- Chi phí nguyên vật liệu được tính riêng cho từng loại sản phẩm theo phương pháp trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp được tính riêng cho từng tổ và phân bổ theo sản lượng xi măng được sản xuất ra trong kỳ.
- Chi phí sản xuất chung được tiến hành phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp, theo công thức sau:
4.1.5 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp ước lượng hoàn thành tương đương.
4.1.6 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xi măng
Phương pháp tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn (trực tiếp).
4.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THÁNG 3/2013 TẠI NHÀ MÁY XI MĂNG AN
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng sản phẩm =
Tổng chi phí sản xuất chung Tổng chi phí nhân công trực tiếp
x
Chi phí nhân công trực tiếp cho từng loại
4.2.1 Kế toán chi phí sản xuất
4.2.1.1 Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm
- Nguyên vật liệu chính: Clinker, thạch cao, đá Puzơlan. - Nguyên vật liệu phụ: Đá vôi.
- Bao bì luân chuyển: Vỏ bao.
* Phương pháp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Do tính chất và đặc trưng về kỹ thuật của xi măng nên việc phân bổ chi phí nguyên vật liệu được tính vào từng loại sản phẩm (xi măng PCB 30 và PCB 40) theo phương thức trực tiếp, được tính dựa vào thực tế sử dụng nguyên vật liệu sản xuất cho từng loại sản phẩm.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
* Chứng từ sử dụng
- Phiếu yêu cầu; Phiếu xuất kho; Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; Bảng kê xuất dùng, thẻ kho; Chứng từ ghi sổ.
* Quá trình luân chuyểnchứngtừ
Diễn ra khi phân xưởng sản xuất có nhu cầu vật tư phục vụ cho hoạt động sản xuất, bộ phận sử dụng tiến hành lập phiếu yêu cầu vật tư chuyển đến phòng kế hoạch cung ứng ký xác nhận. Phiếu yêu cầu vật tư sẽ được kế toán vật tư làm căn cứ để ghi phiếu xuất kho nội bộ. Thủ kho sẽ tiến hành cho xuất kho theo phiếu xuất kho và ghi vào thẻ kho.
Đến cuối tháng, sau khi tính toán giá xuất kho cuối kỳ của nguyên vật liệu, kế toán mới tiến hành ghi phiếu xuất kho và vào sổ chi tiết tương ứng. Đồng thời, kế toán vật tư chuyển phiếu xuất kho cho kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp phân loại và nhập vào chứng từ ghi sổ và vào sổ cái tương ứng, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
* Sổ kế toán
- Sổ tổng hợp bao gồm:
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ;
+ Sổ cái tài khoản 621.
- Sổ chi tiết bao gồm:
+ Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xi măng PCB30; + Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xi măng PCB40.
BẢNG 3: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP THÁNG 03/2013
Đơn vị tính: đồng
Khoản mục Xi măng PCB30 Xi măng PCB40 Tổng cộng
Clinker 217.016.678 16.850.075.468 17.067.092.14 6 Thạch Cao 11.488.905 701.452.220 712.941.125 Đá Puzơlan 15.777.481 762.365.808 778.143.289 Đá vôi 2.852.872 79.741.021 82.593.893 Vỏ bao xi măng 34.983.041 2.140.936.682 2.175.919.723 Tổng 282.118.977 20.534.571.199 20.816.690.17 6
(Nguồn số liệu từ phòng kế toán)
Dựa vào Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của tháng 3/2013 (Bảng 3, trang 36), kế toán định khoản phát sinh:
+ Nợ TK 621(PCB30) 282.118.997 Có TK 1521 217.016.678 Có TK 1522 11.488.905 Có TK 1523 15.777.481 Có TK 1524 2.853.872 Có TK 153 34.983.041 + Nợ TK 621(PCB40) 20.534.571.199 Có TK 1521 16.850.075.468 Có TK 1522 701.452.220 Có TK 1523 762.365.808 Có TK 1524 79.741.021 Có TK 153 2.140.936.682
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154: + Nợ TK 154 (PCB30) 282.118.997
Có TK 621 (PCB40)20.534.571.199
* Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 3/2013
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/03/2013 dựa vào phiếu yêu cầu xuất kho của nhân viên kho, kế toán vật tư ghi phiếu xuất kho 06 (xem phụ lục trang 66), xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất xi măng PCB30 như sau:
- Clinker: 219,39 tấn, giá xuất kho là 989.182,18 đồng - Đá Puzơlan: 94,32 tấn, giá xuất kho là 167.276,092 đồng - Đá vôi: 14,53 tấn, giá xuất kho là 196.343,588 đồng - Thạch cao: 15,89 tấn, giá xuất kho là 723.027,356 đồng Dựa vào phiếu xuất kho 06, kế toán định khoản:
+ Nợ TK 621 (PCB30) 247.135.936 Có TK 1521 217.016.678
Có TK 1523 15.777.481
Có TK 1524 2.852.872
Có TK 1522 11.488.905
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/03/2013 dựa vào phiếu yêu cầu xuất kho của nhân viên kho, kế toán vật tư ghi phiếu xuất kho 07 (xem phụ lục trang 67), xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất xi măng PCB40 như sau:
- Clinker: 17.034,35 tấn, giá xuất kho là 989.182,18 đồng - Đá Puzơlan: 4.557,53 tấn, giá xuất kho là 167.276,092 đồng - Đá vôi: 406,13 tấn, giá xuất kho là 196.343,588 đồng
- Thạch cao: 970,16 tấn, giá xuất kho là 723.027,356 đồng Dựa vào phiếu xuất kho 07, kế toán định khoản:
+ Nợ TK 621 (PCB40) 18.393.634.520 Có TK 1521 16.850.075.468
Có TK 1523 762.365.808
Có TK 1524 79.741.021
Có TK 1522 701.452.220
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/03/2013 dựa vào phiếu yêu cầu xuất kho của nhân viên kho, kế toán vật tư ghi phiếu xuất kho 08 (xem phụ lục trang 68), xuất kho 462.265 cái vỏ bao xi măng, trong đó 7.432 cái dùng để sản xuất xi măng PCB30 và 454.833 cái sản xuất xi măng PCB40. Với giá thực tế xuất kho là 4.707,083 đồng/cái.
Dựa vào phiếu xuất kho 08, kế toán định khoản:
+ Nợ TK 621 (PCB40) 2.140.936.682 Nợ TK 621 (PCB30) 34.983.041
Có TK 1531 2.175.919.723
4.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản:
+ Tiền lương chính;
+ Tiền lương ngoài giờ và các khoản phụ cấp;
+ Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
* Phương pháp tính tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất: Tiền lương công nhân trực tiếp được tính cho công nhân trực tiếp tham gia vào sản xuất xi măng, tiền lương thực tế của người lao động căn cứ vào hệ số lương sản phẩm:
Công thức tính lương công nhân trực tiếp sản xuất:
Từ đó, tính được tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất:
* Phương pháp tính các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất:
- Bảo hiểm xã hội trích 24% trên tiền lương chính, trong đó nhà máy tính trừ vào chi phí là 17%, và 7% trừ vào lương người lao động.
- Bảo hiểm y tế trích 4,5% trên tiền lương chính, trong đó nhà máy tính trừ vào chi phí là 3%, và 1,5% trừ vào lương người lao động.
- Kinh phí công đoàn trích 2% trên tiền lương chính, trong đó nhà máy đưa khoản trích này vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- Bảo hiểm thất nghiệp trích 2% trên tiền lương chính, trong đó nhà máy tính trừ vào chi phí là 1%, và 1% trừ vào lương người lao động.
* Phương pháp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lương chính = Lương cơ bản x hệ số lương sản phẩm
Tiền lương thực tế của công nhân trực
+ Phân bổ chi phí tiền lương chính, tiền ngoài giờ và các khoản phụ cấp: phân bồ theo số lượng sản phẩm thực tế sản xuất của từng loại sản phẩm
+ Phân bổ các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN):
Bước 1: Tính hệ số phân bổ
Bước 2: Tiến hành phân bổ theo tiêu thức tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất theo từng loại xi măng.
b. Chứng từ, sổ kế toán
* Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công; bảng thanh toán lương; hợp đồng giao khoán; bảng phân bổ lương; phiếu chi; bảng kê tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp; chứng từ ghi sổ.
* Quy trình luân chuyển chứng từ
Hệ số phân bổ = Tổng số trích theo lương của từng khoản trích Tổng tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp
sản xuất
Số tiền trích theo lương của từng khoản trích của
xi măng PCB30
=
Tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất
xi măng PCB30
x Hệ số phân bổ
Số tiền trích theo lương của từng khoản trích của
xi măng PCB40
=
Tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất
xi măng PCB40
x Hệ số phân bổ Tiền lương chính, tiền
ngoài giờ và các khoản phụ cấp của công nhân
trực tiếp sản xuất của xi măng PCB30
=
Tổng tiền lương chính, tiền ngoài giờ và các khoản phụ cấp của
công nhân trực tiếp sản xuất Tổng số lượng xi măng được
sản xuất ra trong kỳ Số lượng xi măng PCB30 sản xuất trong kỳ x
Tiền lương chính, tiền ngoài giờ và các khoản phụ cấp của công nhân
trực tiếp sản xuất của xi măng PCB40
=
Tổng tiền lương chính, tiền ngoài giờ và các khoản phụ cấp của
công nhân trực tiếp sản xuất Tổng số lượng xi măng được
sản xuất ra trong kỳ Số lượng xi măng PCB40 sản xuất trong kỳ x
Cuối tháng, dựa vào bảng chấm công của từng tổ, phòng tổ chức hành chánh tiến hành lập bảng thanh toán lương trình Phó Giám Đốc ký duyệt. Sau khi ký duyệt chứng từ này được chuyển về phòng tổ chức hành chánh. Phòng tổ chức hành chánh chuyển bảng thanh toán lương đến kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu chi, đồng thời phân bổ chi phí, lập bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp và vào các sổ chi tiết tương ứng. Phiếu chi và bảng thanh toán được chuyển sang thủ quỹ căn cứ để chi và phát lương.
Sau đó, kế toán thanh toán chuyển bảng thanh toán lương cho kế toán tổng hợp nhập vào chứng từ ghi sổ và lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tương ứng.
* Sổ kế toán
- Sổ tổng hợp: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái tài khoản 622. - Sổ chi tiết:
+ Sổ chi tiết tài khoản 622 của xi măng PCB30 + Sổ chi tiết tài khoản 622 của xi măng PCB40
c. Hạch toán nghiệp vụ
BẢNG 4: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP THÁNG 03/2013
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu XM PCB30 XM PCB40 Tổng cộng
Lương chính 7.620.323 467.916.313 475.536.636
Lương ngoài giờ + phụ cấp 534.857 32.842.204 33.377.061
Lương thực tế 8.155.180 500.758.517 508.913.697
Bảo hiểm xã hội 1.307.169 79.534.059 80.841.228
Bảo hiểm y tế 236.637 14.029.462 14.266.099
Kinh phí công đoàn 199.568 9.311.165 9.510.733
Bảo hiểm thất nghiệp 79.827 4.675.539 4.755.366
Tổng cộng 9.978.381 608.308.743 618.287.124
(Nguồn số liệu từ phòng kế toán)
Căn cứ vào Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 03/2013 (Bảng 4, trang 40), tiền lương công nhân trực tiếp được kế toán hạch toán tổng hợp như sau:
+ Nợ TK 622 (PCB30) 9.978.381
Có TK 3383 1.307.169 Có TK 3384 236.637 Có TK 3382 199.568 Có TK 3389 79.827 + Nợ TK 622 (PCB40) 608.302.349 Có TK 334 500.758.517 Có TK 3383 79.534.059 Có TK 3384 14.029.462 Có TK 3382 9.311.165 Có TK 3389 4.675.539
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154: + Nợ TK 154 (PCB30) 9.978.381
Có TK 622 (PCB30) 9.978.381 + Nợ TK 154 (PCB40) 608.302.349 Có TK 622 (PCB40) 608.302.349
* Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 3/2013
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/03/2013 tính lương tháng 03/2013 của công nhân trực tiếp sản xuất, căn cứ vào bảng thanh toán lương của phòng tổ chức đã lập, và giao cho kế toán tiến hành tính toán và phân bổ tiền lương theo từng loại xi măng, kế toán dựa vào bảng tổng hợp tiền lương tháng 03/2013 (Bảng 4, trang 40) hạch toán:
+ Nợ TK 622 (PCB30) 8.155.180
Có TK 334 8.155.180
+ Nợ TK 622 (PCB40) 500.758.517
Có TK 334 500.758.517
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/03/2013 trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định hiện hành (32,5%), căn cứ vào bảng tổng hợp tiền lương tháng 03/2013 (Bảng 4, trang 40) hạch toán:
+ Nợ TK 622 (PCB30) 1.823.201
Có TK 3383 1.307.169
Có TK 3384 236.637
+ Nợ TK 622 (PCB40) 107.550.225
Có TK 3383 79.534.059
Có TK 3384 14.029.462
Có TK 3382 9.311.165
Có TK 3389 4.675.539
4.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm chi phí tiền lương và các khoản phải trích theo lương của nhân viên phân xưởng;
- Chi phí nhiên nguyên vật liệu; - Chi phí công cụ dụng cụ; - Chi phí khấu hao TSCĐ;
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm chi phí tiền điện, chi phí trang phục bảo hộ lao động, chi phí sửa chữa thường xuyên, chi phí vận chuyển bốc xếp…;
- Chi phí bằng tiền khác: là những chi phí không nằm trong khoản chi phí nêu trên, bao gồm các chi phí như chi phí chống nóng, chống độc hại phân xưởng, chi phí an toàn lao động, phòng cháy chữa cháy và những chi phí bằng tiền khác…
* Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung: phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp sản xuất:
* Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: áp dụng theo quyết định 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 của BTC :
+ Nhà cửa vật kiến trúc: 8-20 năm + Máy móc thiết bị: 4- 15 năm + Phương tiện vận tải: 8-15 năm + Dụng cụ quản lý: 8-10 năm Công thức tính:
Chi phí sản xuất chung của từng loại xi măng
=
Tổng chi phí sản xuất chung mang đi phân bổ Tổng chi phí nhân công trực
tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp từng loại xi măng x
Mức phải tính Nguyên giá TSCĐ x tỷ lệ khấu hao KH 1 tháng =
* Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn mua ngoài; Phiếu xuất kho; Bảng thanh toán lương; Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; Phiếu chi; Bảng đề nghị thanh toán; Chứng từ ghi sổ.
* Sổ kế toán
- Sổ tổng hợp: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái tài khoản 627. - Sổ chi tiết: Sổ chi tiết tài khoản 627.
c. Hạch toán nghiệp vụ
BẢNG 5: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG THÁNG 03/2013 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Xi măng PCB30 Xi măng PCB40 Tổng cộng
Chi phí nhân viên phân xưởng 3.874.111 236.176.148 240.050.259
Chi phí vật liệu 2.659.736 162.144.605 164.804.341
Chi phí công cụ dụng cụ 4.291.323 261.610.490 265.901.813
Chi phí khấu hao TSCĐ 1.579.385 96.283.550 97.862.935
Chi phí dịch vụ mua ngoài 13.206.440 805.099.822 818.306.262
Chi phí bằng tiền khác 1.042.059 63.526.694 64.568.753
Tổng cộng 26.653.054 1.624.841.309 1.651.494.363
(Nguồn số liệu từ phòng kế toán)
Căn cứ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 3/2013 (Bảng 5, trang 43), kế toán hạch toán tổng hợp như sau:
+ Nợ TK 6271(PCB30) 26.653.054 Có TK 3341 3.517.216 Có TK 338 356.895 Có TK 152 2.659.736 Có TK 153 4.291.323 Có TK 214 1.579.385 Có TK 331 13.206.440 Có TK 331 1.042.059 + Nợ TK 6271(PCB40)
Có TK 3341 214.418.887 Có TK 3383 21.757.261 Có TK 152 162.144.605 Có TK 153 261.610.490 Có TK 214 96.283.550 Có TK 331 805.099.822 Có TK 331 63.526.694
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản 154: + Nợ TK 154 (PCB30) 26.653.054
Có TK 627 (PCB30) 26.653.054 + Nợ TK 154 (PCB40) 1.624.841.309
Có TK 627 (PCB40) 1.624.841.309
* Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 3/2013
Nghiệp vụ 1: Ngày 12/03/2013 xuất công cụ dụng cụ thay than Motour của dây chuyền sản xuất, trị giá 9.600.000 đồng, căn cứ phiếu xuất kho số 016 (xem phụ lục trang 69) kế toán hạch toán:
Nợ TK 627 9.600.000
Có TK 1531 9.600.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/03/2013 xuất kho 227,936 tấn nguyên liệu thạch cao phục vụ cho sản xuất xi măng, căn cứ vào phiếu xuất kho 09 (xem phụ lục trang 70) kế toán hạch toán:
Nợ TK 627 164.804.341
Có TK 1522 164.804.341
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/03/2013 xuất kho công cụ dụng cụ đồ BHLĐ cho công nhân, trị giá xuất kho là 44.851 đồng, căn cứ vào phiếu xuất kho 020 (xem phụ lục trang 71) kế toán hạch toán:
Nợ TK 627 44.851
Có TK 153 44.851
4.3 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PHẨM
Cuối tháng, kế toán giá thành tập hợp các chi phí sản xuất kết chuyển vào tài