6. Các nhận xét khác:
2.1.3Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp
2.1.3.1 Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng (CPBH): Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bao gồm:
- Chi phí đóng góp, vận chuyển bảo quản bốc dở,…
- Chi phí giới thiệu SP, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành SP.
- Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí hội nghị khách hàng,…
Tài khoản sử sụng: TK 641 – Chi phí bán hàng
+ Khi các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ kế toán: Nợ TK 641: Chi phí
Nợ TK 133: VAT được khấu trừ
Có TK 334: Tiền lương tiền công phải trả cho NV BH Có TK 338: Trích 23% bảo hiểm cho NV BH
Có TK 152, 153: Trị giá thực tế xuất kho dùng ở BP BH Có TK 214: Khấu hao TSCĐ cho BH
Có TK 331, 111, 112: Chi phí bằng tiền
Trường hợp công cụ dụng cụ loại phân bổ 50%, hoặc nhiều kỳ thì đưa vào TK 142, 242 để phân bổ dần vào chi phí BH.
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí BH vào TK 911, xác định kết quả kinh KD:
12
Có TK 641: Số chi phí BH phát sinh trong kỳ
2.1.3.2 Chi phí quản lí doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp (CP QLDN) là khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, chi phí quản lý doanh nghiệp thường bao gồm các khoản:
- Chi phí tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho nhân viên bộ phận quản lý.
- Chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho văn phòng như văn phòng phẩm, các dụng cụ quản lý nhỏ.
- Chi phí về khấu hao tài sản cố định dùng trong công tác QLDN. - Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT nộp cho sản phẩm, hàng hóa.
- Chi phí dịch vụ thuê ngoài, chi phí khác bằng tiền phục vụ QLDN. Tài khoản sử sụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Khi các khoản chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133: VAT được khấu trừ
Có TK 334: Tiền lương tiền công phải trả cho NV QLDN Có TK 338: Trích 23% bảo hiểm cho NV QLDN
Có TK 152, 153: Trị giá thực tế xuất kho dùng ở bộ phận QLDN. Có TK 214: Khấu hao TSCĐ cho QLDN
Có TK 331, 111, 112: Chi phí bằng tiền
Trường hợp công cụ dụng cụ loại phân bổ 50%, hoặc nhiều kỳ thì đưa vào TK 142, 242 để phân bổ dần vào chi phí QLDN.
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911, xác định kết quả kinh KD:
Nợ TK 911: Số chi phí QLDN kết chuyển
Có TK 642: Số chi phí QLDN phát sinh trong kỳ 2.1.4 Doanh thu hoạt động tài chính
13 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại cho doanh nghiệp gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu chiết khấu thanh toán được hưởng do mua HH, DV…
- Cổ tức lợi nhuận được chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.
- Thu nhập về những hoạt động, đầu tư khác. - Lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch do bán ngoại tệ. - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.
- Những khoản doanh thu hoạt động tài chính.
Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. + Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận,…. được chia phát sinh: Nợ TK 111, 112: Nhận được bằng tiền
Nợ TK 221, 222, 223: Nhận cổ tức bằng cổ phiếu Có TK 515: Số cổ tức được chia
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng khi thanh toán tiền hàng trước thời hạn:
Nợ TK 331: Tổng số nợ thanh toán cho người bán
Có TK 515: Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng Có TK 111, 112: Số tiền thanh toán còn lại
+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911: Nợ TK 515: Tổng phát sinh doanh thu tài chính trong kỳ.
Có TK 911: Kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính. 2.1.5 Chi phí tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí, khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính: chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh và liên kết, lỗ do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí chuyển dịch mua bán chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu tư chứng
14
khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,… trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
Các khoản chi phí của hoạt động tài chính, lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn, lỗ do chênh lệch tỷ giá, lỗ do phát sinh khi bán ngoại tệ,… Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả góp, trả chậm, số tiền chiết khấu thanh toán cho khách hàng khi mua hàng và thanh toán tiền trước hạn,…
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính.
+ Nghiệp vụ khi phát sinh các khoản chi phí trong quá trình đầu tư vốn:
Nợ TK 635: Số tiền bị lỗ
Nợ TK 111, 112, 131,..: Số vốn thu hồi, bán chứng khoán Có TK 121, 221, 223, 222,..: Vốn đã đầu tư
+ Nghiệp vụ đối với khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 1111, 1112: Tiền thu từ bán ngoại tệ
Nợ TK 635: Số tiền bị lỗ (tỷ giá bán < tỷ giá mua)
Có TK 1112, 1122: Giá vốn ngoại tệ bán theo tỷ giá sổ sách + Nghiệp vụ thực hiện chiết khấu thanh toán cho người mua, kế toán ghi:
Nợ TK 635: Số tiền cho khách hàng hưởng chiết khấu
Nợ TK 111, 112: Tiền thu được sau khi trừ chiết khấu thanh toán Có TK 131: Tổng giá thanh toán
+ Nghiệp vụ chi trả lải vay, lãi mua hàng trả chậm, trả góp: Nợ TK 635: Số lãi trả
Có TK 111, 112, 335,…: Số lãi trả
+ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 911: Kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ Có TK 635: Toàn bộ chi phí phát sinh
2.1.6 Thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như:
15
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tái sản cố định.
- Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và cho thuê lại tài sản. - Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu những khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
- Thu những khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Những khoản tiền thường của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của những tổ chức cá nhân tặng doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác ngoài những khoản trên.
Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác.
+ Phản ánh số thu nhập khác về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 711: Thu nhập khác chưa VAT Có TK 3331: VAT phải nộp
+ Nghiệp vụ kế toán tiền bảo hiểm được các tổ chứ bảo hiểm bồi thường, khách hàng nộp phạt do vi phạm hợp đồng:
Nợ TK 111, 112: Tổng tiền phải thu Có TK 711: Tổng tiền phải thu
+ Đối với các khoản phải thu khó đòi đã xử lý cho xóa bỏ sổ, nếu sau đó thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ thu hồi được:
Nợ TK 111, 112: Số nợ đã xóa nay thu hồi được Có TK 711: Số nợ đã xóa nay thu hồi được
Đồng thời ghi Đơn Có TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý
+ Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi được tính thu nhập khác:
Nợ TK 331: Số nợ chủ nợ không đòi Nợ TK 338: Số nợ chủ nợ không đòi
16
Có TK 711: Số nợ chủ nợ không đòi
+ Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 711: Tổng thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Có TK 911: Kết chuyển toàn bộ thu nhập khác vào TK 911 2.1.7 Chi phí khác
Là chi phí ngoài các chi phí hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ khi được thanh lý nhượng bán, chi phí bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, chi phí khác.
Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí.
- Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ: + Phản ánh phần gia trị còn lại của TSCĐ và ghi giảm: Nợ TK 214: Phần giá trị đã hao mòn
Nợ TK 811: Giá trị còn lại của tài sản Có TK 211, 213: Nguyên giá tài sản
+ Chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ: Nợ TK 811: Số chi phí chưa VAT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 133: VAT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 141: Tổng tiền thanh toán
- Khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy nộp thuế:
+ Đối với số tiền bị phạt do vi phạm hợp đông: Nợ TK 811: Số tiền bị phạt
Có TK 111, 112: Số tiền bị phạt (nếu trả ngay bằng tiền) Có TK 338(8): Số tiền bị phạt (nếu chưa trả)
+ Đối với số tiền phạt thuế, truy nộp thuế, dựa vào thông báo thuế: Nợ TK 811: Số tiền bị phạt, truy thu thuế
Có TK 333(8): Số tiền bị phạt, truy thu thuế
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
17
Nợ TK 911: Kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ Có TK 811: Toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ 2.1.8 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế toán chi phí thuế TNDN là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế TNDN của năm hiện hành, chi phí thuế TNDN được hoãn lại của kỳ kế toán.
Tài khoản sử dụng: TK 8211 – Chi phí thuế TNDN. - Định kỳ xác định số thuế TNDN tạm nộp, kế toán ghi: Nợ TK 8211: Thuế TNDN phải nộp
Có TK 3334: Thuế TNDN phải nộp
- Cuối năm căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp và tiến hành cân đối với số thuế đã tạm nộp trong năm để bổ sụng hay được hoản trả:
+ Trường hơp số thuế TNDN phải nộp > đã tạm nộp: Nợ TK 8211: Thuế TNDN phải nộp bổ sung
Có TK 3334: Thuế TNDN phải nộp bổ sung + Trường hơp số thuế TNDN phải nộp < đã tạm nộp: Nợ TK 3334: Thuế TNDN được hoàn trả
Có TK 8211: Thuế TNDN được hoàn trả
- Cuối kỳ kết toàn bộ chi phí thuế TNDN vào TK 911: Nợ TK 911: Số thuế TNDN hiện hành kết chuyển
Có TK 8211: Số thuế TNDN hiện hành kết chuyển 2.1.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.1.9.1 Tổng hợp về xác định kết quả kinh doanh a. Kết quả hoạt động sản kinh doanh
Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quan lý doanh nghiệp. Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là “Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”.
Kết quả HĐSXKD = DT thuần – ( GVHB + CPBH + CPQLDN) Doanh thu thuần BH và cung cấp DV = Doanh thu BH và cung cấp DV – chiết khấu thương mại – giảm giá hàng bán – hàng bán bị trả lại –thuế
18
tiêu thụ đặc biệt, thuế XNK, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Lợi nhuận hoạt động KD = (DT thuần – giá vốn) + (DT HĐTC – CP tài chính) – chi phí BH – chi phí QLDN.
b. Kết quả hoạt động tài chính
Là chênh lệch giữa thu nhập từ hoạt động tài chính với chi phí tài chính.
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tư về vốn và đàu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn với mục tiêu kiếm lời.
Kết quả HĐTC = thu nhập HĐTC – chi phí HĐTC
c. Kết quả hoạt động khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hoạt động khác là hoạt động không thường xuyên, không dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, các hoạt động khác như: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu các khoản nợ khó đòi đã xóa.
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập HĐ khác – chi phí HĐ khác.
d. Ý nghĩa
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm hàng đầu là làm thế nào để doanh nghiệp mình kinh doanh hiệu quả nhất (tối đa hóa lợi nhuận, tối thiểu hóa chi phí) và lợi nhuận là yếu tố quan trọng để xác định kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến lợi nhuận là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thu nhập khác và chi phí. Hay nói cách khác doanh thu, thu nhập, và các khoản chi phí là chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, đó cũng là yếu tố quan trọng cần quan tâm và kiểm tra thường xuyên. Từ đó có thể đưa ra những quyết định đúng đắn cho hoạt động kinh doanh của từng doanh nghiệp tăng cường mở rộng và hạn chế rủi ro tổn thất không cần thiết. Như vậy hệ thống kế toán của doanh nghiệp rất quan trọng trong việc tập hợp ghi chép số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp qua đó cung cấp những thông tin cần thiết giúp cho giám đốc có thể phân tích, đánh giá, lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất.
2.1.9.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. + Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu (521, 531, 532) vào TK 511:
19 Nợ TK 511: Tổng số giảm doanh thu
Có TK 521: Số chiết khấu thương mại kết chuyển Có TK 531: Số hàng bán bị trả lại kết chuyển Có TK 532: Số giảm giá hàng bán kết chuyển
DT thuần = Tổng DTBH - (CKTM + HBBTL + GGHB + Thuế XK, TTĐB)
+ Kết chuyển DT thuần, doanh thu tài chính, thu nhập khác vào TK 911:
Nợ TK 511: Doanh thu thuần kết chuyển Nợ TK 515: Doanh thu tài chính kết chuyển Nợ TK 711: Thu nhập khác kết chuyển
Có TK 911: Tổng giá trị doanh thu, thu nhập kết chuyển
+ Kết chuyển các khoản chi phí vào TK 911 xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: Tổng số chi phí kết chuyển
Có TK 632: Giá vốn hàng bán kết chuyển Có TK 635: Chi phí tài chính kết chuyển Có TK 641: Chi phí bán hàng kết chuyển
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN kết chuyển
Lãi/Lỗ = Tổng doanh thu, thu nhập KC - Tổng chi phí KC + Kết chuyển Lãi/lỗ vào TK 421 – Lợi nhuận năm nay:
- Nếu trường hợp Tổng DT, thu nhâp KC > chi phí KC, kết chuyển lãi: Nợ TK 911: Số lãi xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421: Lợi nhuận năm nay được kết chuyển từ lãi
- Nếu trường hợp Tổng DT, thu nhâp KC < chi phí KC, kết chuyển lãi: Nợ TK 4211: Lợi nhuận năm nay giảm do kết chuyển từ lỗ
Có TK 911: Số lỗ xác định kết quả kinh doanh
2.1.10 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh và các nhân tố ảnh hưởng hưởng
20
2.1.10.1 Phân tích kết quả kinh doanh
Phân tích hoạt động kinh doanh là một công cụ đắc lực giúp các nhà quản trị quản lý và đưa ra định hướng đúng đắn cho công ty của mình và là