- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang Ngày mở sổ
2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
2.1.3.1- Nội dung
Để tiến hành thi công các công trình xây dựng trong các doanh nghiệp xây lắp không thể thiếu được các máy thi công. Các công trình thi công luôn có kết cầu phức tạp và có nhiều hạng mục khác nhau đòi hỏi cần rất nhiều loại máy thi công khác nhau. Ở Công ty cổ phần Hà Châu OSC do thường xuyên nhận được nhiều hợp đồng xây dựng lớn nên Công ty đã đầu tư nhiều loại máy móc hiện đại cho các chi nhánh xí nghiệp của mình để phục vụ thi công nhiều loại hình công trình, điển hình như ở chi nhánh công ty cổ phần Hà Châu OSC - xí nghiệp Hà Châu 1 có 1 máy xúc lật, 1 vận thăng, 1 máy lu sắt và nhiều loại máy xây dựng cơ bản khác. Các máy thi công đều có giá trị lớn vì vậy chi phí khấu hao máy thi công lớn, bên cạnh đó là nhiều loại chi phí thành phần khác để phục vụ hoạt động của máy thi công, đó là: Chi phí nhân công máy thi công (lương nhân viên điều khiển máy thi công, thi phí vật liệu máy thi công (chủ yếu là nhiên liệu phục vụ máy thi công), chi phí dụng cụ sản xuất phục vụ thi công công trình, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Như vậy ở Công ty cổ phần Hà Châu OSC có tổ chức bộ phận về máy thi công riêng nhưng bộ phận này không tổ chức hạchtoán riêng.
Trong một số trường hợp, do điều kiện thi công khó khăn, cần huy động thêm máy thi công, Công ty có thể tiến hành thuê máy thi công. Trong trường hợp này chi phí máy thi công chỉ là chi phí dịch vụ mua ngoài.
Kế toán hạch toán chi phí MTC của công ty phải tập hợp tất cả các chi phí MTC kể trên. Cũng giống như chi phí sản xuất chung, ngoài các tiêu thức để tính toán các chi phí, kế toán công ty còn phải xây dựng tiêu thức phân bổ theo từng loại sản phẩm: chính là các công trình mà xí nghiệp công ty được giao thi công trong kỳ. Tiêu thức mà công ty quy định chính là căn cứ vào tỷ
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
trọng NVLTT trên tổng NVLTT mà xí nghiệp chi ra trong quý. Với xí nghiệp Hà Châu 1, trong quý 3 xí nghiệp tiến hành thi công 2 công trình là CT5A-B và CT6. Cuối quý 3 kế toán công ty đã hạch toán và tính ra hệ số phân bổ chi phí đối với máy thi công công trình CT5A-B của xí nghiệp trong quý 3 là 2/3 ( theo biểu mẫu 20 )
Trong các loại chi phí máy thi công thì phức tạp nhất là chi phí vật liệu MTC, chi phí nhân công MTC và chi phí khấu hao MTC. Để hạch toán các chi phí này cần tập hợp nhiều chứng từ ban đầu, cụ thể như sau:
Đối với chi phí vật liệu MTC, kế toán chi phí cần lập “Bảng kê nguyên vật liệu phục vụ máy thi công” ( biểu mẫu 14). Trên bảng kê, kế toán ghi lại tất cả các nghiệp vụ xuất dùng hoặc mua NVL dùng ngay cho máy. Ở Công ty có kho chứa vật liệu máy thi công nhưng trong nhiều trường hợp công trường thi công ở xa kho, cán bộ vật tư công trình phải trực tiếp mua NVL, hóa đơn mua vật liệu MTC ( biểu mẫu 13) sẽ được chuyển về cho kế toán chi phí. Căn cứ vào các hóa đơn này kế toán chi phí sẽ cập nhật vào bảng kê mua vật liệu dùng cho MTC, trên bảng kê sẽ ghi đầy đủ các nội dung về số lượng, đơn giá, VAT, tổng giá thanh toán. Cuối tháng kế toán cộng tổng giá trị các nghiệp vụ để ghi vào bảng tổng hợp chi phí MTC của tháng (biểu mẫu 17).
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 13: Hoá đơn GTGT mua NVL phục vụ MTC
Mẫu số : 01 GTKT-3LL HÓA ĐƠN (GTGT) Ký hiệu: AA/2010B
Liên 2 : Giao cho khách hàng Số: 01502 Ngày 14 tháng 8 Năm 2011
Đơn vị bán hàng: Công ty xăng dầu Hà Sơn Bình Địa chỉ: 151, Trần Phú, Hà Đông, Hà Nội
Số tài khoản: 9819570612594704 tại chi nhánh NH VP Bank Hà Đông, Hà Nội
Điện thoại: 04.3868.9560
Họ tên người mua hàng : Ông Đặng Văn Huy
Tên đơn vị: Chi nhánh Công ty cổ phần Hà Châu OSC – Xí nghiệp Hà Châu 1 Địa chỉ: LK9/19 KĐT mới Văn Khê, Hà Đông, Hà Nội
Số Tài khoản: 9819570612517361 tại chi nhánh NH VP Bank Hà Đông, Hà Nội Hình thức thanh toán : tiền mặt
STT Tên hàng hoá dịch vụ
Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*
1 Dầu diezen lit 54 20.000 1.080.000
… … … … … …
Cộng tiền hàng 1.080.000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 108.000 Tổng cộng tiền thanh toán 1.188.000
Số tiền viết bằng chữ : Một triệu một trăm tám mươi tám ngàn đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 14 : Bảng kê nguyên vật liệu phục vụ máy thi công
Bảng kê nguyên vật liệu phục vụ máy thi công Công trình CT5A-B Tháng 8 năm 2011 Chứng từ Số hiệu NT HĐGT GT0150 2 14/08/11 dầu diezen lit 54 20.000 1.080.000 108.000 1.188.000 HĐGT GT0179 1 17/08/11 Dầu nhớt lit 12 35.000 420.000 42.000 462.000 … … … … … … … … … Cộng 6.490.000 649.000 7.139.000 Ngày…tháng…năm… Người lập biểu Kế toán trưởng
Đối với chi phí nhân công MTC kế toán chi phí lập bảng thanh toán lương ( biểu mẫu 15) giống như bảng thanh toán lương công nhân trong CPNCTT. Nhân công MTC của công ty chính là những công nhân điều khiển MTC. Lương các công nhân này không tính theo ngày công mà cố định theo tháng. Máy thi công phục vụ cho công trình nào thì công nhân điều khiển máy sẽ được điều động cho công trình đó. Trong các khoản trích theo lương thì các công nhân này cũng chỉ được trích KPCĐ. Cuối tháng kế toán chi phí cũng tính tổng lương nhân công điều khiển MTC để ghi vào bảng tổng hợp chi phí MTC của tháng.
Đối với chi phí khấu hao MTC, kế toán chi phí lập bảng tính khấu hao MTC ( biểu mẫu 16). Đây cũng là một bộ phận chi phí quan trọng vì các MTC của công ty đều có giá trị lớn. Tiêu thức để phân bổ khấu hao MTC cho từng công trình mà kế toán công ty áp dụng, đó là:
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ Chi phí
khấu hao phân bổ cho
công trình
=
Tổng chi phí khấu hao cho toàn quỹ
x Số ca hoạt động của máy phục vụ công
trình Tổng số ca hoạt
động của máy
Do đó, trên bảng tính khấu hao MTC kế toán phải ghi rõ các nội dung về nguyên giá, thời gian sử dụng ước tính, số ca bình quân máy hoạt động trong 1 tháng, số ca máy phục vụ công trình đó để tính ra được mức trích khấu hao của từng máy cho công trình. Cuối tháng, kế toán cũng cộng tổng mức khấu hao MTC để ghi vào bảng tổng hợp chi phí MTC của tháng ( biểu mẫu 17).
SVTH: Bùi Văn Hiệu Lớp : kế toán tổng hợp (4+1)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Phạm Thị Thuỷ
Biểu mẫu 15: Trích bảng thanh toán lương nhân viên điều khiển máy