. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
19. Chuẩn mực kế toỏn 25 Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con
đầu tư vào cụng ty con
19.1. Trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất
Tất cả cỏc cụng ty mẹ phải lập và trỡnh bày BCTC hợp nhất, ngoại trừ cụng ty mẹ đồng thời là cụng ty con bị một cụng ty khỏc sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ và nếu được cỏc cổ đụng thiểu số trong cụng ty chấp thuận thỡ khụng phải lập và trỡnh bày BCTC hợp nhất. Trường hợp này, cụng ty mẹ phải giải trỡnh lý do khụng lập và trỡnh bày BCTC hợp nhất và cơ sở kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con trong BCTC
riờng biệt của cụng ty mẹ; Đồng thời phải trỡnh bày rừ tờn và địa điểm trụ sở chớnh của cụng ty mẹ của nú đó lập và phỏt hành BCTC hợp nhất.
19.2. Phạm vi của Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất
- Cụng ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải hợp nhất cỏc BCTC của tất cả cỏc cụng ty con ở trong và ngoài nước, ngoại trừ cỏc cụng ty được đề cập ở đoạn 10 (đoạn 08).
- Cỏc hướng dẫn chi tiết về việc xỏc định quyền kiểm soỏt của cụng ty mẹ được đề cạp trong đoạn 09.
- Một cụng ty con được loại trừ khỏi việc hợp nhất BCTC khi (đoạn 10):
+ Quyền kiểm soỏt của cụng ty mẹ chỉ là tạm thời vỡ cụng ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đớch bỏn lại trong tương lai gần (dưới 12 thỏng); hoặc
+ Hoạt động của cụng ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh hưởng đỏng kể tới khả năng chuyển vốn cho cụng ty mẹ.
Cụng ty mẹ kế toỏn khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con loại này theo quy định tại chuẩn mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh”.
19.3. Trỡnh tự hợp nhất
Cỏc cụng việc cần phải tiến hành khi hợp nhất BCTC (đoạn 12).
- Hợp cộng cỏc chỉ tiờu trong Bảng cõn đối kế toỏn và Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của Cụng ty mẹ và cỏc Cụng ty con trong tập đoàn. (Lưu ý: Cụng ty mẹ khụng được loại trừ ra khỏi Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cỏc Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty con cú hoạt động kinh doanh khỏc biệt với hoạt động của tất cả cỏc cụng ty con khỏc trong tập đoàn (đoạn 11)) sau đú tiến hành cỏc bước.
+ Giỏ trị ghi sổ khoản đầu tư của Cụng ty mẹ trong từng cụng ty con và phần vốn của Cụng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cụng ty con phải được loại trừ toàn bộ đồng thời ghi nhận lợi thế thương mại (nếu cú);
+ Phõn bổ lợi thế thương mại;
+ Lợi ớch của cổ đụng thiểu số phải được trỡnh bày trong Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất thành một chỉ tiờu tỏch biệt với nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Cụng ty mẹ. Phần sở hữu của cổ đụng thiểu số trong thi nhập của Tập đoàn cũng cần được trỡnh bày thành chỉ tiờu riờng biệt trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Một số quy định phải tuõn thủ khi lập BCTC hợp nhất:
Số dư cỏc tài khoản trờn Bảng CĐKT giữa cỏc đơn vị trong cựng tập đoàn, cỏc giao dịch nội bộ, cỏc khoản lói nội bộ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch này phải được loại trừ hoàn toàn. Cỏc khoản lỗ chưa thực hiện phỏt sinh từ cỏc giao dịch nội bộ cũng được loại bỏ trừ khi chi phớ tạo nờn khoản lỗ đú khụng thể thu hồi được (đoạn 14).
Khi cỏc BCTC được sử dụng để hợp nhất được lập cho cỏc kỳ kết thỳc tại cỏc ngày khỏc nhau, phải thực hiện điều chỉnh cho những giao dịch quan trọng hay những sự kiện quan trọng xảy ra trong kỳ giữa ngày lập cỏc bỏo cỏo đú và ngày lập BCTC của cụng ty mẹ. Trong bất kỳ trường hợp nào, sự khỏc biệt về ngày kết thỳc kỳ kế toỏn khụng được vượt quỏ 3 thỏng (đoạn 16).
BCTC hợp nhất được lập phải ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn một cỏch thống nhất cho cỏc giao dịch và sự kiện cựng loại trong những hoàn cảnh tương tự. Nếu khụng thể
sử dụng chớnh sỏch kế toỏn một cỏch thống nhất trong khi hợp nhất BCTC, cụng ty mẹ phải giải trỡnh vấn đề này cựng với cỏc khoản mục đó được hạch toỏn theo cỏc chớnh sỏch kế toỏn khỏc nhau trong BCTC hợp nhất (đoạn 18).
Khoản đầu tư vào một doanh nghiệp phải hạch toỏn theo chuẩn mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh”, kể từ khi doanh nghiệp đú khụng cũn là cụng ty con nữa và cũng khụng trở thành một cụng ty liờn kết như định nghĩa của chuẩn mực kế toỏn số 07 “Kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết” (đoạn 21).
Lợi ớch của cổ đụng thiểu số phải được trỡnh bày trong Bảng CĐKT hợp nhất thành chỉ tiờu tỏch biệt với nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của cụng ty mẹ. Phần sở hữu của cổ đụng thiểu số trong thu nhập của tập đoàn cũng cần được trỡnh bày thành chỉ tiờu riờng biệt (đoạn 23).
19.4. Trỡnh bày khoản đầu tư vào cụng ty con trong Bỏo cỏo tài chớnh riờng của cụng ty mẹ của cụng ty mẹ
- Trờn BCTC riờng của cụng ty mẹ, cỏc khoản đầu tư của cụng ty mẹ vào cỏc cụng ty con đó trỡnh bày trờn BCTC hợp nhất được trỡnh bày theo phương phỏp giỏ gốc (đoạn 26).
- Cỏc khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con mà bị loại khỏi quỏ trỡnh hợp nhất phải được trỡnh bày trong BCTC riờng của cụng ty mẹ theo phương phỏp giỏ gốc (đoạn 27).
19.5. Trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất
Trong BCTC hợp nhất, doanh nghiệp phải trỡnh bày cỏc thụng tin theo quy định tại đoạn 28.