4. Kết cấu luân văn
2.3.2. Ƣu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp
Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, theo quy định về thuế trƣớc đây, giữa doanh nghiệp 100% vốn nƣớc ngoài và doanh nghiệp trong nƣớc có sự khác biệt về thuế xuất. Trừ những trƣờng hợp khuyến khích đầu tƣ, các 100% vốn nƣớc ngoài các doanh nghiệp nƣớc ngoài đƣợc hƣởng mức thuế xuất là 25%, trong khi đó các doanh nghiệp trong nƣớc luôn chịu mức thuế là 32%.
Doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài và các bên nƣớc ngoài tham gia hợp doanh nộp thuế lợi tức và thuế suất là 25% lợi nhuận thu đƣợc ( phổ thông), trừ các trƣờng hợp ƣu tiên mức thuế là 20% ( trong 10 năm kể từ khi dự án bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh). Mức thuế 10% (trong 15 năm kể từ khi dự án bắt đầu hoạt động, sản xuất kinh doanh) đối với các dƣ án có một trong các tiêu chuẩn: xây dựng cơ sở hạ tầng trong vùng
khó khăn; đầu tƣ vào miền núi, vùng sâu, vùng xa, các dự án năm trong danh mục khuyến khich đầu tƣ54
.
Thời gian miễn giảm thuế đầu tƣ cũng đƣợc nhiều nƣớc sử dụng hấp dẫn các doanh nghiệp 100% vốn nƣớc ngoài. Thời gian miễn giảm thuế phụ thuộc vào chính sách cạnh tranh thu hút đầu tƣ nƣớc ngoài của từng nƣớc. Để tăng hấp dẫn môi trƣờng đầu tƣ nhà nƣớc thƣờng kéo dài thời gian miễn giảm thuế cho các doanh nghiệp. Thời gian miễn giảm thuế đƣợc tính từ khi dự án kinh doanh có lãi và thông thƣờng đƣợc áp dụng từ 2 năm đến 10 năm.
Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiêp 2008 và Nghị định 124/2008/NĐ-CP thì các nhà đầu tƣ nƣớc ngoài phải chịu thuế suất là 25% thấp hơn luật thuế thu nhập 2004 là 28%.
Thuế suất 10% đƣợc áp dụng trong thời hạn 15 năm đối với: Doanh nghiệp thành lập một từ dự án đầu tƣ tại địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn đƣợc quy định tại phụ lục của Nghị định 124/2008/NĐ-CP, khu kinh tế, khu công nghệ cao đƣợc thành lập theo Quyết định của Thủ tƣớng Chính phủ.
Doanh nghiệp thành lập mới từ các lĩnh vực:
Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
Đầu tƣ phát triển nhà máy nƣớc, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nƣớc; cầu, đƣờng bộ, đƣờng sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng do Thủ tƣớng Chính phủ quyết định;
Sản xuất phần mềm: Các doanh nghiệp thành lập mới từ các dự án từ các lĩnh vực nêu trên có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tƣ, thì thời gian áp dụng thuế suất ƣu đãi có thể kéo dài nhƣng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm. Thủ tƣớng Chính phủ quyết định việc kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ƣu đãi 10% theo đề nghị của Bộ trƣởng Bộ Tài chính. Đƣợc miễn trong thời gian tối đa không quá 4 năm và đƣợc giảm 50% số thuế phải nộp trong thời gian không quá 9 năm tiếp theo.
Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng với phần thu nhập của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục- đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa thể thao và
54 Theo nghị định số 12/CP ngày 18/2/1997 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam 1996.
môi trƣờng. Đƣợc miễn giảm thuế trong thời hạn không quá 4 năm và giảm 50% thuế suất phải đóng trong không quá 9 năm tiếp theo.
Thuế suất ƣu đãi 20% áp dụng thời hạn 10 năm đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ tại địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội khó khăn. Đƣợc miễn thuế trong 4 năm và giảm 50% thuế suất trong 9 năm tiếp theo đối với dự án nằm trong địa bàn có điều kiện
Kinh tế khó khăn nằm trong phụ lục kèm theo của Nghị định 124/2008/NĐ-CP. Áp dụng miễn thuế 4 năm giảm 50% thuế trong 5 năm đối với các dự án trong lĩnh vực xã hội hóa thƣc hiện tại địa bàn không năm trong danh mục kèm theo Nghị định 124/2008 của Chính phủ. Áp dụng miễn thuế 2 năm và giảm 50% thuế trong vòng 4 năm tiếp theo đối với các dự án đầu tƣ tại các địa bàn có điều kiện kinh tế khó khăn nằm trong danh mục kem theo Nghị định 124/2008/NĐ-CP.
Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân đƣợc áp dụng thuế xuất là 20% trong suốt thời gian hoạt động. Các dự án đầu tƣ tại các vùng có địa bàn khó khăn đƣợc áp dụng thuế xuất 10% trong thời gian 15 năm, sau khi hết thời gian áp dụng thuế suất 10% chuyển sang thuế suất 20%.
Các trƣờng hợp miễn thuế khác bao gồm:
Doanh nghiệp, chủ đầu tƣ sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ, gồm; chi đào tạo dạy nghề, chi phí tiền lƣơng cho cô giáo dạy trẻ, mẫu giáo cho doanh nghiệp tổ chức và quản lý, chi khám sức khỏe thêm trong năm, chi bồi dƣỡng cho lao động nữ sau khi sinh; lƣơng, phụ cấp cho lao động nữ nghĩ hậu sản.
Doanh nghiệp sử dụng lao động là ngƣời thiểu số đƣợc giảm thuế thu nhập cho các việc chi thêm cho; đào tạo nghề, tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho ngƣời lao động là dân tộc thiểu số trong trƣờng hợp chƣa đƣợc nhà nƣớc hỗ trợ theo quy định.
Ngoài ra các cơ sở kinh doanh còn đƣợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho các phần thu nhập có đƣợc cho các trƣờng hợp quy định tai điều 4 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và đƣợc hƣớng dẫn thi hành tại điều 4 Nghị định 124/2008/NĐ-CP.