* Tổng hợp, phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng:
- Hàng tháng, kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng phải tổng hợp tiền lơng phải trả trong kỳ theo từng đối tợng sử dụng dvà tính BHXH, BHYT, KPCĐ hàng tháng tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ theo mức lơng quy định của chế độ kế toán. Việc tổng hợp các số liệu này, kếtoán lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
- Trên bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng kế toán lập hàng tháng trên cơ sở các bảng thanh toán lơng đã lập theo các tổ, đội sản xuất, các phòng ban quản lý, các bộ phận kinh doanh và chế độ trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ, mức trích trớc tiền lơng nghỉ phép,…
- Căn cứ vào các bảng thanh toán lơng kế toán tổng hợp và phân loại tiền lơng phải trả theo từng đối tợng sử dụng lao động, theo nội dung: lơng trả trực tiếp cho sản xuất hay phục vụ quản lý ở các bộ phận liên quan, đồng thời có phân biệt tiền lơng chính, tiền lơng phụ, các khoản phụ cấp, … để tổng hợp số liệu ghi vào bên có TK 334- Phải trả công nhân viên.
- Căn cứ vào tiền lơng cấp bậc, tiền lơng thực tế phải trả và các tỷ lệ trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ, trích trớc tiền lơng nghỉ phép, …kế toán tính toán và phản ánh vào tài khoản liên quan.
-Số liệu ở bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng do kế toán tiền lơng lập và chuyển cho các bộ phận liên quan làm căn cứ ghi sổ đối chiếu.
* Trình tự kế toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
+ Hàng tháng, tính tiền lơng phải trả cho công nhân viên và phân bổ cho các đối tợng kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 622 – Tiền lơng phải trả CNV trực tiếp sản xuất sản phẩm Nợ TK 627 – Tiền lơng phải trả CNV quản lý, phục vụ sản xuất Nợ TK 641 – Tiền lơng phải trả CNV bộ phận bán hàng
Nợ TK 642 – Tiền lơng phải trả CNV bộ phận quản lý doanh nghiệp Có TK 334 – Tổng tiền lơng phải trả CNV trong kỳ
Trờng hợp doanh nghiệp có trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 622 – Khoản tiền lơng nghỉ phép trích lập Có TK 335 - Chi phí phải trả
Khi tiền lơng nghỉ phép thực tế phát sinh: Nợ TK 335
Có TK 334 – Tiền lơng nghỉ phép thực tế phát sinh + Tiền thởng phải trả CNV:
Nợ TK 431 – Thởng thi đua từ quỹ khen thởng
Nợ TK 622, 627, … - Thởng tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ Có TK 334 – Tổng số tiền thởng phải trả CNV trong kỳ. + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ hàng tháng cho CNV:
Nợ TK 622 – Khoản trích theo lơng chính, theo lơng nghỉ phép thực tế CN trực tiếp sản xuất sản phẩm ( 19%)
Nợ TK 627 – Khoản trích theo lơng CNV bộ phận quản lý, phục vụ sản xuất (19%)
Nợ TK 641 – Khoản trích theo lơng CNV bộ phận bán hàng(19%)
Nợ TK 642 – Khoản trích theo lơng CNV bộ phân quản lý doanh nghiệp(19%) Nợ TK 334 – Phần trừ vào thu nhập của ngời lao động(6%)
Có TK 338 ( 338.2, 338.3, 338.4) – Tổng các khoản kinh phí phải trích theo chế độ.
+ BHXH phải trả CNV:
. Trờng hợp doanh nghiệp đợc giữ lại một phần để trực tiếp chi tại doanh nghiệp thì số đã chi kế toán ghi:
Có TK 334
. Trờng hợp doanh nghiệp phải nộp toàn bộ ccs khoản BHXH lên cấp trên, doanh nghiệp có thể chi hộ (ứng hộ) cho CNV và thanh toán khi nộp các khoản kinh phí đối với cơ quan quản lý, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (138.8) – Phải thu khác Có TK 334
+ Các khoản khấu trừ vào lơng CNV:
Nợ TK 334 – Tổng các khoản khấu trừ vào lơng CNV Có TK 141 – Tạm ứng
Có TK 138.8 – các khoản bồi thờng Có TK 338.8 – Thuế thu nhập cá nhân
+ Xuất quỹ trả lơng và các khoản khác cho CNV: Nợ TK 334
Có TK 111, 112
Trờng hợp doanh nghiệp trả lơng CNV bằng sản phẩm kế toán phải phản ánh 2 bút toán:
. Bút toán 1: phản ánh giá vốn hàng xuất trả lơng: Nợ TK632
Có TK 152, 155, 156
. Bút toán 2: phản ánh doanh thu của hàng xuất trả lơng: Nợ TK 334
Có TK 512 – doanh thu nội bộ Có TK 333 – Thuế GTGT
+ Nộp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý: Nợ TK 338
Có TK 111, 112
Chỉ tiêu kinh phí công đoàn để lại cho doanh nghiệp: Nợ TK 338
Có TK 111, 112
Khoản kinh phí công đoàn vợt chi đựơc cấp bù: Nợ TK 111, 112
Có TK 338
+ Đến hết kỳ trả lơng còn có CNV cha lĩnh lơn g, kế toán chuyển lơng cha lĩnh thành các khoản phải trả, phải nộp khác:
Có TK 338 (338.8)
* Sơ đồ trình tự hạch toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng: Sơ đồ 1.1: sơ đồ trình tự kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tr- ờng hợp doanh nghiệp không trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm TK 111, 112 TK 334 TK 622, 627, 641, 642 (6) (1) TK 512 TK 431 (7) TK 333 (2) TK 141, 138 TK 338 (5) (4) TK 338 ( 3b) (3a) Giải thích sơ đồ:
(1): tiền lơng phải trả CNV (2): thởng phải trả CNV
(3): trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (4): BHXH phải trả CNV
(5): các khoản khấu trừ vào lơng (6): xuất quỹ trả lơng CNV (7): xuất sản phẩm trả lơng CNV
Sơ đồ 1.2: sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng trơng hợp doanh nghiệp trích trớc lơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. TK 111, 112 TK 334 TK 622, 627, 641, 642 TK 335 (8) (2b) (2a) (9) (1) TK 512 TK 431 (10) TK 333 (3) TK 141, 138 TK 338 (7) (6) TK 338 (5b) ( 4b) (4a) (5a) Giải thích sơ đồ:
(1): tiền lơng phải trả CNV
(2): trích trớc tiền lơng nghỉ phép và tiền lơng nghỉ phép thực tế CN trực tiếp sản xuất sản phẩm
(4): trích các khoản trích theo lơng trên tiền lơng CNV trong kỳ
(5): trích các khoản trích theo lơng trên tiền lơng nghỉ phép thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
(6): BHXH phải trả CNV
(7): các khoản khấu trừ vào lơng CNV (8): xuất quỹ trả lơng CNV
(9): xuất quỹ trả lơng nghỉ phép CN trực tiếp sản xuất sản phẩm (10): xuất sản phẩm trả lơng CNV