tại Công ty CP SXVLXD Kim Sơn.
Việc xác định đối tượng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị. Đối tượng tính giá thành đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyển sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm. Công ty CP SXVLXD Kim Sơn tính giá thành theo tháng. Vào tháng 7/2014, Công ty sản xuất gạch thông tâm A1 sẫm, gạch thông tâm A1 hồng, gạch nổ phân xưởng Tuynel. (xem chi tiết tại BIỂU 17 : PHIẾU NHẬP KHO (NỘI BỘ) số TP01/07 ngày 31 tháng 7 năm 2014)
2.2.3. Thực trạng quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty CP SXVLXD Kim Sơn. SXVLXD Kim Sơn.
72 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
SƠ ĐỒ 18: Trình tự hạch toán kế toán giá thành tại công ty cổ phần sản xuất vật liệu xây dựng Kim Sơn.
Chú giải:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng, cuối kỳ: Đối chiếu, kiểm tra:
Chứng từ gốc
Máy tính
NHẬT KÍ CHUNG
SỔ CÁI TK 621, 622, 623, 627 Thẻ kho, Sổ chi tiết
NVL – CCDC, Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn, Bảng phân bổ NVL
– CCDC.
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng phân bổ tiền lương
và Các khoản trích theo lương.
Bảng tính khấu hao TCSĐ, Bảng tổng hợp
chi phí dịch vụ mua ngoài, chi bằng tiền
khác. Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627
TK 621, 622, 627
Thẻ, bảng tính giá thành
73 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
2.2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vạt liệu trực tiếp.
a. Nội dung.
Công ty CPSXVLXD Kim Sơn là một công ty sản xuất vật liệu xây dựng mà sản phẩm chủ yếu là các loại gạch xây. Quá trình sản xuất diễn ra liên tục thường xuyên nên lượng nguyên vật liệu cần thiết cho nhu cầu của sản xuất rất lớn. Các vật tư chính được sử dụng như chi phí về than, đất, dầu mỡ, củi…., các chi phí phụ như chi phí về vật tư sửa chữa thay thế.
Các loại vật tư của doanh nghiệp đều được nhập xuất qua kho, trừ một số vật tư mua phục vụ công việc đột xuất, mặc dù xuất ngay cho các bộ phận sử dụng nhưng để thuận tiện cho công tác quản lý vật tư kế toán vẫn hạch toán trường hợp trên như trường hợp vật tư nhập kho.
Nguyên vật liệu sử dụng tại Công ty CPSXVLXD Kim Sơn hết sức đa dạng, phong phú với đặc điểm, vai trò, công dụng khác nhau. Phân loại nguyên vật liệu là một yêu cầu tất yếu, cần thiết đảm bảo cho quản lý, sử dụng, hạch toán NVL được hiệu quả. Là đơn vị sản xuất vật liệu xây dựng, cũng như công ty sản xuất khác, Công ty CPSXVLXD Kim Sơn căn cứ vào yêu cầu quản lý và nội dung kinh tế, công dụng của từng loại vật tư, nguyên vật liệu mà toàn bộ nguyên vật liệu của Công ty được chia thành các kho quản lý như sau :
- Kho đất (1521): Bao gồm các loại đất như đất màu, đất sét, cát phục vụ sản xuất
- Kho vật liệu phụ và phụ tùng thay thế (1522): Phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh như: Đinh, ốc vít, Dâycuroa….
- Kho nhiên liệu (1523): Than, dầu, mỡ, củi…..
Toàn bộ các kho này đều gần nơi sản xuất thuận tiện cho việc sản xuất của doanh nghiệp. Với kho đất doanh nghiệp đã có bãi rộng để chứa đất, ủ đất và làm tơi xốp đất. Kho than, kho vật tư cũng được xây dựng khang trang với diện tích đủ rộng để dự trữ vật tư cho quá trình sản xuất.
74 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
* Đánh giá nguyên vật liệu.
Chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định theo công thức:
Chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ = Trị giá NVL trực tiếp hiện có đầu kỳ + Trị giá NVL trực tiếp xuất dùng trong kỳ - Trị giá NVL trực tiếp còn lại cuối kỳ - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có)
Tại công ty CP SXVLXD Kim Sơn, giá nguyên vật liệu nhập kho được đánh giá theo nguyên tắc giá thực tế. NVL nhập kho giá được tính theo công thức:
Hiện nay, Công ty đang áp dụng tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ . Theo phương pháp này, đến cuối tháng doanh nghiệp mới tính giá của các loại vật tư xuất kho. Hiện nay tại doanh nghiệp có gần 800 loại vật tư, nếu kế toán thủ công thì khối lượng công việc tương đối lớn nhưng nhờ sự trợ giúp của phần mềm FAST nên công việc tính giá đơn giản hơn rất nhiều.
Trị giá vật tư
thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho
Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ Đơn giá NVL bình quân cả kỳ dự trữ =
Giá trị NVL tồn đầu kỳ + Giá trị NVL nhập kho trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kho trong kỳ b. Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng.
Chi phí NVL trực tiếp bao gồm các chi phí về các loại NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, … sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ.
Giá trị thực tế NVL nhập kho = Giá mua ghi trên hoá đơn + Thuế, phí, lệ phí - Các khoản giảm trừ + Chi phí thu mua thực tế phát sinh
75 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
- Chứng từ sử dụng:
Phiếu yêu cầu lĩnh vật tư Phiếu xuất kho.
Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn vật tư. Bảng phân bổ nguyên vật liệu, ...
- Sổ sách sử dụng: *Sổ chi tiết:
Sổ chi phí sản xuất kinh doanh
Các sổ kế toán chi phí liên quan khác ( sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hoá …)
*Sổ tổng hợp: Sổ cái TK 621.
Chi phí NVL trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm tại các doanh nghiệp chủ yếu là chi phí trực tiếp, nên thường được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng trên cơ sở các “Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” được mở cho từng đối tượng căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật tư và báo cáo sử dụng vật tư ở từng bộ phận sản xuất.
- Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 –
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm,…).
c. Quy trình hạch toán.
Để thuận tiện cho việc ghi chép, đối chiếu, kiểm tra tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu một cách thường xuyên, liên tục, Công ty đã sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu. Trình tự ghi sổ như sau:
76 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
SƠ ĐỒ 19: Sơ đồ quy trình hạch toán từ chứng từ gốc lên được các bảng tổng hợp và sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu tại Công ty CP SXVLXD Kim Sơn.
Chú giải:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng, cuối kỳ: Đối chiếu, kiểm tra:
Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn Sổ chi tiết (Sổ chi tiết TK 621) Sổ cái (Sổ cái TK 621) Nhật kí chung Phiếu xuất kho
Máy tính
Thẻ kho Sổ kế toán chi tiết
NVL, CCDC Nhu cầu vật tư và kế
hoạch sản xuất
Phiếu xin ứng vật tư
Phòng kỹ thuật duyệt Trưởng phòng, quản đốc duyệt Bảng tính giá thành Bảng phân bổ NVL - CCDC
77 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
c1. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết.
Đối với phiếu xuất kho:
- Người có nhu cầu đề nghị xuất kho.
- Thủ trưởng đơn vị (giám đốc điều hành sản xuất) và kế toán trưởng ký duyệt lệnh xuất.
- Bộ phận cung ứng (Phòng kho) lập phiếu xuất kho rồi chuyển cho thủ kho. - Thủ kho căn cứ vào lệnh xuất kho tiến hành kiểm giao hàng xuất, ghi số thực xuất và cùng với người nhận ký nhận, ghi thẻ kho rồi chuyển cho kế toán vật tư hay kế toán tiêu thụ.
- Kế toán vật tư (kế toán tiêu thụ) căn cứ vào phương pháp tính giá của Công ty ghi đơn giá hàng xuất kho, định khoản và ghi sổ tổng hợp, đồng thời bảo quản lưu trữ phiếu xuất kho.
SƠ ĐỒ 20:Sơ đồ lưu chuyển phiếu xuất kho
Người nhận hàng Viết giấy đề nghị Kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị Ký duyệt Bộ phận cung ứng Lập phiếu xuất kho Thủ kho Xuất kho, ký phiếu xuất kho
Kế toán vật tư hay kế toán
tiêu thụ
Ghi sổ, bảo quản, lưu trữ Trong tháng 7 năm 2014, nhằm mục đích sản xuất, thực hiện kế hoạch công ty giao, PX Tuynel lập phiếu lĩnh vật tư , đề nghị Giám đốc Công ty và các bộ phận liên quan cấp cho những vật tư để sản xuất. Do than đất, xuất theo lượng thực tế nên trong tháng thống nhất theo dõi lượng xuất dùng vào cuối tháng viết phiếu yêu cầu lĩnh vật tư 1 lần với tổng số lượng dùng trong tháng. Với số liệu như trong BIỂU 2 :
78 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
Sau khi được kí duyệt phiếu đề nghị lĩnh vật tư, thủ kho xuất vật tư theo phiếu lĩnh và kế toán căn cứ vào phiếu lĩnh lập phiếu xuất kho (BIỂU 3). Phiếu này được lập thành 3 liên : 1 liên lưu lại phòng kế toán, 1 liên lưu tại kho, 1 liên giao cho người lĩnh vật tư tại phân xưởng.
79 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
Từ thực tế sản xuất của công ty, vật liệu xuất dùng cũng được bảo đảm nghiêm ngặt. Do đó, yêu cầu quản lý vật tư phải chặt chẽ và có sự đối chiếu, hạn chế được những sai sót trong quản lý vật liệu, nắm bắt được số dư của vật liệu... Theo đó Công ty xây dựng 1 hệ thống sổ sách bao gồm:
- Nhật ký nhập vật liệu - Nhật ký xuất vật liệu
- Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn vật tư (BIỂU 4)
- Bảng phân bổ Nguyên vật liệu (BIỂU 5)
Việc đánh giá vật liệu xuất trong tháng ở Công ty cũng tuân theo thực tế là đánh giá theo giá thực tế vật liệu nhập kho chủ yếu là mua ngoài. Do đó căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng xác định giá trị vật liệu nhập kho trong tháng. Khi xuất kho nguyên vật liệu căn cứ vào số lượng và giá trị thực tế tồn đầu tháng và số lượng và giá trị thực tế nhập trong tháng để tính giá xuất nguyên vật liệu.
Đối với những chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mua về xuất dùng ngay mà không nhập kho, kế toán phụ trách nguyên vật liệu căn cứ vào các chứng từ gốc bao gồm: Hoá đơn mua hàng, Phiếu chi, Giấy báo Nợ hoặc Giấy xác nhận cho nợ của nhà cung cấp để nhập số liệu vào sổ Nhật ký chung.
Việc xác định được khối lượng thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong ngày sẽ được kiểm tra cẩn thận do người của phân xưởng làm dưới sự giám sát của cán bộ phòng kỹ thuật và thủ kho.
80 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
c2. Quy trình ghi sổ tổng hợp.
Cuối tháng kế toán tập hợp các phiếu xuất nguyên vật liệu để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng trong tháng như sau:
- Sổ chi tiết vật liệu, sổ cái vật liệu (BIỂU 6)
Dựa vào các phiếu xuất kho kế toán ghi nhận vào sổ chi tiết TK 621, do tháng 8/2014 công ty chỉ sản xuất 1 loại gạch đó là gạch 02 lỗ nên số liệu trên sổ chi tiết TK 621 được ghi nhận giống như trên sổ cái TK 621.
Từ số liệu của các chứng từ xuất kho nguyên vật liệu, sổ chi tiết TK 621 -
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp . Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân bổ cho các đối tượng liên quan vào Bảng tính giá thành (xem chi tiết tại BIỂU 16 ).
Cuối kỳ, kế toán sẽ tổng hợp số liệu từ sổ cái hoặc nhật ký để lập Báo cáo tài chính.
Ví dụ, ngày 30/7/2014, kế toán phản ánh bút toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Nợ TK 621(Tuynel): 507.756.605 Có TK 1521: 146.394.360
81 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
2.2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty CP SXVLXD Kim Sơn.
a. Nội dung.
Hiện nay Công ty CPSXVLXD Kim Sơn thực hiện chế độ công tác theo quy định của nhà nước. Chế độ công tác năm của Công ty là gián đoạn (có ngày nghỉ tuần), còn công tác ngày đêm thì đảo ca theo chế độ 3 ca.
Thời gian làm việc chung cho khối sản xuất: Ca 1: 8h 16h.
Ca 2: 16h 24h.
Ca 3: 24h 8h ngày hôm sau.
Để đảm bảo sức khỏe cho công nhân và đảm bảo kế hoạch sản xuất, Xí nghiệp đã áp dụng chế độ đảo ca nghịch bố trí nghỉ luân phiên như sau:
Ngày Ca sx T2 T3 T4 T5 T6 T7 CN T2 T3 T4 T5 T6 T7 Ca1 A B Ca2 B C Ca3 C A
Sơ đồ 21: Sơ đồ đảo ca ở công ty CP SXVLXD Kim Sơn
Hiện nay, công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất:
Tiền lương sản phẩm phải trả cho CNSXTT =
Số lượng sản phẩm hay công việc hoàn thành
Đơn giá tiền lương của 1 đơn vị SP
Hàng tháng, Công ty thanh toán lương vào ngày 25 đến ngày 30 hàng tháng. Đối với các phân xưởng chậm nhất đến ngày 10 hàng tháng phải có đầy đủ các chứng từ thanh toán lương của tháng trước chuyển về phòng Tài chính kế
82 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
toán để tổng hợp. Các đơn vị gián tiếp cũng như trực tiếp phải có bảng lương chi tiết của cá nhân, tổ nhóm.
Đối với các khoản phụ cấp: - Phụ cấp hoạt động công tác đoàn thể:
Bí thư Chi bộ : Hệ số 0,3 mức lương tối thiểu.
Chủ tịch Công đoàn bộ phận: Hệ số 0,15 mức lương tối thiểu.
Bí thư chi đoàn thanh niên: Hệ số 0,1 mức lương tối thiểu. - Các khoản phụ cấp khác tính theo quy định của Nhà nước.
Ngoài tiền lương, Công ty còn có chế độ khen thưởng kịp thời như thưởng vào các ngày lễ, Tết, ... Hàng năm, Công ty còn tổ chức cho cán bộ, công nhân viên tham quan nghỉ mát nhằm động viên tình thần cho CBCNV Công ty. Điều đó cho thấy sự quan tâm đến đời sống vật chất, tinh thân của người lao động của ban lãnh đạo Công ty.
Công ty CP SXVLXD Kim Sơn tính lương theo sản phẩm nên kế toán phải thống kê khối lượng và chất lượng sản phẩm, công việc hoàn thành và tỷ lệ xin tạm ứng lương hoặc quyết toán. Các đơn vị hưởng lương khi duyệt lương phải có biên bản khảo sát giao việc hoặc dự toán và biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành với đủ thành phần theo quy định.
Các công việc vặt phải có xác nhận khối lượng, số lao động, giờ làm việc thực tế của đơn vị giao việc.
Nếu có phát sinh tính lương theo thời gian thì có bảng chấm công theo quy định, nếu có công thêm giờ phải có chứng từ duyệt của giám đốc, các quyết định học, họp ...
b. Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng.
Chi phí nhân công trực tiếp tại đơn vị bao gồm: Tiền lương, phụ cấp ăn ca, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
83 Lớp : Kế toán 4D SV: Ngô Thị Linh Hoà
- Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công
Bảng thanh toán tiền lương.
Bảng phân bổ chi phí tiền lương, …
- Sổ sách sử dụng: *Sổ chi tiết:
Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Sổ kế toán chi tiết liên quan khác.
*Sổ tổng hợp: Sổ cái.
- Tài khoản sử dụng:
Công ty dùng TK 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp đó là những