- Phương phỏp tổng cộng chi phớ
2.3.3.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Vỡ vậy việc hạch toỏn đầy đủ, chớnh xỏc cỏc chi phớ nguyờn vật liệu là một điều kiện quan trọng để tớnh toỏn chớnh xỏc giỏ thành sản phẩm.
- Chi phớ về nguyờn vật liệu trực tiếp trong doanh nghiệp xõy lắp bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ… liờn quan trực tiếp đến quỏ trỡnh thi cụng và tham gia cấu thành nờn thực thể cụng trỡnh xõy lắp như sắt, thộp, gạch, cỏt, đỏ, xi măng, sỏi, bờ tụng đỳc sẵn…
- Về chứng từ kế toỏn, kế toỏn tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sử dụng cỏc chứng từ phiếu xuất kho, húa đơn mua vật liệu…
- Về tài khoản kế toỏn sử dụng TK 621 - “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” để phản ỏnh cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp dựng cho hoạt động xõy lắp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh…
Trong quỏ trỡnh thi cụng, vật liệu sử dụng cho đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất nào sẽ được tớnh trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất đú. Nếu vật liệu sử dụng cho nhiều đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất thỡ kế toỏn ỏp dụng phương phỏp phõn bổ để tớnh chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất theo tiờu thức phõn bổ hợp lý như định mức tiờu hao, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp theo dự toỏn.
Cuối kỳ để xỏc định chi phớ thực tế nguyờn vật liệu trong kỳ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kờ xỏc định số nguyờn vật liệu cũn lại chưa sử dụng và giỏ trị phế liệu thu hồi trong kỳ:
Chi phớ nguyờn vật liệu thực tế trong kỳ = Giỏ trị nguyờn vật liệu đưa vào thi cụng -
Giỏ trị nguyờn vật liệu cũn lại cuối kỳ chưa
sử dụng
-
Giỏ trị phế liệu thu hồi
Sơ đồ 2.2: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
(Nguồn: Trớch tài liệu số 11, tr.267) 2.3.3.2. Kế toỏn chi phớ phõn cụng trực tiếp
Đối với cỏc doanh nghiệp xõy lắp luụn cần một số lượng lớn nhõn cụng cú tay nghề trực tiếp sản xuất, do đú chi phớ nhõn cụng trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất chỉ sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, Vỡ vậy phải hạch toỏn đầy đủ, chớnh xỏc khoản chi phớ này để tớnh toỏn chớnh xỏc giỏ thành sản phẩm.
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm tiền lương, phụ cấp cú tớnh chất thường xuyờn của cụng nhõn trực tiếp thi cụng bao gồm cụng nhõn trong danh sỏch và thuờ ngoài, của cụng nhõn khuõn vỏc, vận chuyển vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi cụng. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn tiền lương, bảng phõn
TK 111,112,331 TK 621
Mua NVL xuất dùng ngay Nhập kho NVL không sử dụng, phế liệu nhập kho
TK 152
TK 133
TK 152 TK 154
Xuất kho NVL dùng SX Kết chuyển CP NVLTT TK 141
Quyết toán KLXL giao khoán
TK 632 Chi phớ vượt ĐM
bổ tiền lương và BHXH,….
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 622 - “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” để phản ỏnh chi phớ nhõn cụng trực tiếp dựng cho hoạt động xõy lắp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh….
Trong quỏ trỡnh thi cụng, tiền lương, phụ cấp sử dụng cho đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất nào sẽ được tớnh trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất đú. Nếu trong điều kiện khụng cho phộp tớnh trực tiếp chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất thỡ kế toỏn ỏp dụng phương phỏp phõn bổ để tớnh chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất theo tiờu thức phõn bổ hợp lý như chi phớ về tiền cụng, lương định mức, thực tế hoặc khối lượng sản phẩm.
Sơ đồ 2.3: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
(Nguồn: Trớch tài liệu số 11, tr.268) 2.3.3.3. Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Khỏc cỏc sản phẩm khỏc đối với sản phẩm xõy lắp, kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm cú thờm chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, tựy vào từng cụng trỡnh mà chi phớ sử dụng mỏy thi cụng cú sự khỏc biệt.
TK 334 TK 622
Tiền lương, tiền công phải Kết chuyển CP NCTT
TK 154
TK 335
Trích trước tiền lương nghỉ TK 141
Quyết toán KLXL giao khoán trả cho CN TTSX
phép của CN TTSX
TK 632
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là cỏc chi phớ liờn quan đến xe, mỏy thi cụng để thực hiện khối lượng xõy lắp bằng mỏy bao gồm tiền lương nhõn viờn sử dụng mỏy thi cụng, vật liệu, nhiờn liệu, khấu hao xe, mỏy thi cụng, ...Chi phớ này khụng bao gồm khoản trớch theo lương của cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng.
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lương, húa đơn điện nước, hợp đồng thuờ mỏy, phiếu xuất kho,…
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 623 - “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng” để phản ỏnh chi phớ sử dụng mỏy thi cụng dựng cho hoạt động xõy lắp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh,…
Trong quỏ trỡnh thi cụng, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng sử dụng cho đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất nào sẽ được tớnh trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất đú. Nếu trong điều kiện khụng cho phộp tớnh trực tiếp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng cho từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất thỡ kế toỏn ỏp dụng phương phỏp phõn bổ để tớnh chi phớ này cho từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất theo tiờu thức phõn bổ là số ca mỏy, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng theo dự toỏn.
- Trỡnh tự hạch toỏn
Sơ đồ 2.4: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
( Trường hợp doanh nghiệp khụng tổ chức bộ mỏy thi cụng riờng)
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
- Trường hợp doanh nghiệp xõy lắp cú đội mỏy thi cụng riờng biệt
+ Nếu đội mỏy thi cụng khụng tổ chức kế toỏn riờng mà được coi như là một bộ phận sản xuất phụ thực hiện cung cấp lao vụ mỏy thi cụng cho cỏc đơn vị khỏc của doanh nghiệp.
TK 334 TK 623
Tiền lương công nhân Kết chuyển CP MTC
TK 154
TK 152,153..
VL, CCDC phục vụ điều khiển máy thi công
máy thi công
TK 141
Quyết toán KLXL giao khoán TK 335,142
Phân bổ dần chi phí trả trước và chi phí phải trả TK 214
Chi phí khấu hao máy thi công TK 111,112,331
Sơ đồ 2.5: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
( Trường hợp doanh nghiệp cú tổ chức bộ mỏy thi cụng riờng và đội mỏy là bộ phận sản xuất phụ cung cấp lao vụ cho cỏc đơn vị khỏc của doanh nghiệp)
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
- Nếu cú tổ chức kế toỏn riờng ở đội mỏy thi cụng và thực hiện theo phương thức bỏn lao vụ cho cỏc đơn vị xõy lắp của doanh nghiệp.
Tại đội mỏy thi cụng
Sơ đồ 2.6: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng tại đội mỏy thi cụng
TK111,112,152,331 ,334,338,214… TK 621, 622, 627 TK 154 TK 623 chi tiết đối tượng XL Tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh KC chi phớ để tớnh giỏ thành Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng của từng đối tượng xõy lắp TK111,112,152,331 ,334,338,214… TK 621, 622, 627 TK 154 TK 632 Tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh KC chi phớ để tớnh giỏ thành Giỏ vốn hàng bỏn
g mỏy thi cụng của từng đối tượng xõy lắp TK 512 TK 3331 TK 111, 112, 136 DT bỏn dịch vụ cc MTC VAT đầu ra
( Trường hợp doanh nghiệp cú tổ chức bộ mỏy thi cụng riờng và thực hiện theo phương thức bỏn lao vụ cho cỏc đơn vị khỏc của xớ nghiệp)
Tại Doanh nghiệp
Sơ đồ 2.7: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng tại doanh nghiệp
( Trường hợp doanh nghiệp cú tổ chức bộ mỏy thi cụng riờng và thực hiện theo phương thức bỏn lao vụ cho cỏc đơn vị khỏc của xớ nghiệp)
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
- Trường hợp doanh nghiệp đi thuờ mỏy thi cụng:
Sơ đồ 2.8: Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng trong trường hợp đi thuờ
TK111,112, 336
TK 623
TK 154
TK 1331
VAT đầu vào
KC chi phớ để tớnh giỏ thành Chi phớ sử dụng
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
2.3.3.4. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Cỏc cụng trỡnh xõy dựng thường cú quy mụ lớn, thời gian dài, quy trỡnh sản xuất phức tạp, do đú chi phớ sẩn xuất chung lớn, cần phải hạch toỏn đầy đủ , chớnh xỏc khoản mục này.
Chi phớ sản xuất chung là những khoản chi phớ nhằm phục vụ cho yờu cầu quản lý và điều hành sản xuất trong phạm vi cụng trường thi cụng của doanh nghiệp như tiền lương nhõn viờn quản lý đội thi cụng, khoản trớch theo lương nhõn viờn trực tiếp xõy lắp, nhõn viờn điều khiển mỏy thi cụng và nhõn viờn quản lý đội, khấu hao TSCĐ dựng chung cho hoạt động của đội và cỏc chi phớ khỏc liờn quan tới hoạt động của đội.
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm cụng, bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, húa đơn điện nước, phiếu xuất kho,…
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 627-“Chi phớ sản xuất chung” để phản ỏnh chi phớ quản lý và phục vụ thi cụng ở đội xõy lắp.
Chi phớ sản xuất chung cú liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất khỏc nhau thỡ kế toỏn phải tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc đối tượng liờn quan theo tiờu thức hợp lý như: tiền lương cụng nhõn trực tiếp xõy lắp, chi phớ sản xuất chung theo dự toỏn,…
Sơ đồ 2.9: Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất chung
(Nguồn: Trớch tài liệu số 11, tr.281) 2.3.3.5. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất
Cuối kỳ hoặc khi cụng trỡnh hoàn thành toàn bộ, kế toỏn dựa trờn cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp , chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chung được tập hợp trờn cỏc TK 621, 622, 623, 627, kế toỏn phõn bổ chi phớ cho cỏc đối tượng tập hợp chi phớ và kết chuyển sang TK 154, kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ để tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 154 - “ Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” để tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Tài khoản này được mở chi tiết theo địa điểm phỏt sinh chi phớ ( đội sản xuất, cụng trường,...), theo cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh,...
TK 334, 338 TK 627
Tiền lương và các khoản Kết chuyển CP SXC
TK 154 TK 152,153.. VL, CCDC phục vụ trích theo lương tổ , đội xây lắp TK 141
Quyết toán KLXL giao khoán TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 111,112,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 2.10: Trỡnh tự kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
2.3.4. Kế toỏn thiệt hại trong sản xuất xõy lắp
Trong quỏ trỡnh thi cụng của doanh nghiệp xõy lắp cú thể xảy ra những thiệt hại như chi phớ mà doanh nghiệp bỏ ra để sửa chữa lại hoặc phỏ đi làm lại (sau khi đó trừ đi phế liệu thu hồi và phần bắt cỏ nhõn bồi thường ( nếu cú)) cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh khụng thỏa món cỏc tiờu chuẩn kỹ thuật, chất lượng, thiết kế quy định,…của chủ đầu tư và quy định của nhà nước hoặc thiệt hại do ngừng sản xuất như mưa bóo, mỏy múc bị hỏng,…
Khi phỏt sinh khoản thiệt hại trờn doanh nghiệp cần xỏc định nguyờn nhõn gõy ra cỏc khoản thiệt hại đú làm căn cứ để xỏc định nơi chịu chi phớ. Khi phỏt sinh chi phớ sửa chữa sản phẩm hỏng ngoài định mức hay chi phớ chi ra trong thời gian ngừng sản xuất ngoài kế hoạch, kế toỏn tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh vào tài
TK 621 TK 154
Kết chuyển CP NVL TT Các khoản thu hồi, bồi thư ờng TK 111,138 TK 622 Kết chuyển CP NCTT TK 623 Kết chuyển CPSD MTC TK 627 Kết chuyển CP SXC TK 632 Giá trị công trình xây lắp
khoản 1381 và sau đú tựy nguyờn nhõn gõy ra thiệt hại để cú quyết định xử lý.
2.3.5. Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xõy lắp
Sản phẩm dở dang xõy lắp là khối lượng cụng tỏc xõy lắp chưa hoàn thành hoặc chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Chi phớ sản xuất xõy lắp tập hợp theo từng khoản mục chi phớ vừa liờn quan đến sản phẩm hoàn thành, vừa liờn quan đến sản phẩm đang làm dở được xỏc định ở thời điểm cuối kỳ. Xỏc định chi phớ sản xuất cho sản phẩm xõy lắp hoàn thành (tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm xõy lắp hoàn thành) đảm bảo tớnh hợp lý thỡ cần phải xỏc định phần chi phớ sản xuất tớnh cho sản phẩm làm dở. Tựy thuộc vào đối tượng tớnh giỏ thành doanh nghiệp xõy lắp đó xỏc định mà nội dung sản phẩm dở dang cú sự khỏc nhau. Nếu đối tượng tớnh giỏ thành là khối lượng xõy lắp hoàn thành thỡ khối lượng xõy lắp chưa hoàn thành là sản phẩm xõy lắp dở dang.
Việc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xõy lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toỏn khối lượng xõy lắp hoàn thành giữa bờn nhận thầu và chủ đầu tư.
Doanh nghiệp xõy lắp cú thể đỏnh giỏ sản phẩm xõy lắp dở dang theo cỏc trường hợp cụ thể như sau:
2.3.5.1. Trường hợp sản phẩm xõy lắp dở dang là cỏc khối lượng hoặc giai đoạn xõy lắp thuộc từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa hoàn thành xõy lắp thuộc từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa hoàn thành
Nếu quy định thanh toỏn sản phẩm xõy lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thỡ sản phẩm dở dang là khối lượng xõy lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đó quy định. Trong trường hợp này doanh nghiệp xõy lắp cú thể đỏnh giỏ sản phẩm làm dở theo giỏ thành dự toỏn, chi phớ sản xuất tớnh cho cỏc giai đoạn xõy lắp dở dang cuối kỳ được tớnh theo cụng thức:
DCK = DĐK + C X Zdtdd
Zdtht + Zdtdd Trong đú:
DCK: Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. DĐK: Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ.
Zdtht: Giỏ thành dự toỏn xõy lắp hoàn thành trong kỳ.
Zdtdd: Giỏ thành dự toỏn xõy lắp dở dang cuối kỳ tớnh theo mức độ hoàn thành.
Cụng thức 2.6: Cụng thức tớnh giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
(Trường hợp sản phẩm xõy lắp dở dang là cỏc khối lượng hoặc giai đoạn xõy lắp chưa hoàn thành).
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh) 2.3.5.2. Trường hợp sản phẩm dở dang là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa hoàn thành
Nếu quy định thanh toỏn sản phẩm xõy lắp sau khi hoàn thành thỡ trong trường hợp này, giỏ trị sản phẩm xõy lắp dở dang cuối kỳ chớnh là tổng chi phớ sản xuất xõy lắp lũy kế từ khi khởi cụng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cho đến thời điểm cuối kỳ này của những cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa hoàn thành.
2.3.6. Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp
2.3.6.1. Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn
Phương phỏp này hiện đang được cỏc doanh nghiệp hoạt động xõy lắp sử dụng phổ biến, nú phự hợp với đặc điểm hoạt động xõy lắp thường cú đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất phự hợp với đối tượng tớnh giỏ thành. Theo phương phỏp này:
Z = DĐK + C - DCK Trong đú:
DCK: Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. DĐK: Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ.
C : Chi phớ sản xuất xõy lắp phỏt sinh trong kỳ. Z : Giỏ thành xõy lắp hoàn thành trong kỳ.