(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh) 2.3.6.3. Phương phỏp tớnh giỏ thành theo định mức
Đõy là phương phỏp tớnh giỏ thành dựa vào cỏc định mức tiờu hao về vật tư, lao động, cỏc dự toỏn về chi phớ phục vụ sản xuất và quản lý, khoỏn chờnh lệch do
snhững thay đổi định mức cũng như những chờnh lệch trong quỏ trỡnh thực hiện so với định mức.
Theo phương phỏp này thỡ giỏ thành thực tế của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được xỏc định như sau:
Giỏ thành thực tế = Giỏ thành định mức ± Chờnh lệch do thay đổi định mức ± Chờnh lệch do thực hiện so với định mức Cụng thức 2.9: Cụng thức tớnh giỏ thành (Theo phương phỏp định mức)
(Nguồn: Trớch tài liệu số 11, tr.262) 2.3.6.4. Phương phỏp tổng cộng chi phớ
Phương phỏp này ỏp dụng trong trường hợp doanh nghiệp thi cụng cỏc cụng trỡnh lớn, phức tạp, quỏ trinh thi cụng được chia cho nhiều bộ phận tiến hành.
Giỏ thành từng bộ phận
Z (i) = DĐK (i) + C(i) - DCK(i) Giỏ thành cụng trỡnh
Z = Z (1) + Z(2) + ….+ Z(i) + …+ Z(n) Trong đú:
DCK (i) : Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ cụng trỡnh của bộ phận i DĐK (i) : Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cụng trỡnh của bộ phận i C(i) : Chi phớ xõy lắp cụng trỡnh của bộ phận i phỏt sinh trong kỳ. Z(i) : Giỏ thành xõy lắp cụng trỡnh của bộ phận i hoàn thành trong kỳ Z : Giỏ thành xõy lắp cụng trỡnh hoàn thành trong kỳ
Cụng thức 2.10: Cụng thức tớnh giỏ thành từng bộ phận và tớnh giỏ thành cụng trỡnh
(Theo phương phỏp tổng cộng chi phớ)
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
2.3.7. Kế toỏn theo cơ chế khoỏn trong doanh nghiệp xõy lắp
Cỏc doanh nghiệp xõy lắp hiện nay ỏp dụng phương thức quản lý giao khoỏn sản phẩm xõy lắp cho cỏc xớ nghiệp, cỏc tổ đội thi cụng. Đõy là phương thức thớch hợp với điều kiện cơ chế thị trường hiện nay, vỡ nú gắn liền lợi ớch vật chất của
người lao động, của từng đội thi cụng với khối lượng, chất lượng và tiến độ thi cụng cụng trỡnh, khuyến khớch lợi ớch vật chất trong lao động, người lao động quan tõm đến hiệu quả cụng trỡnh hơn.
Phương thức giao khoỏn cú cỏc hỡnh thức như:
- Hỡnh thức khoỏn gọn cụng trỡnh (khoỏn toàn bộ chi phớ): Theo hỡnh thức này, đơn vị giao khoỏn tiến hành khoỏn toàn bộ giỏ trị cụng trỡnh cho bờn nhận khoỏn, khoỏn trọn gúi toàn bộ cỏc khoản mục chi phớ. Đơn vị nhận khoỏn sẽ tổ chức cung ứng vật tư, thiết bị kỹ thuật, nhõn cụng tiến hành thi cụng. Khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao, quyết toỏn đơn vị sẽ được thanh toỏn toàn bộ giỏ trị cụng trỡnh nhận khoỏn, chỉ nộp cho đơn vị giao khoỏn một số khoản theo quy định. Đơn vị giao khoỏn là đơn vị cú tư cỏch phỏp nhõn đứng ra ký kết cỏc hợp đồng xõy dựng, chịu trỏch nhiệm phỏp lý về chất lượng cụng trỡnh và thời gian thi cụng. Đơn vị nhận khoỏn là đơn vị cú đủ điều kiện đảm bảo tổ chức thi cụng đỳng tiến độ, đảm bảo chất lượng cụng trỡnh, được phõn cấp quản lý tài chớnh, cú tổ chức kế toỏn riờng, cú khả năng hạch toỏn được toàn bộ cỏc hoạt động kinh tế phỏt sinh.
- Hỡnh thức khoỏn theo từng khoản mục chi phớ: Theo hỡnh thức này, đơn vị giao khoỏn sẽ khoỏn những khoản mục chi phớ nhất định khi thỏa thuận với bờn nhận khoỏn như nguyờn vật liệu, nhõn cụng, cũn cỏc chi phớ khỏc do đơn vị giao khoỏn tự chi phớ. hạch toỏn và chịu trỏch nhiệm giỏm sỏt kỹ thuật, chất lượng cụng trỡnh.
Cơ chế khoỏn hợp lý trong doanh nghiệp xõy lắp cú tỏc dụng tớch cực thỳc đẩy sản xuất, gắn liền lợi ớch vật chất của người lao động, tổ, đội thi cụng với khối lượng, chất lượng, tiến độ thi cụng cụng trỡnh, tạo động lực khiến người lao động quan tõm đến số lượng, chất lượng và hiệu quả cụng việc. Cơ chế khoỏn mở rộng quyền tự chủ kinh doanh cho cỏc tổ, đội thi cụng trong việc lựa chọn phương thức thi cụng, tổ chức lao động hợp lý, từ đú cú thể phỏt huy mọi khả năng của đơn vị để rỳt ngắn thời gian thi cụng, tiết kiệm vật tư, hạ giỏ thành sản phẩm,….Tuy nhiờn khi thực hiện cơ chế này dễ dẫn đến việc khụng giỏm sỏt được chi phớ, giỏ thành khụng xỏc định được chớnh xỏc khi quản lý khụng tốt.
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ kế toỏn tại đơn vị giao khoỏn
( Trường hợp đơn vị nhận khoỏn khụng tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng)
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
TK 111, 112, 152, 153 TK141 TK 621, 622, 623, 627 Cấp vật tư, vốn cho đơn vị nhận CPSX phỏt sinh TK 1331 Thuế GTGT đầu vào TK 111, 136,… Thu hồi do cấp thừa TK 154 Kết chuyển CPSX TK 632 Kết chuyển giỏ vốn hàng húa
Sơ đồ 2.12: Sơ đồ kế toỏn tại đơn vị giao khoỏn
(Trường hợp đơn vị nhận khoỏn tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng)
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
Sơ đồ 2.13: Sơ đồ kế toỏn tại đơn vị nhận khoỏn
(Trường hợp đơn vị nhận khoỏn tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng)
(Nguồn: Giỏo trỡnh kế toỏn tài chớnh)
TK 111, 112, 153, 331, 214 TK136 Tạm ứng cho đơn vị nhận khoản nội bộ TK 154 Kết chuyển số đó ứng trước cho đơn vị nhận khoản nội bộ
TK 632 Giỏ trị xõy lắp giao
khoản phải trả cho đơn vị nội bộ khi
nghiệm thu
TK 133 Thuế VAT được
khấu trừ của khối lượng xõy lắp giao
khoỏn nội bộ Thanh toỏn bổ sung số thiếu
cho đơn vị nhận khoản nội bộ
TK 512, 154 TK136 Giỏ trị nhận khoản bàn giao TK 336 Thanh toỏn bự trừ nội bộ TK 111, 112, 152, 153,… Cỏc khoản tiền, vật tư và cỏc khoản khỏc được đơn vị giao
khoỏn ứng trước
TK 333
Số được đơn vị giao khoỏn thanh toỏn bổ sung khi nghiệm thu Thuế VAT đầu ra phải nộp về
2.4. Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp dưới gúc độ kế toỏn quản trị
2.4.1. Nội dung của kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp dưới gúc độ kế toỏn quản trị độ kế toỏn quản trị
Kế toỏn quản trị là mụn khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thụng tin về hoạt động của doanh nghiệp một cỏch cụ thể phục vụ cho cỏc nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch cỏc hoạt động của doanh nghiệp.
Kế toỏn quản trị chi phớ là một bộ phận của kế toỏn quản trị, chuyờn thực hiện việc xử lý và cung cấp cỏc thụng tin về chi phớ nhằm phục vụ cho việc thực hiện cỏc chức năng của nhà quản trị như: Hoạch địch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và ra quyết định.
Nội dung của kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp dưới gúc độ kế toỏn quản trị bao gồm:
− Lập dự toỏn chi phớ sản xuất kinh doanh
− Xỏc định đỏnh giỏ chi phớ đơn vị sản phẩm
− Phõn tớnh, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện chi phớ bộ phận theo từng trung tõm chi phớ
− Phõn tớch mối quan hệ giữa chi phớ với khối lượng và lợi nhuận
− Phõn tớch thụng tin chi phớ để lựa chọn thụng tin thớch hợp cho cỏc quyết định kinh doanh.
Như vậy, nội dung kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp bao gồm hai bước cơ bản:
− Tập hợp chi phớ, tớnh giỏ thành. Phõn tớch chờnh lệch chi phớ trong kỳ để cung cấp thụng tin kế toỏn quản trị và thụng tin cho việc lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
− Cõn đối chi phớ, xử lý điều chỉnh chờnh lệch chi phớ và giỏ thành sản phẩm trong kỳ về chi phớ thực tế.
Nếu như thụng tin kế toỏn chi phớ cung cấp là những thụng tin quỏ khứ được xử lý từ cỏc tài liệu lịch sử, thụng qua việc lập bỏo cỏo chi phớ và giỏ thành nhằm kiểm soỏt chi phớ và hạ giỏ thành, thỡ thụng tin kế toỏn quản trị chi phớ cung cấp bao gồm cả những thụng tin quỏ khứ và những thụng tin dự bỏo thụng qua việc lập kế hoạch và dự toỏn chi phớ trờn cơ sở cỏc định mức chi phớ (Bao gồm cả cỏc định mức về số lượng và định mức về đơn giỏ) nhằm kiểm soỏt chi phớ thực tế, đồng thời làm căn cứ cho việc lựa chọn cỏc quyết định về giỏ bỏn sản phẩm, quyết định ký cỏc hợp đồng, quyết định tiếp tục sản xuất hay thuờ ngoài gia cụng…
Như vậy, kế toỏn chi phớ dưới gúc độ quản trị nhấn mạnh đến tớnh dự bỏo của thụng tin và trỏch nhiệm của cỏc nhà quản lý thuộc cỏc cấp quản lý nhằm gắn trỏch nhiệm của cỏc nhà quản trị với chi phớ phỏt sinh thụng qua hỡnh thức thụng tin chi phớ được cung cấp theo cỏc trung tõm chi phớ (Nguồn gõy ra chi phớ).
Để cú thể tiến hành được cỏc phương phỏp, kỹ thuật của kế toỏn quản trị Kế toỏn quản trị nhằm cung cấp kịp thời, đầy đủ cỏc thụng tin theo yờu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp, trước tiến doanh nghiệp phải lựa chọn được mụ hỡnh kế toỏn quản trị phự hợp với điều kiện, đặc điểm của doanh nghiệp mỡnh. Hiện nay cú 2 mụ hỡnh tổ chức kế toỏn quản trị phổ biến.
Mụ hỡnh thứ nhất: Tổ chức kế toỏn quản trị độc lập với kế toỏn tài chớnh.
Với mụ hỡnh này, dựa trờn cựng một hệ thống cỏc chứng từ đầu vào, kế toỏn quản trị sử dụng hệ thống tài khoản kế toỏn, hệ thống sổ sỏch kế toỏn và bỏo cỏo kế toỏn tỏch rời hoàn toàn với kế toỏn tài chớnh, bộ phận kế toỏn quản trị tỏch riờng ra khỏi bộ phận kế toỏn tài chớnh. Hệ thống tài khoản của kế toỏn quản trị cú thể sử dụng tài khoản nhiều cấp và phõn loại theo nội dung mà kế toỏn quản trị phản ỏnh. Cỏc tài khoản được phõn loại và quy định phương phỏp ghi chộp phự hợp theo nội dung cơ bản của kế toỏn quản trị nhằm tạo ra sự phối hợp cung cấp thụng tin phục vụ cho quản lý. Kế toỏn quản trị thực hiện lập dự toỏn từng loại cụng việc cho từng bộ phận, sau đú tập hợp số liệu thực tế về kế toỏn chi phớ, giỏ thành, kết quả kinh doanh cú liờn quan để lập bỏo cỏo quản trị. Đõy là mụ hỡnh kế toỏn quản trị được ỏp
dụng chủ yếu ở Cộng hũa Phỏp và những nước thực hiện theo kế toỏn Cộng hũa Phỏp.
Với cỏc doanh nghiệp xõy lắp cú quy mụ lớn, trỡnh độ quản lý và kế toỏn phỏt triển ở bậc cao thỡ mụ hỡnh tỏch rời này là rất phự hợp. Tuy nhiờn, mụ hỡnh này cú hạn chế là khụng cú sự kết hợp giữa quản lý tổng thể và quản lý chi tiết từng chỉ tiờu nờn cú thể dẫn tới việc này quản trị khụng cú tầm nhỡn tổng quỏt nếu chỉ dựa vào thụng tin kế toỏn quản trị, và khi ỏp dụng mụ hỡnh này doanh nghiệp xõy lắp sẽ phải trả rất nhiều chi phớ để vận hành vỡ phải tăng thờm khõu luõn chuyển chứng từ và xử lý kế toỏn.
Mụ hỡnh thứ hai: Tổ chức kế toỏn quản trị kết hợp chặt chẽ với kế toỏn tài chớnh trong cựng bộ mỏy hay cũn gọi là mụ hỡnh kết hợp
Là mụ hỡnh gắn kết hệ thống kế toỏn quản trị với hệ thống kế toỏn theo từng phần hành kế toỏn: Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành, kế toỏn bỏn hàng… Mụ hỡnh kết hợp nghĩa là mụ hỡnh tổ chức kế toỏn quản trị kết hợp chặt chẽ với kế toỏn tài chớnh trong cựng một bộ mỏy. Với mụ hỡnh này thỡ bộ phận kế toỏn tài chớnh sử dụng cỏc tài khoản tổng hợp, bỏo cỏo tổng hợp cũn kế toỏn quản trị sử dụng cỏc tài khoản chi tiết, bỏo cỏo bộ phận và cỏc phương phỏp khỏc để thu nhận và xử lý thụng tin phục vụ cho quỏ trỡnh ra quyết định.
Để thu thập thụng tin thực hiện kế toỏn quản trị sử dụng cỏc tài khoản chi tiết- mở theo từng cấp cần thiết- của hệ thống tài khoản sử dụng cho kế toỏn tài chớnh, đồng thời xỏc định nội dung, phương phỏp ghi chộp trờn cỏc tài khoản chi tiết cho phự hợp với việc thu nhận, xử lý và cung cấp thụng tin cụ thể.
Sổ kế toỏn phục vụ cho kế toỏn quản trị là hệ thống sổ chi tiết của kế toỏn tài chớnh, ngoài ra để đỏp ứng yờu cầu quản lý và yờu cầu cung cấp thống tin, kế toỏn quản trị cú thể thiết kế cỏc sổ chi tiết mang tớnh đặc thự riờng. Dựa trờn cỏc sổ chi tiết, kế toỏn quản trị cung cấp thụng tin cho bộ phận quản trị dưới dạng cỏc bỏo cỏo được thiết kế tựy theo yờu cầu quản lý.
cỏc thụng tin tương lai để lập cỏc dự toỏn chi phớ sản xuất kinh doanh, xõy dưng cỏc giỏ thành kế hoạch cho từng đối tượng tớnh giỏ thành…từ cỏc bộ phận khỏc trong doanh nghiệp như: thu nhập cỏc thụng tin định mức chi phớ, kế hoạch sản xuất từ bộ phận kế hoạch để phục vụ cho việc lập kế hoạch giỏ thành, giỏ thành định mức và lập cỏc dự toỏn chi phớ, cỏc thụng tin về định mức lao động, đơn giỏ tiền lương, số lượng và thành phần lao động từ bộ phận nhõn sự phục vụ cho lập dự toỏn tiền lương, cỏc thụng tin về giỏ mua thực tế của nguyờn vật liệu đầu vào, tỡnh hỡnh dự trữ nguyờn vật liệu, dụng cụ từ phũng vật tư để lập dự toỏn vật tư tồn kho. Thụng tin từ phũng hợp tỏc đầu tư để cú những dự thảo về cỏc phương ỏn đầu tư mở rộng sản xuất, mua mỏy múc thiết bị phục vụ cho sản xuất.
Đõy là mụ hỡnh đang được ỏp dụng ở cỏc nước như Mỹ, Anh, Canada… Với mụ hỡnh này kế toỏn quản trị chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm sử dụng cỏc thụng tin đó cú từ cỏc sổ chi tiết của kế toỏn tài chớnh, đồng thời thiết kế bổ sung thờm cỏc thụng tin khỏc phục vụ cho mục đớch quản trị của doanh nghiệp.
Ưu điểm của mụ hỡnh này là được thực hiện trờn cựng hệ thống kế toỏn của doanh nghiệp, tiết kiệm được chi phớ trong khõu thu thập và xử lý thụng tin kế toỏn đồng thời cỏc thụng tin kế toỏn cung cấp cho cỏc nhà quản trị khụng bị trựng lắp. Tuy nhiờn, để thực hiện được mụ hỡnh này đũi hỏi người tổ chức phõn cụng cụng việc phải hiểu được trỡnh độ, năng lực cụ thể của nhõn viờn kế toỏn, phải xỏc định rừ cụng việc của kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị trong từng phần hành, nghĩa là phải xỏc định rừ phần việc kế toỏn nào, loại thụng tin nào phục vụ cho việc lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị.
Mụ hỡnh kế toỏn quản trị kết hợp chặt chẽ với kế toỏn tài chớnh được thể hiện ở Sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.14: Kế toỏn quản trị theo mụ hỡnh kết hợp
Dưới gúc độ của kế toỏn quản trị cỏc bộ phận của doanh nghiệp được phõn thành cỏc trung tõm trỏch nhiệm. Trung tõm trỏch nhiệm là cỏc bộ phận quản lý riờng biệt trực thuộc doanh nghiệp. Cỏc bộ phận này cú quyền điều hành sự phỏt sinh của chi phớ, thu nhập và vốn đầu tư, cũng như cú quyền đỏnh giỏ kết quả trong phạm vi trỏch nhiệm của mỡnh.. Mỗi tổ chức doanh nghiệp thường gồm 3 trung tõm trỏch nhiệm: Trung tõm đầu tư, trung tõm kinh doanh và trung tõm chi phớ. Việc xỏc định chớnh cỏc trung tõm trỏch nhiệm giỳp kế toỏn thu thập, ghi nhận, đo lường, bỏo cỏo kết quả của từng bộ phận để đỏnh giỏ tốt thành quả của từng bộ phận nhằm kiểm soỏt hoạt động, chi phớ nõng cao trỏch nhiệm và tinh thần làm việc của cỏc bộ phận trong tổ chức. Thực hiện phối hợp giữa cỏc bộ phận để thực hiện mục tiờu chung của đơn vị. Bờn cạnh đú để cú thể thực hiện tốt được cụng tỏc kế toỏn quản trị và nõng cao hiệu quả quản lý, doanh nghiệp cần xỏc định cỏc trung tõm trỏch nhiệm
Trung tõm chi phớ là một trung tõm trỏch nhiệm, chỉ cú quyền điều hành sự phỏt sinh của chi phớ, gồm cú quyền điều hành lợi nhuận và vốn đầu tư. Được xếp vào loại trung tõm chi phớ là cỏc phõn xưởng sản xuất, tổ đội sản xuất, cỏc phũng ban chức năng… Đỏnh giỏ trung tõm chi phớ dựa trờn cơ sở cỏc bỏo cỏo chi phớ kế