá trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: các khoản chi phí phát sinh tùy theo nội dung của từng loại chi phí, nếu là chi phí tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng thì chứng từ gốc là bảng thanh toán tiền lƣơng và khoản trích, nếu là chi phí khác thì chứng từ phát sinh là phiếu chi, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT…
- Chứng từ phát sinh trong doanh thu tài chính là giấy báo có và ủy nhiệm thu.
- Chứng từ phát sinh trong chi phí tài chính là giấy báo nợ và ủy nhiệm chi.
- Chứng từ phát sinh trong thu nhập khác là phiếu thu, giấy báo có, chứng từ kết chuyển.
- Chứng từ phát sinh trong chi phí khác là phiếu chi, giấy báo nợ, chứng từ kết chuyển.
- Chứng từ phát sinh trong nghiệp vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh là phiếu định khoản chứng từ và chứng từ ghi sổ loại chứng từ kết chuyển.
* Mô tả trình tự luân chuyển chứng từ:
Tại công ty, quá trình hạch toán kế toán đƣợc vi tính hoá với việc áp dụng phần mềm kế toán Việt Nam. Về cơ bản quy trình luân chuyển có thể đƣợc mô tả nhƣ sau:
- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hay bảng kê chứng từ thanh toán chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh xảy ra nhƣ: bảng thanh
35
lƣơng, giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi… nhân viên kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và hợp pháp của chứng từ sau đó tiến hành định khoản và nhập liệu vào các sổ sách liên quan ở các phần hành nhất định: doanh thu, giá vốn, chi phí tài chính… Máy tính sẽ cho ra mẫu số Bảng kê chứng từ cùng loại và Chứng từ ghi sổ nhƣ đã thiết kế sẵn.
- Định kỳ, trên cơ sở các số liệu đã cập nhật máy tính sẽ tự động thực hiện các bút toán kết chuyển, tính toán số dƣ và lên các Sổ Cái của tất cả các tài khoản mà đơn vị sử dụng để hạch toán. Đồng thời các số liệu đó còn là căn cứ để máy tính lập nên Bảng cân đối số phát sinh theo mẫu biểu đã thiết kế sẵn.
- Cuối cùng cuối tháng, quý, năm hoặc bất kỳ khi nào theo yêu cầu của nhà quản lý kế toán viên sẽ tiến hành thao tác in ra các báo cáo tài chính, các sổ sách liên quan để cung cấp cho Ban giám đốc, các cơ quan chức năng cấp trên và các đối tƣợng quan tâm bên ngoài khác; đồng thời cũng để sao lƣu dữ liệu đề phòng sự cố phần cứng.
4.1.2. Hạch toán kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
4.1.2.1. Một số nghiệp vụ tiêu biểu
Để hiểu rõ hơn về công tác hạch toán kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh, ta sẽ đi vào một số nghiệp vụ cụ thể trong tháng 12/2012 tại công ty nhƣ sau:
- Nghiệp vụ 1: Ngày 03/12/2012 theo hóa đơn GTGT số 00620 và phiếu chi số 04, công ty thanh toán bằng tiền mặt chi phí tiếp khách cho nhân viên Nguyễn Hoàng Tuấn số tiền 9.295.455, thuế GTGT 10%.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 6428: 9.295.455 Nợ TK 33311: 929.546 Có TK 1111: 10.225.001
- Nghiệp vụ 2: Ngày 05/12/2012 phản ánh doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng và phƣơng tiện kỳ này theo hợp đồng 101/2010 là 515.909.091 đồng.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 3387: 515.909.091 Có TK 5113 : 515.909.091
- Nghiệp vụ 3: Ngày 18/12/2012 theo hóa đơn số 207, phản ánh doanh thu từ sữa chữa Ponton tàu 500B theo hợp đồng 665 ngày 13/6/2012 giá chƣa
36
thuế GTGT 777.383.575 đồng, thuế GTGT 10%, chƣa thanh toán tiền cho công ty.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 131: 855.121.933 Có TK 5111: 777.383.575 Có TK 33311: 77.738.358
- Nghiệp vụ 4: Ngày 26/12/2012 theo PT 13 ghi nhận thu bằng tiền mặt các khoản trích theo lƣơng tháng 10/2012 do nghỉ Ro với số tiền 2.374.591 đồng.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111: 2.374.591 Có TK 711: 2.374.591
- Nghiệp vụ 5: Ngày 30/12/2012 nhận đƣợc giấy báo có Ngân hàng INDOVINA Cần Thơ trả lãi tiền gởi tháng 12/2012 số tiền 764.925 đồng
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 112: 764.925 Có TK 515: 764.925
- Nghiệp vụ 6: Ngày 31/12/2012 nhận đƣợc giấy báo có Ngân hàng SCB trả lãi tiền gởi tháng 12/2012 số tiền 752.874 đồng
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 112: 752.874 Có TK 515: 752.874
- Nghiệp vụ 7: Ngày 31/12/2012 theo chứng từ số 215, phản ánh doanh thu từ sữa chữa Phà U100 – CPVC giá chƣa thuế GTGT 1.071.442.113 đồng, thuế GTGT 10%, chƣa thanh toán tiền cho công ty.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 131: 1.178.586.324 Có TK 5111: 1.071.442.113 Có TK 33311: 107.144.211
- Nghiệp vụ 8: Ngày 31/12/2012 căn cứ vào chứng từ số 358, ghi nhận giá vốn công trình sữa chữa phà A.60 – CPVC 614.999.727 đồng.
37
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 632: 614.999.727 Có TK 154: 614.999.727
- Nghiệp vụ 9: Ngày 31/12/2012 căn cứ vào chứng từ số 358, ghi nhận giá vốn công trình sữa chữa Ponton tàu 500B theo hợp đồng 665 ngày 13/6/2012, giá trị ghi nhận 455.471.905 đồng.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 632: 455.471.905 Có TK 154: 455.471.905
- Nghiệp vụ 10: Ngày 31/12/2012 kết chuyển lỗ tỷ giá vốn vay ODA năm 2012 số tiền 58.840.366 đồng.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 635: 58.840.366 Có TK 1121: 58.840.366
- Nghiệp vụ 11: Ngày 31/12/2012 căn cứ vào hợp đồng mua bán số 47/HĐ/KH721, thu tiền bán sắt thép đã qua sử dụng số tiền 395.659.727 đồng, thuế GTGT 10%, ngƣời mua chƣa thanh toán.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 131: 435.225.700 Có TK 711: 395.659.727
Có TK 33311: 39.565.973
4.1.2.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
- Dựa vào phiếu kế toán và hóa đơn GTGT, doanh thu của các công trình sửa chữa sẽ đƣợc nghiệm thu theo từng giai đoạn hoàn thành, nếu khi hoàn thành xong nếu chƣa đƣợc chi trả thì công ty sẽ phản ánh vào TK 131 – Phải thu khách hàng, doanh thu các công trình xây lắp do công ty đấu thầu bên ngoài và công ty không phản ánh giá vốn trong thời điểm công trình hoàn thành mà hạch toán giá vốn của các công trình này vào cuối mỗi quý, giá vốn các công trình dựa trên bảng tổng hợp chi phí của từng công trình.
- Các tài khoản doanh thu và chi phí khác nhƣ: chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác sẽ đƣợc hạch toán hằng tháng bằng cách cộng tổng số phát sinh và số lũy kế phát sinh từ đầu năm, đến cuối mỗi quý hay năm sẽ đƣợc phản ánh lên các loại sổ. Còn chi phí giá vốn bán hàng thì
38
vào cuối mỗi quý mới đƣợc hạch toán và phản ánh lên chứng từ ghi sổ và các loại sổ, không hạch toán vào mỗi tháng nhƣ các loại chi phí trên. Vào mỗi quý hay cuối năm, kế toán phản ánh các tài khoản doanh thu, chi phí bằng cách kết chuyển sang TK 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh để xác định lãi lỗ sau đó kết chuyển sang TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối.
- Chi phí gián tiếp của công ty chỉ có chi phí quản lý doanh nghiệp mà không có chi phí bán hàng vì công ty thi công các công trình sau khi hợp đồng đƣợc ký kết giữa hai bên chứ không thi công sẵn công trình rồi rao bán nhƣ những sản phẩm dịch vụ khác, chi phí bán hàng thành phẩm Oxy từ năm 2010 không có vì khách hàng đến tận công ty mua nên không còn phát sinh loại chi phí này. Chi phí thuế thu nhập công ty đƣợc tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm, do công ty đang trong thời gian chuyển lỗ nên không phát sinh chi phí thuế TNDN. Trong quý 4, không phát sinh doanh thu bán thành phẩm Oxy và chi phí khác. Số liệu để xác định kết quả hoạt động kinh doanh là số liệu đƣợc kết chuyển trong quý 4. Sau đây là bảng tổng hợp doanh thu và chi phí trong quý 4 năm năm 2012:
Bảng 4.1: Bảng tổng hợp các loại doanh thu trong năm 2012
Đvt: đồng
Nội dung Số tiền
Doanh thu BH & CCDV (TK 511) 29.717.170.841 Trong đó: - Doanh thu sản xuất công nghiệp (TK 5111 (C)) 16.375.240.835 - Doanh thu xây lắp (TK 5111 (X)) 11.639.843.156 - Doanh thu bán các thành phẩm (TK 5112) 1.854.546 - Doanh thu cung cấp dịch vụ (TK 5113) 1.700.232.304
Doanh thu tài chính (TK 515) 10.826.169
Thu nhập khác (TK 711) 1.986.905.884
Tổng 31.714.902.894
Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán Công ty SC, XDCT – CKGT 721, 2012
- Kết chuyển các loại doanh thu và thu nhập sang tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh, số liệu kết chuyển là năm 2012
39 Nợ TK 5111 (C) : 16.375.240.835 Nợ TK 5111 (X): 11.639.843.156 Nợ TK 5112: 1.854.546 Nợ TK 5113: 1.700.232.304 Nợ TK 515: 10.826.169 Nợ TK 711: 1.986.905.884 Có TK 911: 31.714.902.894
40
Bảng 4.2: Bảng tổng hợp các khoản mục chi phí trong năm 2012
Đvt: đồng
Nội dung Số tiền
Giá vốn hàng bán (TK632) 24.591.600.330
Trong đó: - Giá vốn sản xuất công nghiệp (TK 6321 (C)) 14.826.950.057 - Giá vốn công trình xây lắp (TK 6321 (X)) 9.76.210.460 - Giá vốn bán hàng Thành phẩm (TK 6322) 2.439.813
Chi phí tài chính (TK635) 1.477.796.454
Trong đó: - Chi phí lãi vay (TK 6351) 1.418.580.368 - Chi phí tài chính khác (TK 6352) 59.216.086 Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) 4.668.204.240 Trong đó: - Chi phí nhân viên quản lý (TK 6421) 2.254.493.120 - Chi phí vật liệu quản lý (TK 6422) 210.998.127 - Chi phí đồ dùng văn phòng (TK 6423) 24.595.242 - Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6424) 35.931.331 - Thuế, phí và lệ phí (TK 6425) 157.786.500 - Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6427) 174.767.938 - Chi phí bằng tiền khác (TK 6428) 1.809.631.982
Chi phí khác (TK 811) 43.969.580
Tổng 30.781.570.604
Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán Công ty SC, XDCT – CKGT 721, 2012
- Kết chuyển các loại chi phí sang tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh, số liệu kết chuyển là năm 2012
Kế toán ghi sổ:
41 Nợ TK 911: 30.781.570.604 Có TK 6321 (C): 14.826.950.057 Có TK 6321 (X): 9.76.210.460 Có TK 6322: 2.439.813 Có TK 6421: 2.254.493.120 Có TK 6422: 210.998.127 Có TK 6423: 24.595.242 Có TK 6424: 35.931.331 Có TK 6425: 157.786.500 Có TK 6427: 174.767.938 Có TK 6428: 1.809.631.982 Có TK 6351: 1.418.580.368 Có TK 6352: 59.216.086
- Kết chuyển TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh sang TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối.
Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 911: 933.332.290 Có TK 421: 933.332.290
4.1.2.3. Sơ đồ chữ “T”
- TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối có số dƣ dầu kỳ là 14.239.540.714 đồng, trong năm 2012 có phát sinh 2 nghiệp vụ làm giảm lợi nhuận sau thuế là điều chỉnh lãi và phí ODA và ghi nhận công nợ kiểm toán với tổng số tiền cho 2 nghiệp vụ là 592.356.481 đồng.
- Để hiểu rõ hơn về quá trình kết chuyển các khoản doanh thu và chi phí vào cuối quý, ta xem trên sơ đồ chữ “T” nhƣ sau:
42 Sơ đồ chữ “T” Đơn vị tính: đồng TK 911 TK 511 TK 632 16.375.240.835 11.639.843.156 1.854.546 29.717.170.841 29.717.170.841 Nợ Có 29.717.170.841 TK 515 14.826.950.057 976.210.460 24.591.600.330 24.591.600.330 24.591.600.330 Nợ Có TK 642 1.809.631.982 174.767.938 157.786.500 35.931.331 24.595.242 210.998.127 2.254.493.120 4.668.204.240 1.986.905.884 4.668.204.240 4.668.204.240 Nợ Có TK 635 1.477.796.454 10.826.169 TK 711 1.418.580.368 59.216.086 10.826.169 10.826.169 10.826.169 1.477.796.454 1.477.796.454 Nợ Có 1.986.905.884 1.986.905.884 1.986.905.884 31.714.902.894 933.332.290 TK 421 933.332.290 Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Hình 4.1: Sơ đồ chữ “T” 24.591.600.330 4.668.204.240 1.477.796.454 1.986.905.884 10.826.169 29.717.170.841 31.714.902.894 SD: 14.239.540.714 592.356.481 SPS 592.356.481 933.332.290 SD 13.898.564.905 2.439.813 1.700.232.304
43
4.2.1. Khái quát chung về tình hình hoạt động của công ty qua ba năm (2010, 2011, 2012) và 6 tháng đầu năm 2013
Để nắm bắt đƣợc tình hình hoạt động chung của công ty trong 3 năm 2010 – 2012 và 6 tháng đầu năm 2013, ta tiến hành phân tích khái quát hoạt động kinh doanh của công ty qua doanh thu, chi phí, lợi nhuận trƣớc thuế, thuế TNDN và lợi nhuận sau thuế của công ty trong 3 năm và so sánh kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 6 tháng đầu năm 2013 (kỳ này) và so sánh với 6 tháng cuối năm 2012 (kỳ trƣớc).
Bảng 4.3: Bảng chênh lệch kết quả kinh doanh qua 3 năm 2010 – 2012
Chỉ tiêu Năm Chênh lệch 2011/2010 Chênh lệch 2012/2011 2010 (triệu đồng) 2011 (triệu đồng) 2012 (triệu đồng) Số tiền (triệu đồng) Tỷ lệ (%) Số tiền (triệu đồng) Tỷ lệ (%) Tổng doanh thu 17.107,97 20.975,41 31.714,90 3.867,44 22,61 10.739,49 51,20 Tổng chi phí 16.016,85 20.599,09 30.781,57 4.582,24 52,23 10.182,48 20,24 Tổng lợi nhuận trƣớc thuế 1.091,12 376,32 933,33 (714,20) (65,51) 557,01 148,02 Chi phí thuế TNDN - - - - - - - Tổng lợi nhuận sau thuế 1.091,12 376,32 933,33 (714,79) (65,51) 557,01 148,02
Nguồn: Tổng hợp từ Báo cáo tài chính Công ty SC, XDCT – CKGT 721, 2010 – 2012
Nhìn chung doanh thu và chi phí của công ty tăng từ năm 2010 – 2012 nhƣng lợi nhuận trƣớc thuế cũng nhƣ lợi nhuận sau thuế của công ty thì biến động qua ba năm. Chi phí thuế TNDN không phát sinh qua 3 năm vì từ năm 2010 – 2012, công ty đang trong thời gian chuyển lỗ vì năm 2009, công ty chịu một khoản lỗ khá lớn với số tiền 15.706.968.654 đồng do ảnh hƣởng từ việc đầu tƣ công nghệ sản xuất nhũ tƣơng nhựa đƣờng, khoản lỗ này đã đƣợc Nhà nƣớc cho chuyển lỗ với thời hạn 5 năm nên công ty không phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp. Vì vậy, tổng lợi nhuận sau thuế của công ty bằng với tổng lợi nhuận trƣớc thuế. Qua bảng 4.3 ta thấy:
44
- Tình hình doanh thu: doanh thu của công ty trong giai đoạn 2010 – 2012 tăng liên tục, từ 17.108 triệu đồng (năm 2010) lên đến 31.715 triệu đồng (năm 2012). Điều đó chứng tỏ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đang tiến triển thuận lợi. Do ảnh hƣởng của khủng hoảng kinh tế năm 2009 và do mặt trái của chính sách kích cầu bộc lộ, khiến cho nền kinh tế đứng trƣớc một số nguy cơ mất ổn định nhƣ: lạm phát cao, thâm hụt thƣơng mại, thị trƣờng diễn biến phức tạp ảnh hƣởng đến doanh thu của công ty. Nhƣng doanh thu của công ty vẫn tăng chứng tỏ chính sách phát triển của công ty đã giúp công ty ngày càng phát triển ổn định.
- Tình hình chi phí: chi phí của công ty có xu hƣớng tăng dần qua các năm, cụ thể tăng từ 16.016,85 triệu đồng (năm 2010) lên 30.781,58 triệu đồng (năm 2012). Chi phí tăng do nhiều ảnh hƣởng của các yếu tố khác nhau nhƣng nguyên nhân chủ yếu là do ảnh hƣởng của nền kinh tế: chi phí nguyên vật liệu, giá xăng dầu tăng nhanh, lãi suất ngân hàng…
- Tình hình lợi nhuận: năm 2011 lợi nhuận giảm so với năm 2010, một